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(20)乌克兰税法

税种:综合税收,税收征管

颁布日期:2014-05-15

实施日期:

附件:

 

第四章:确定纳税人的税款金额和(或)现金债务,缴纳税款的程序和对监管部门做出的决定提出上诉的程序

 

第五十四条:确定税额和现金债务

 

54.1. 纳税人应独立计算税款金额和(或)现金债务、(或)利息罚金金额,且纳税人应在其在本法规规定的期限内向监管部门提交的纳税声明(报关声明)或经更正的计算结果中注明上述税款金额、现金债务金额和利息罚金金额,除非税收法规中另有规定。监管部门应批准上述债务金额和(或)利息罚金金额。

 

54.2. 在出于自然人纳税人的利益收取或缴纳收入款项的情况中,与应代扣并向财政预算缴纳(或转入财政预算账户)的税务欠款金额相关的现金债务应被视为经纳税人批准的现金债务,或经在纳税义务产生时未从其他税务代理人处获得收入的税务代理人批准的现金债务,且应由本法规第四部分规定的作为向相应的财政预算缴纳税款的截止期限的日期确定上述纳税义务。

 

54.3. 在以下情况中,监管部门有义务确定纳税人的税务欠款金额、降低(或增加)财政预算补偿金额并(或)降低(或增加)所得税应税项目,或降低(或增加)本法规或任何其他法律中规定的纳税人的增值税金额的负价值:

 

54.3.1. 纳税人未在规定的期限内提交纳税声明(或报关声明);

 

54.3.2. 对纳税人进行的检查结果(不包括电子形式的检查活动)显示,纳税人未足额申报或超额申报了其税务欠款金额、财务预算补偿金额和(或)所得税应税项目的负价值、纳税人在注明了计算结果的纳税声明(或报关声明)中主张的增值税金额的负价值;

 

54.3.2.按照税收法规和其他法规的规定,负责计算特定税种或费用的税务欠款金额、征收利息罚金和实施处罚措施(包括因相关纳税人违反国外经济活动法规而进行的处罚)的一方为监管部门;

 

54.3.4. 已生效的法庭裁决认定纳税人存在逃税行为;

 

54.3.5. 对在付款源头扣除税款进行检查的结果(包括对税务代理进行检查的结果)显示,纳税人违反了本法规中的税额计算规定、代扣税款和费用并向相应的财政预算缴纳上述税款和费用的规定,包括上述税务代理的个人所得税;

 

54.3.6. 在完成通关程序并放行商品后获得的海关管控结果证实,纳税人在海关声明中未足额申报其确定的税务欠款或超额申报了其税务欠款。

 

54.4. 若纳税人在将商品进口至乌克兰海关辖区(或将商品转运至海关辖区)或自由贸易区时,或将商品从乌克兰海关辖区或自由贸易区出口或运送至境外时,纳税人从国外的监管部门获得了关于商品原产国、商品成本、商品数量或与商品和产品应缴纳的税款相关的质量特性等信息,且上述信息与报关声明中申报的信息不同,则监管部门有权按照本条款第三段中规定的形式并根据上述文件中提供的信息确定纳税人的税基和应纳税额。

 

54.5. 若按照本条款的规定,纳税人的税务欠款金额应由监管部门计算,则纳税人不对累计上述税务欠款金额的及时性、准确性和完整性承担责任,但纳税人应承担及时并全额缴纳经核准的累计税务欠款的责任,且纳税人有权按照本法规规定的形式对上述金额提出上诉。

 

 

第五十五条:撤销监管部门做出的决定

 

55.1. 在对监管部门下发的确定纳税人税务欠款金额的税务决定通知或监管部门做出的任何其他决定提起行政诉讼程序后,或在其他情况中监管部门做出的上述决定违反了相关法律文件的规定,则最高监管部门可取消监管部门做出的上述决定。

 

55.2. 上级监管部门是指:

对于克里米亚自治共和国的监管机构、基辅市的监管机构、塞瓦斯托波尔市的监管机构、地区监管机构、辖区间的监管机构和海关办公室,上级监管部门是指负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构;

 

对于接收全国税收检查报告的部门,上级监管部门是指克里米亚自治共和国的监管机构、基辅市的监管机构、塞瓦斯托波尔市的监管机构、地区监管机构、辖区间的监管机构。

 

第五十六条:对监管部门做出的决定提出上诉

 

56.1. 纳税人可按照行政诉讼程序或司法程序对监管部门做出的决定提出上诉。

 

56.2. 若纳税人认为监管部门确定的税务欠款金额有误或监管部门做出了任何违反法律规定的其他决定,或纳税人认为监管部门做出的相关决定超出了本法规或乌克兰其他法规规定的监管部门的权限,则纳税人可向上级监管部门提出上诉,要求对上述监管部门做出的决定进行审查。

 

56.3. 纳税人应在收到监管部门下发的税收决定通知或监管部门做出的其他决定后的十天内,以书面形式向上级监管部门提出上诉(在必要的情况下,纳税人应按照本法规第四十四条第六小节中规定的要求向上级监管部门提供经正式核实的文件复印件、计算结果和纳税人认为必要的证据)。

 

对于全国税收检查决定,纳税人可向克里米亚自治共和国的监管机构、基辅市的监管机构、塞瓦斯托波尔市的监管机构、地区监管机构、辖区间的监管机构提起上诉。

 

对于克里米亚自治共和国的监管机构、基辅市的监管机构、塞瓦斯托波尔市的监管机构、地区监管机构、辖区间的监管机构以及税务办公室做出的决定,纳税人可向负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构提出上诉。

 

56.4. 在提起行政上诉的期间内,监管部门在本法规规定的情况中完成的任何计算结果的举证责任或核实监管部门做出的任何决定有效的举证责任均应由监管部门承担。

 

在司法上诉程序中,诉讼合法性的举证责任或监管部门做出的任何其他决定的合法性的举证责任已由相关法律做了规定。

 

56.5. 纳税人向上级监管部门提出上诉后,也应以书面形式将对税务通知决定或任何其他决定提出上诉的情况告知确定纳税人税务欠款金额或做出其他决定的监管机构。

 

56.6.若监管部门决定完全驳回纳税人提出的上诉或驳回纳税人提出的部分上诉,则纳税人有权在收到上诉裁决结果后的十天内向上级监管部门提出上诉。

 

56.7.若纳税人违反了本条款第三小节和第六小节的规定,则监管部门不应对纳税人提出的上诉进行审议,且应将上诉文件退还给纳税人并注明退还原因。

 

56.8.对纳税人提出的上诉进行审议的监管部门有义务对上诉做出合理裁决,且应在收到纳税人提出上诉后的二十天内以邮件的方式将上述裁决下发给纳税人,并要求回执,或将裁决交给纳税人,并要求纳税人出具收据。

 

56.9. 相关监管部门的负责人(或其副手、其它经授权的工作人员)可决定延长本条款第八小节中规定的为期二十天的对纳税人提出的上诉进行审查的期限,但延长时间不应超过六十个日历天数,且上述监管部门负责人(或其副手、其它经授权的工作人员)应在本条款第八小节中规定的日期届满之前以书面形式将延期事项告知纳税人。

 

若监管部门未在本条款第八小节中规定的为期二十天的期限内或在按照监管部门负责人(或其副手、其它经授权的工作人员)的决定进行延长后的期限内将对纳税人提出的上诉做出的合理裁决下发给纳税人,则在规定期限最后一天结束后的次日,应认为监管部门完全支持纳税人提出的上诉。

 

若监管部门在本条款第一段中提及的为期二十天的期限届满后未向纳税人下发监管部门负责人(或其副手、其它经授权的工作人员)做出的延长上诉审议期限的决定,则也应认为监管部门完全支持纳税人提出的上诉。

 

56.10. 经采纳后,负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构针对纳税人提出的上诉做出的决定应是最终决定,纳税人不应对该决定再提出行政上诉,但可向法庭对上述决定提起诉讼。

 

56.11. 纳税人不应对其本人确定的税务欠款提出上诉。

 

56.12. 按照本法规的规定,若监管部门出于未违反税收法规的相关原因确定了纳税人的税务欠款,则纳税人有权在收到监管部门下发的税务决定通知(或税务决定)后的三十个日历天数内对监管部门做出的决定提出行政上诉。

 

56.13. 若本条款中提及的期限的最后一天是周末或节假日,则上述期限的最后一天应为周末或假期过后的首个工作日。

 

56.14. 对监管部门下发的税务决定通知或监管部门做出的任何其他决定提出上诉的最终期限可按照本法规第一百零二条第六小节中规定的法则和依据进行延期。

 

56.15. 纳税人在本条款第三小节中规定的期限内提交了上诉后,自纳税人向监管机构提交了上诉起至完成行政上诉程序的期间内,纳税人应暂停履行监管部门下发的税务决定通知或监管部门做出的税务决定中规定的缴纳税务欠款的义务。

 

在上述期间内,监管部门不应下发关于正在进行上诉的税款的纳税指令,也不应批准正受到起诉的税务欠款金额。

 

56.16. 提交上诉的日期应为相应的监管机构实际接收上诉的日期,若纳税人是以邮寄的方式提起上诉,则提交上诉的日期应为邮局从纳税人处接收邮寄的上诉文件的日期,且邮局应在邮件寄送通知中或在信封上进行确认。

 

56.17. 行政上诉程序应在以下日期结束:

 

56.17.1. 若纳税人并未在规定的期限内提起上诉,则行政上诉程序应在纳税人对相关监管部门下发的税务决定通知或做出的任何其他决定提出上诉的期限届满后的次日结束;

 

56.17.2. 纳税人收到监管部门做出的完全支持纳税人提出的诉讼决定的日期;

 

56.17.3. 纳税人收到负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构做出的决定的日期;

 

56.17.4. 未包含在内;

 

56.17.5. 纳税人向监管部门提出申请,要求以分期付款的形式缴纳已提出上诉的税务欠款或延期缴纳上述税务欠款的日期。

 

行政上诉程序结束的日期应被视为协调纳税人税务欠款的日期。

 

56.18. 在本法规第一百零二条中规定的期限内,纳税人有权在收到监管部门下发的税务决定通知或监管部门做出的其他决定后的任何时间内针对上述税务决定通知或税务决定提出上诉。

 

纳税人针对监管部门做出的决定向法庭提出上诉后,不应再对上述决定提出行政上诉。

 

行政上诉程序应被视为预审争议解决程序。

 

纳税人向法庭提出申请,要求认定监管部门做出的决定无效时,在相关的法庭裁决生效之前,应认为纳税人的税务欠款未获得批准。

 

56.19. 在提交申请进行行政上诉程序之前,纳税人有权按照本条款第十七小节的规定对纳税人在行政诉讼程序结束后的次月做出的关于税务欠款评估的税收决定通知或其他决定提出上诉。

 

56.20. 对纳税人提交的申请进行登记的要求、对上述申请进行核查的程序应由负责制定并实施乌克兰全国性税款和关税政策的中央行政机构确定。

 

56.21. 若本法规条款或根据本法规的规定下发的其它监管性法律文件相互矛盾,或不同法律、不同法规条款、标准或相同法律文件的规定、标准互相矛盾且会引起对纳税人或监管部门权力和义务的模棱两可的解读(或多种解读),并导致可出于纳税人利益做出决定同时也可出于监管部门的利益做出决定,则应出于纳税人的利益做决定。

 

56.22. 若纳税人按照行政程序和(或)司法程序对纳税人做出的决定提出了上诉,则在行政上诉程序结束前或法庭做出最终裁决之前,不应完全根据监管部门做出的决定向有偷逃税款犯罪行为的嫌疑人下发通知。

 

开始对纳税人进行的不利调查或对官员(或工作人员)下发的涉嫌做出犯罪行为的通知不能作为暂停诉讼程序或终止纳税人向法庭提交的控诉(或申请)(上述控诉或申请属于对监管部门做出的决定提出的上诉的一部分)的依据。

 

 

第五十七条:缴纳税务欠款的期限

 

57.1. 纳税人有义务在本法规规定的提交纳税声明的相关期限届满后的十天内缴纳其提交的纳税声明中注明的税务欠款金额,除非本法规中另有规定。

 

税务代理人应在本法规规定的期限内从出于个人纳税人的利益向其支付的收入中拨款缴纳税务代理人独立确定的税务欠款金额(即累计的税款金额或代扣的税款金额)。

 

纳税人有义务在提交报关声明之前或在提交报关声明时缴纳报关声明中注明的税务欠款金额。

 

所得税纳税人(不包括新成立的组织、农产品生产商、非营利性机构或组织以及在确定应税项目时考虑在内的近期大多数年度纳税申报期内获得的收入不超过一千万格里夫纳的纳税人)每月应按照规定的方式以及规定月度纳税期缴纳所得税预付款,且金额不应低于在之前未提交纳税声明的纳税申报年度(或纳税年度)应缴纳的累计税款金额的十二分之一。

 

本条款中规定的预先缴纳的所得税分期付款金额应扣除纳税人按照本法规第一百五十三条第三小节的规定在支付分红的期间内从所得税中拨款预先缴纳的分期付款金额(包括按照之前纳税申报期或纳税期的结果预先缴纳的分期付款金额)。

 

若纳税人按照本法规第一百五十三条第三小节的规定在支付分红的期间内缴纳的所得税预先分期付款金额超出了本条款规定的所得税预先分期付款金额,则在上述分期付款完全到期后的下个纳税申报月份内,应从本条款规定的预先分期付款中扣除上述超出的金额。

 

在纳税申报年度或纳税年度进行登记的纳税人(新成立的纳税人)应根据其在纳税申报年度或纳税年度的经营活动期内的年度所得税纳税声明缴纳所得税,且上述纳税人不必提交为期一个季度、六个月或九个月的纳税申报期或纳税期的纳税声明,也不用缴纳预先分期付款。

 

在近期大多数纳税申报期或纳税期内确定应税项目时考虑在内的收入金额未超过一千万格里夫纳的纳税人以及非营利性组织或机构应根据在纳税申报年度或纳税年度内向监管部门提交的纳税声明缴纳所得税,且不用缴纳预先分期付款。

 

若缴纳了预先分期付款的纳税人在纳税申报年度或纳税年度的第一个季度末未获得利润或产生亏损,则纳税人有权提交第一季度的纳税声明和财务报表。上述纳税人不用在纳税申报年度或纳税年度的第二季度至第四季度缴纳任何预先分期付款,同时应根据按照本法规规定的形式向监管部门提交的上半年的纳税声明、前三季度的纳税声明和全年的纳税声明确定纳税人的税务欠款。

 

若在之前的纳税申报年度末或纳税年度末未获得利润或未产生亏损的纳税人未计算税务欠款金额且并无基准金额作为参考以确定下一年度的预先分期付款金额,且纳税人根据第一季度的业绩获得了利润,则上述纳税人必须提交用于计算和缴纳税务欠款的纳税申报年度(或纳税年度)上半年的纳税声明、纳税申报年度(或纳税年度)前三季度的纳税声明和纳税申报年度(或纳税年度)全年的纳税声明。

 

作为纳税人提交的年度纳税声明的一部分,纳税人应在下一年度的每个月份支付月度预先缴款。根据计算结果确定的预先分期付款金额应被视为经批准的税务欠款金额。

 

在上述情况中,为期十二个月的预先分期付款缴纳期应确定为从当前纳税申报年度或纳税年度的三月开始至下个纳税申报年度或纳税年度的二月(包含)结束。

 

本条款中规定的计算结果的格式应按照本法规规定的形式进行批准。

 

纳税人应在纳税申报年度或纳税年度最后一天结束后的六十天内提交基础纳税申报年度或基础纳税年度的纳税声明并缴纳基础纳税申报年度或基础纳税年度的月度预先分期付款。

 

57.2. 若按照本法规或乌克兰其它法规的规定,监管部门根据符合税收法律规定的理由独立确定了纳税人的税务欠款,则纳税人应在本法规和《乌克兰海关法》第二百九十七条规定的期限内缴纳计算出的税务欠款,若未能确定纳税人缴纳税务欠款的期限,则纳税人应在收到关于税款计算结果的税务决定通知后的三十个日历天数内缴纳税务欠款。

 

57.3. 若监管部门出于本法规第五十四条第三条款第一小节、第二小节、第四小节、第五小节和第六小节中规定的原因确定了纳税人的税务欠款,则纳税人必须在收到监管部门下发的税务决定通知后的十天内缴纳计算出的税务欠款金额,除非纳税人在上述期间内对监管部门做出的税务决定提起了上诉。

 

若纳税人对监管部门做出的与税务欠款累计金额相关的决定提出了上诉,则纳税人有义务在税务欠款金额获得批准后的十天内独立缴纳经批准的税务欠款金额,若存在任何处罚或罚金,纳税人应一并缴纳罚金。

 

57.4. 因行政审查或司法审查而过期未缴纳的税务欠款金额(或其中的一部分)累计的利息罚金和惩罚性违约金应被取消,若纳税人已缴纳了上述利息罚金和惩罚性违约金,则应将上述利息罚金和惩罚性违约金计入税务债务、税务欠款还款账户,或按照本法规第四十三条规定的形式将上述利息罚金和惩罚性违约金退还给纳税人。

 

57.5. 个人纳税人应通过银行和邮局缴纳本法规规定的税款和费用。

 

若个人纳税人在乡村或城镇居住,则个人纳税人可以现金形式缴纳税款和费用,乡村委员会或城镇委员会应出具上述税款和费用的收据,而收据格式应由负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构确定。

 

第五十八条:税务决定通知

 

58.1. 若税收法规或由监管部门负责实施的其他法律中规定的纳税人的税务欠款金额是由监管部门按照本法规第五十四条的规定计算出的(不包括乌克兰公民按照法律规定对商品进行申报的情况),或监管部门根据检查结果发现预算补偿金额与纳税申报中注明的金额不一致,或监管部门从申报的应税项目负价值中扣除了所得税,或监管部门降低了纳税人按照本法规第五部分的规定计算出的增值税金额的负价值,则上述监管机构应向纳税人下发或转交税务决定通知。

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