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各国税制如在解释上遇有分歧,以英文文本为准。

(30)乌克兰税法

税种:综合税收,税收征管

颁布日期:2014-05-15

实施日期:

附件:

第九十八条:偿还重组纳税人的债务或税务欠款或转让国有企业或市政企业重要资产组合并用于租赁或特许经营活动的程序

 

98.1.本条款中规定的纳税人进行重组是指变更其组织结构和法律身份,并为以下任何活动之一或组合活动做准备:

 

98.11.对于商业经营企业——纳税人重组是指变更其组织形式以及组织和法律身份,包括按照《乌克兰企业和组织全国统一登记表》变更企业章程;

 

98.1.2.纳税人合并,即将纳税人的资产转入其他纳税人的股份资本,且应将与其他纳税人合并的纳税人除名;

 

98.1.3.企业纳税人分拆为多名人员,即将企业纳税人资产分配至法人企业新成立的法定基金和(或)自然人新成立的法定基金,且会导致正在进行拆分的纳税人组织结构和法律身份被取消;

 

98.1.4.纳税人与其它纳税人进行了分拆,即将纳税人的资产进行转让,并重组并入其它纳税人的股份资本,以换取上述纳税人的股权,且并不会导致正在重组的纳税人进行清算;

 

98.1.5.自然人进行了商业经营企业登记且未注销其在之前进行的其他商业经营企业登记,或纳税人在注销了其他商业经营企业登记后进行了上述商业经营企业登记。

 

98.2.若企业纳税人的所有者或其授权的机构决定对上述企业纳税人进行重组,或已将国有企业的重要资产组合或市政企业的重要资产组合用于出租或特许经营活动,则应按照以下方式清算纳税人的债务或税务欠款:

 

98.2.1.若纳税人重组是以变更纳税人名称、组织形式和法律身份或变更纳税人的登记地点的方式进行的,则在完成了重组后,纳税人应获得其在进行重组之前产生的与偿还债务或税务欠款相关的权利和责任;

 

98.2.2.若纳税人重组是通过将两个或多个纳税人合并为一个纳税人(且合并纳税人进行了清算)的形式完成的,则合并后的单一纳税人应获得与缴纳上述进行了合并的所有纳税人的债务或税务欠款的任何权利和义务;     

 

98.2.3.若纳税人重组是通过将纳税人分拆为两名或多名人员的形式进行的,且对原纳税人进行了清算,则在进行了上述重组后出现的所有纳税人应获得与缴纳在进行上述重组之前累计的债务或税务欠款相关的所有权利和义务;

 

98.2.4.若国有企业的重要资产组合或市政企业的重要资产组合被用于租赁活动或特许经营活动,则作为纳税人的承租人或特许经营商在接收了上述国有企业或市政企业用于租赁活动或特许经营活动的重要资产组合后,应获得与偿还上述国有企业或市政企业在转让重要资产组合并用于租赁活动或特许经营活动之前产生的债务或税务欠款相关的所有权利和义务。

 

国有企业或市政企业的上述债务或税务欠款应根据新成立的纳税人在上述国有企业或市政企业按照分拆资产负债表进行重组的过程中获得资产的账面价值的比例在上述纳税人之间进行分配。

 

若一个或多个新成立的企业不属于应缴纳之前累计的债务或重组税务欠款的纳税人,则应按照应缴纳上述税款的人员获得的资产份额(不包括向不属于应缴纳上述税款的人员提供的资产)将上述债务或税务欠款全部分配给应缴纳上述税款的人员。

 

98.3.若纳税人通过分拆为其它纳税人的方式进行重组或重组纳税人在未进行清算的情况下在将其资产的一部分作为其它纳税人的法定股本,则不应将其债务或税务欠款分配给上述纳税人与在重组过程中确立的人员,或因违反税收法规而出现连带责任,但监管部门认定上述重组活动可能会导致进行重组的纳税人的债务或税务欠款未按规定到期的情况除外。若进行重组的纳税人的资产在相关部门做出重组决定时属于税收留置权对象,则监管部门可采纳实施违反税收法规的连带责任的决定。

 

98.4.转让资产并作为税收留置权对象的纳税人或行使税务欠款重组权的纳税人必须在做出进行任何形式的重组活动决定之前告知监管部门,并向上述监管部门提交重组活动的计划。若监管部门发现纳税人提交的重组计划会导致(或在将来可能导致)纳税人的债务或税务欠款不适当地到期,则监管部门有权做出以下决定:

 

98.4.1.将纳税人的债务或税务欠款金额分配给因重组产生的纳税人,且应将在未实施本条款第二节和第三节中规定的税收分配原则的情况下上述各个纳税人的预期利润(或流动资金)考虑在内;

 

98.4.2.在进行上述重组活动之前,偿还根据税收留置权确定的债务或税务欠款;

 

98.4.3.确定在重组过程中成立的所有人员承担偿还进行重组的纳税人的债务连带责任,且在上述重组活动中对上述人员的全部资产应实施税收留置权制度;   

 

98.4.4.对纳税人通过合并其他纳税人产生的资产实施税收留置权制度,若一名纳税人或多名纳税人存在由税收留置权做担保的债务或税务欠款。

 

98.5.纳税人可按照本法规针对监管部门累计的债务提出上诉的方式和期限对监管部门按照本条款第四节采纳的决定提出上诉。   

 

98.6.在违反本条款第四节规定的情况下进行重组的纳税人应承担法律规定的责任。      

 

98.7.纳税人进行的重组活动不应变更纳税人因上述重组活动产生的债务或税务欠款的到期日。

 

98.8.若正在进行重组的纳税人超额缴纳了债务,则上述款项应用于抵免纳税人未偿还的其它债务或税务欠款。应按照纳税人债务或税务欠款总金额的比例将上述注明的款项分配至相关财政预算和国家信托基金。

 

98.9.若纳税人超额偿还的债务金额或纳税人未收回的税款和费用超出了纳税人的其它债务金额或其他税务欠款金额,则应按照上述纳税人继任者获得的根据分拆资产负债表或转让条款分配的资产份额将上述超出的款项转交给纳税人继任者并由其进行支配,若国有企业的重要资产组合或市政企业的重要资产组合被转让并用于租赁活动或特许经营活动,则应将上述企业纳税人超额偿还的债务或税务欠款转交给纳税人进行支配,即转让资产负债表或转让条款中的承租方或特许经营人员。

 

 

第九十九条:在自然人(包括进行独立职业活动的独资经营人员)死亡或宣布其失踪或不具备法律行为能力以及自然人属于未成年人的情况下履行自然人债务和(或)偿还自然人税务欠款的程序

 

99.1.若自然人(包括从事独立职业活动的独资经营人员)死亡或法庭宣布自然人(包括从事独立职业活动的独资经营人员)已死亡,则已接受上述自然人和独资经营人员的继承财产的继承人(不包括乌克兰国家部门)应按照继承资产的价值和继承活动开始时的继承资产的比例偿还上述自然人(包括从事独立职业活动的独资经营人员)的债务和(或)税务欠款。

 

上述自然人或独资经营人员的继承人应按照乌克兰民事法规的规定和立遗嘱人的债权人的要求向监管部门提交其主张。

 

在接收继承财产的期限届满之后,立遗嘱人的债务和(或)税务欠款即成为其继承人的债务和(或)税务欠款。

 

在继承期限内,不应对立遗嘱人的债务和(或)税务欠款收取利息罚金。

 

若立遗嘱人将继承财产转交给了国家,则应终止已死亡人员的债务。

 

99.2.在未成年人获得完全民事行为能力之前,未成年人的债务应由其父母(或养父母)、受托人(或监护人)履行。

 

若未成年人的债务未偿还,则未成年人的父母(或养父母)以及未成年人本人应共同承担偿还其债务或税务欠款的责任。

 

99.3.被法庭认定为无法律行为能力的自然人(包括从事独立职业活动的独资经营人员或自然人)的债务应由其监护人按照本法规规定的形式使用上述自然人的资产进行偿还。

 

残疾人员的受托人应使用上述自然人的资产(可按照法律规定没收上述资产)偿还上述人员被认定为残疾人时产生的债务。

 

99.4.被法庭认定已失踪的自然人(包括从事独立职业活动的独资经营人员或自然人)的债务和税务欠款应由按照规定程序照看失踪人员资产的人员偿还。

 

负责监管失踪人员的资产的人员应使用上述自然人的资产(可按照法律规定没收上述自然人的资产)偿还法庭认定上述人员失踪时产生的债务。

 

99.5.未成年人的父母(或养父母)以及未成年人的托管人(或监护人)、无法律行为能力的人员的托管人、负责照看已失踪人员的资产的人员(个人纳税人的法定代表人)应代表相关自然人完成以下事项:

 

99.5.1.在存在相关依据的情况下或在本法规规定的情况中,向监管部门提交在“个人纳税人全国登记表”中对上述自然人进行登记的申请,或向监管部门提交维护上述全国登记表所需的其它信息;   

 

99.5.2.及时向监管部门提交妥善填写的收入声明和资产声明;  

 

99.5.3.在本法规规定的情况中对上述自然人的收入和支出进行记录;   

 

99.5.4.履行本法规规定的其它职责。

 

99.6.若个人纳税人的法定代表人未履行本条款第五节中规定的职责,则上述个人纳税人的法定代表人应按照本法规和其它税收法规的规定承担责任。  

 

99.7.若无法律行为能力的人员或失踪人员的资产不足以确保履行上述自然人的债务或偿还上述自然人的税务欠款并缴纳累计的罚金(或惩罚性违约金),则应按照负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门规定的形式核销上述税务欠款金额。

 

99.8.若法庭取消了将自然人认定为失踪的裁决或法庭做出了之前被认定为无法律行为能力的自然人恢复民事行为能力的裁决,则应按照根据本条款第七节的规定核销的税款金额重新恢复上述自然人的债务。在上述情况中,从法庭做出的认定上述自然人失踪或无法律行为能力的裁决生效开始至法庭做出的取消认定上述自然人失踪的裁决或自然人民事行为能力恢复的裁决生效的期间内,不应对上述自然人征收罚金(或惩罚性违约金)。

 

 

第一百条:以分期付款形式偿还和延期偿还纳税人的债务或税务欠款

 

100.1.以分期付款偿还或延期偿还纳税人的债务或税务欠款是指延迟缴纳纳税人的债务或税务欠款,且应支付金额与本法规第一百二十九条第四款规定的利息罚金金额相当的利息。

 

若分期付款金额(延期缴纳金额)包含利息罚金金额,则为计算利息罚金金额,应以低于利息罚金的金额为准。  

 

100.2.纳税人有权向监管部门提出上诉并申请以分期付款形式偿还税务欠款或债务或延期偿还税务欠款或债务。若纳税人向监管部门提出上诉并申请以分期付款形式偿还税务欠款或债务或延期偿还税务欠款或债务,则应认为上述纳税人认可债务金额。

 

100.3.纳税人应按照破产法的规定在恢复债务人偿债能力的程序范围内以分期付款形式偿还其债务或税务欠款或延迟偿还其债务或税务欠款。

 

100.4.以分期付款方式偿还纳税人的债务或税务欠款的依据是上述纳税人向监管部门提供了足够的能证实由乌克兰部长内阁列出的情况存在的证据,并注明了上述纳税人出现并累计税务欠款的隐患,以及能证实纳税人偿还了债务和税务欠款的可行性研究和(或)相应财政预算的税收收入因实施税收遵从制度而增加,且在上述期间内纳税人的生产管理政策或市场营销政策会发生变化。

 

100.5.纳税人延期偿还其债务或税务欠款的理由应为上述纳税人向监管部门提供了充分证据能证实存在乌克兰部长内阁列出的情况,并注明了导致上述纳税人的税务欠款的产生和累计隐患的不可抗力情况,以及能证实纳税人偿还了债务和税务欠款的可行性研究和(或)相应财政预算的税收收入因实施税收遵从制度而增加,且在上述期间内纳税人的生产管理政策或市场营销政策会发生变化。

 

100.6.纳税人应在收到监管部门做出的批准分期付款决定后的次月开始以相同金额的分期付款偿还其延期债务金额或税务欠款(包括单独的罚金金额或惩罚性违约金)。

 

100.7.纳税人应在相关监管部门或相关地方部门规定的任何月份开始以相同金额的分期付款偿还延期债务或税务欠款金额,但纳税人必须在上述债务或税务欠款产生后的十二个日历月份内开始偿还上述延期债务或税务欠款或在上述十二个日历月份内全额付清上述债务或税务欠款,且上述监管部门或相关地方部门应按照本条款第八段的规定采纳关于分期付款或延期债务或税务欠款的决定。

 

100.8.监管部门应按照以下顺序做出期限不超过一个财务年度的分期付款和延期债务或税务欠款决定:

 

涉及全国性税款和费用的决定——应由监管部门负责人(或其副手)做出;   

 

涉及地方税和费用的决定——应由其监管部门的负责人(或其副手)做出并经过地方行政机构的金融部门批准,应由抵免上述地方税或地方性费用的财政预算部门接收上述款项。

 

100.9. 期限超过一个财政年度或超过多个财政年度且与全国性税款和关税相关的分期付款和延期债务或税务欠款决定应由负责制定乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门的负责人(或其副手)做出,且上述中央行政部门的负责人(或其副手)应向负责制定乌克兰全国性金融政策的中央行政部门进行报告。

 

100.10.负责制定乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门每年应公布关于特定纳税人的分期付款和延期债务或税务欠款的决定。

 

100.11.监管部门应分别针对各类税款和征收款项对分期付款和延期债务或税务欠款做出规定。缴纳分期付款(或延期款项)或其中的一部分的条款可根据单独做出的决定进行更改,也可通过对分期付款合同(或延期付款合同)进行适当的修订以对上述条款进行更改。

 

100.12.在以下情况中,可提前终止分期付款协议(或延期付款协议):

 

100.12.1.若纳税人提前偿还了已达成分期付款或延期付款协议的债务和税务欠款或延期债务或税务欠款的分期付款金额,且纳税人提议提前终止分期付款协议(或延期付款协议);

 

100.12.2.若监管部门发现纳税人在达成上述分期付款协议(或延期付款协议)时提供的信息有误,或上述信息被歪曲或不完整,且监管部门提议提前终止分期付款协议(或延期付款协议);

 

监管部门认为纳税人在达成了上述分期付款协议(或延期付款协议)后产生了新的税务欠款;

 

纳税人违反了以分期付款方式偿还债务或税务欠款的协议条款或纳税人违反了延期债务或延期税务欠款的协议条款。

 

100.13.以分期付款方式偿还债务或税务欠款和延期偿还债务或税务欠款的顺序应由负责制定乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门确定。

 

100.14.税收债务分期付款、延期税收债务不应解除纳税人的作为税收留置权对象的资产。

 

 

第一百零一条:核销无法收回的税务欠款

 

101.1.无法收回的税务欠款应作为核销对象,包括上述税务欠款累计的利息罚金和惩罚性违约金。

 

101.2.无法收回的税务欠款是指:

 

101.2.1.按照规定的形式被认定破产的纳税人的税务欠款,因已破产的纳税人的资产不足而为满足偿还税务欠款的要求;

 

101.2.2.以下自然人的税务欠款:

 

被法庭认定无法律行为能力或法庭宣布失踪或死亡的自然人,若可按照法律规定征收上述自然人的资产不足以偿还其税务欠款;

自然人死亡,若可按照法律规定征收的上述自然人的资产不足以偿还其税务欠款;

失踪超过七百二十天的自然人;

 

101.2.3.本法规针对纳税人的税务欠款规定的法定时效已过期;

 

101.2.4.纳税人因自然灾害(不可抗因素)产生的税务欠款;

 

101.2.5.根据法庭做出的裁决在全国统计表中做出终止记录的纳税人税务欠款,对于银行,由存款保证基金做出的批准完成银行清算报告的决定确定的银行税务欠款,或根据乌克兰国家银行做出的批准清算资产负债表、批准清算人报告以及完成清算程序报告的决定确定的银行税务欠款。

 

101.3.若法庭宣布失踪或已死亡的自然人现身或发现了已失踪超过七百二十天的自然人,则监管部门应按照通常形式还原并恢复上述自然人已被核销的税务欠款且应符合从恢复上述税务欠款时算起的时效期限。

 

101.4.税收追偿部门应撤销用于恢复按照本法规的规定核销的利息罚金、处罚和无法收回的税务欠款的结算文件。

 

101.5.监管部门每季度应核销无法收回的税务欠款。核销无法收回的税务欠款的程序应由负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门规定。

 

 

第一百零二条:法定时效和法定时效的实施

 

102.1.除本条款第二节规定的情况外,监管部门在本法规规定的情况中有权在纳税人提交纳税声明的截止期限以及(或)纳税人缴纳由监管部门累计的债务的截止期限届满后的一千零九十五天内确定纳税人的债务金额,若纳税人提交纳税声明的日期晚于上述截止期限,则监管部门应有权在纳税人实际提交了纳税声明后的一千零九十五天内确定纳税人的债务金额。若监管部门未在上述期限内确定纳税人的债务金额,则纳税人应免于承担其债务,且不应通过行政程序或司法程序处理与上述纳税声明和(或)税务通知相关的争议。

 

若纳税人阐明了税收声明的计算结果,则监管部门有权在纳税人提交了经阐明的计算结果后的一千零九十五天内确定上述所得税声明的税务欠款金额。

 

102.2.若出现以下情况,则在本条款第一节的第一段中规定的法定时效过期后,监管部门仍然可以抵免纳税人的债务或启动收回上述税款的程序:

 

102.2.1.纳税人未向监管部门提交税务欠款产生的期间内的纳税声明;

 

102.2.2.监管部门发现纳税人的工作人员(或个人纳税人)偷逃税款或根据无法更改的理由结束刑事诉讼程序的决定被采纳并生效。

 

102.3.法庭禁止监管部门对纳税人进行检查的时间或纳税人在乌克兰境外的时间(若纳税人连续在乌克兰境外居留一百八十三天或更长时间)不应计入上述法定时效期。

 

102.4.若监管部门在本条款第一段规定的法定时效过期之前就累计了纳税人的债务,则监管部门可在上述税收债务产生后的一千零九十五天内收回因纳税人拒绝独立偿还上述债务而产生的税务欠款。若付款是法庭要求的,则征收上述税务欠款的期限应到纳税人全额支付了上述款项或监管部门认定上述税务欠款无法收回为止。

 

102.5.在本法规规定的情况中,纳税人可在超额偿还了债款或获得退款资格后的一千零九十五天内向监管部门提出退还其超额偿还的债款的申请或要求获得补偿的申请。

 

102.6.在纳税人提出相关书面要求后,监管部门的负责人(或其副手)应对提交纳税声明的截止期限、要求对监管部门做出的决定进行审查的申请、要求退还纳税人超额偿还的债务的申请进行更新,若在上述截止期限内出现以下情况:

 

 

 

102.6.1.纳税人在乌克兰境外;

 

102.6.2.纳税人以船员身份在乌克兰境外航行的船舶上;

 

102.6.3.纳税人按照法庭判决服刑;

 

102.6.4.纳税人的行动自由因其正在服刑而受到限制或纳税人的行动自由因其在其他国家受到束缚或因由文件证实的不可抗因素而受到限制;

 

102.6.5.在法律规定的情况中,法庭认定纳税人失踪或被通缉。

 

本法规中规定的处罚措施不适用于按照本条款的规定延长纳税人提交纳税声明的截止期限的情况。

 

102.7.本条款第六节的规定适用于以下人员:

 

102.7.1.个人纳税人;

 

102.7.2.法人企业的工作人员,若在规定的期限内,上述法人企业无其他按照乌克兰法律规定授权的其他工作人员收取、征收税款并向财政预算缴纳税款、保存会计核算记录、制定并提交纳税声明。

 

102.8.实施本条款第六段至第七段的规定的程序应由负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门确定。


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