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各国税制如在解释上遇有分歧,以英文文本为准。

(17)乌克兰税法

税种:税收征管,税收协定

颁布日期:2014-05-15

实施日期:

附件:

39.5.2.7.在对受监管交易活动进行检查时,不允许检查纳税人是否遵守了由监管部门负责实施的法律中规定的其他要求。

 

39.5.2.8.对受监管交易活动进行检查的期限应从负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的地方部门做出进行检查决定开始算起,直至制定了上述检查活动声明(或法令)后结束。

 

39.5.2.9.对受监管交易活动进行检查的期限不应超过六个月。

 

39.5.2.10.若需要从国外政府机构获得相关信息,且应对纳税人提交的使用外国语言编写的文件进行检查并(或)应将上述文件翻译成乌克兰语,则在负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的负责人(或其副手)做出决定后,最多可将对受监管交易活动进行检查的时间延长六个月。

 

负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的负责人(或其副手)应在做出延长受监管交易活动检查期限决定后的十天内(上述日期应在检查期限内)向纳税人下发上述决定的复印件。

 

39.5.2.11.在对受监管交易活动进行检查时,应将本法规第一百零二条第一款规定的期限考虑在内。

 

39. 5.2.12.若纳税人为确定受监管交易活动的价格而使用了本条款第三段中规定的方法(或联合方法),则对上述受监管交易活动进行检查时应使用纳税人使用的方法(或联合方法)。

 

在对受监管交易活动进行检查的期间内,负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的地方部门有权使用其他方法(或综合方法)确定受监管交易活动的价格,若上述中央行政机构的地方部门能证实按照纳税人使用的方法(或联合方法)无法确定受监管交易活动的价格。

 

39.5.2.13.禁止使用本条款规定之外的方法(或联合方法)确定受监管交易活动的价格。

 

39.5.2.14.对纳税人进行的受监管交易活动进行检查的工作人员有权向作为正在接受检查的受监管交易活动交易方的纳税人提出要求,并按照本法规第七十三条规定的形式提供关于交易活动的文件(和信息)以及(或)进行协调。

 

39.5.2.15.应按照条例(或声明)的格式起草对受监管交易活动进行检查的结果,且应准备两份副本,并分别由负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的任检查负责人的工作人员以及纳税人或其代表人签字。

 

39.5.2.16.若根据对受监管交易活动进行检查的结果,负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构发现了上述受监管交易活动的价格与正常价格不符的证据,且会导致税额被低估,则上述中央行政机构应制定检查条例。若负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构未发现上述违法行为,则应起草检查声明。

 

39.5.2.17.若受监管交易活动检查结果与转让定价并无关联,且已按照价格调整情况和上述受监管交易活动的成本与收入金额水平范围对额外税收欠款进行了计算,则应将因上述受监管交易活动检查结果额外累计的税务欠款金额计入因受监管交易活动检查结果而应偿还的税款中。

 

39.5.2.18.  受监管交易活动检查结论的条例或声明格式以及制定上述条例或声明的要求应由负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构确定。

 

关于受监管交易活动检查结论的条例必须包含记录下的受监管交易活动的价格与按照本部分的规定确定的正常市场价格不符的证据;受监管交易活动价格与正常价格不符(导致纳税人的税款金额被低估)的正当理由;未足额申报的税款金额的计算结果。

 

39.5.2.19.若纳税人或纳税人代表未在负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的地方部门的工作人员制定的受监管交易活动检查结论条款(或声明)中签字,则应通过适当的条例证实纳税人拒绝签字的事实。

 

39.5.2.20.负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的地方部门应在制定了受监管交易活动检查条例或声明后的两个工作日内将其下发给接受检查的纳税人或其代表,且纳税人或其代表应出具收据。

 

若纳税人或其代表未获得上述受监管交易活动检查结论条款或声明的复印件,则应将上述事实反应在相关条款中。在上述情况中,应按照本法规第五十八条规定的下发或邮寄税收决定通知的形式将受监管交易活动检查结论的条例或声明下发给纳税人。

 

39.5.2.21.若纳税人或其代表对受监管交易活动的检查结论或受监管交易活动检查结论条例中包含的事实和数据持有异议,则纳税人或其代表有权在收到受监管交易活动检查结论条例后的三十天内提出异议。纳税人有权在商定的期限内提出异议或提交能证实其反对意见的合法性的文件(或经核实的副本)。

 

负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的地方部门应在收到纳税人提出的异议后的十个工作日内查看纳税人提出的异议,并应按照本法规第五十八条规定的下发或邮寄税收决定通知的方式将该部门做出的回应下发给纳税人。

 

39.5.2.22.负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的地方部门应按照本法规第八十六条规定的形式制定关于受监管交易活动检查结论的税收决定通知。

 

39.5.2.23.纳税人或其代表应按照本法规第五十六条的规定对负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的地方部门根据受监管交易活动检查结论做出的税收决定通知提出上诉。

 

39.5.2.24.负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的地方部门可将其在对受监管交易活动实施税收管控措施时获得的数据和信息用于检查属于上述交易活动交易方的其他人员。

 

39.5.3.确定受监管交易活动价格的信息来源

 

39.5.3.1.在对转让定价实施税收管控时,负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构应使用经官方认可的市场价格信息来源,上述市场价格信息来源的清单应由乌克兰部长内阁确定。

 

39.5.3.2.若上述信息来源不存在相关信息或缺乏相关信息,则负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构可使用以下信息:

 

1)由公开竞标或公开拍卖活动产生的价格,出售其他产品的竞标价格,库存报价;

 

2)国家部门和机构的统计数据;

 

3)特定商业出版刊物(包括线上媒体)、出版物(包括电子出版物)和其它数据库中的参考价格,作为乌克兰国外外交使团一部分的经济事务部门的报告和信息,用于转让定价的信息项目以及可公开获得的其它公共信息来源;

 

4)与媒体透露的价格、价格范围和报价相关的信息;

 

5)由会计核算和纳税人的统计报告获得的信息,媒体发布的信息,包括官方网站中发布的信息;

 

6)按照“乌克兰资产、资产产权评估和乌克兰职业评估活动法”的规定对纳税人的资产和资产产权进行独立评估获得的信息;

 

7)关于纳税人进行的其它受监管交易活动的信息。

 

39.5.3.3.若为使用本条款第三小节规定的方法确定受监管交易活动的价格,纳税人使用了本条款第39.5.3.1小节中规定的信息来源,则负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构必须使用相同的信息来源,除非能证实纳税人必须使用其它官方信息来源。

 

39.5.3.4.出于税收目的对受监管交易活动的条件与不受监管的交易活动的条件进行比较时,负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构无权使用法律禁止的信息渠道。

 

39.5.3.5.若在对纳税人评估因受监管交易活动产生的税务欠款的完整性进行检查时,负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的地方部门获得了纳税人与上述无关联的交易方进行的类似交易活动的相关信息,则上述信息仅应用于确定正常市场价格的范围。

 

39.5.4.自行调整

 

39.5.4.1.若纳税人进行的受监管的交易活动中的商品或劳务和服务价格与上述商品或劳务和服务的正常价格不符,则纳税人有权独立对受监管交易活动的价格和税务欠款金额进行调整。

 

39.5.4.2.自行调整是指纳税人对其进行的受监管交易活动的价格进行更正,以使计算出的价格与正常价格相符,即使计算出的价格与在实施受监管交易活动时确定的正常价格不同。

 

39.5.4.3.纳税人应将其在日历年度内自行对受监管交易活动价格进行的调整反应在其纳税申报单中,或提交相关的计算结果并阐明本法规第五十条中规定的程序。

 

39.5.4.4.对于纳税人按照本条款第39.5.4段的规定自行对税务欠款金额进行调整后计算出的未足额申报的税务欠款金额或未足额缴纳的税款金额,纳税人应在其进行上述调整的纳税期内按照本法规第五十七条中规定的缴纳税款的截止期限缴纳上述款项。

 

39.5.5.按比例进行调整

 

39.5.5.1.若在对纳税人确定的与关联方进行的受监管交易活动的价格进行检查后,负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的地方部门认定上述交易的价格与正常价格不符,并对交易方征收了额外的税务欠款,同时还对其税务负价值或税收账户的其他指标进行了调整,或纳税人按照本条款第39.5.4小节的规定独立进行了调整,则受监管交易活动的其他交易方(关联方)有权根据由上述检查活动确定的正常价格或上述纳税人独立确定的正常价格对其税务欠款进行调整。就本法规而言,应使用比例调整法确定上述调整活动。

 

39.5.5.2.只有在纳税人缴纳了税务欠款且负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的地方部门在检查的过程中进行了额外评估之后或纳税人按照本条款第39.5.4小节中规定的形式进行了反映之后才可按照比例进行调整。

 

39.5.5.3.在按比例进行调整时,不应对原始文件和会计核算记录进行调整。

 

39.5.5.4.纳税人应根据从负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构获得的关于按比例进行调整的可能性的通知进行按比例调整。

 

负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构应在纳税人获得实施按比例调整的权力后的三十天内通过电子通讯方式以电子文件的形式向纳税人下发上述通知,或以带有回执的挂号信的方式按照上述回执将通知邮寄给纳税人或纳税人授权的代表。若纳税人获得了关于受监管交易活动交易方执行对税务欠款进行额外评估的决定的信息,且纳税人未从负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构处获得相关通知,则纳税人有权要求负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构向其下发按比例进行调整的通知。纳税人应在上述要求中附上能证实已执行了对税务欠款进行额外评估决定的文件的复印件。上述要求的格式和提交上述要求的程序应由负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构确定。

 

39.5.5.5.负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构应在收到纳税人提交的要求后的十五个工作日内对上述要求进行审议,在完成以上审议后,上述中央行政机构应做出以下决定之一:

 

向纳税人下发关于按比例进行调整的可能性的通知;

若纳税人未遵守提交上述要求的程序或缺乏相关文件,负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构可拒绝按比例进行调整;

在纳税人对税务欠款额外评估决定提出上诉后,对拒绝按比例调整的情况进行申报。

 

39.5.5.6.若负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构已根据税务欠款额外评估决定按照比例进行了调整,而在随后上述税务欠款额外评估决定被取消,则应进行反向调整。

 

39.5.5.7.在收到负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构下发的通知后,纳税人应在二十个工作日内进行反向调整。上述通知中应附上反向调整计算结果和取消税务欠款评估决定的裁决的复印件。

 

39.5.5.8.仅可在进行了反向调整且受监管交易活动中的交易方缴纳了相关税款之后,负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构才可退还纳税人根据已被取消的决定超额缴纳的税款。

 

39.5.5.9.在进行反向调整时不应对纳税人征收罚金。

 

39.5.5.10.关于按比例进行调整和反向调整的通知的格式应由负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构确定。

 

39.5.5.11.若受监管交易活动的交易方之一是非居民,则应按照乌克兰与其他国家签署的避免双重征税协议中规定的形式和条件进行按比例调整。

 

39.6.受监管交易活动价格协调

 

39.6.1.主要纳税人有权向负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构提出申请,要求其协调受监管交易活动的价格。

 

受监管交易活动的价格协调是指主要纳税人与负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构确定在合同期限内商定的受监管交易活动的价格的程序。

 

39.6.1.1.上述协调对象可包括以下内容:

 

受监管交易活动中的商品(或劳务和服务)的类型和(或)清单;

 

受监管交易活动中的商品(或劳务和服务)的价格和(或)确定受监管交易活动价格方法的清单;

 

为确定受监管交易活动价格而使用的信息来源清单;

 

商定受监管交易活动价格的期限;

 

允许偏离规定的受监管交易活动经济条件水平的范围;

 

能证实符合商定的受监管交易活动价格的文件的程序、截止日期和清单。

 

39.6.1.2.受监管交易活动价格协调的其他条款应由交易方达成的协议确定。

 

39.6.2.根据受监管交易活动价格协调的结果,规模最大的纳税人的负责人或其授权的人员与负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构的负责人或其副手应签订合同并签字。

 

39.6.2.1.因主要纳税人和负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构进行受监管交易活动价格协调而签订的合同属于单方合同。

 

39.6.2.2.若合同对象是确定受监管外国经济交易活动价格的程序,则主要纳税人或负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构有权参与经授权在上述国家征收税款和费用的国家机构进行价格协调的程序(在乌克兰与上述国家签署了避免双重征税协定的情况下)。由上述双边协议达成的合同属于双边合同。

 

39.6.2.3.若主要纳税人或负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构参与了经授权在上述国家征收税款和费用的两个或多个国家机构进行价格协调的程序,且上述国家机构属于上述受监管国外经济交易活动的交易方(在乌克兰与上述国家签署了避免双重征税协定的情况下),则由上述协议签订的合同属于多边合同。

 

39.6.2.4.对于达成了双边协议和多边协议的受监管交易活动,进行价格协调的顺序和程序应由乌克兰部长内阁批准。

 

39.7.本条款的规定应适用于确定本法规第三部分和第四部分规定的受监管交易活动的税基。

 

第三十九条:用于累计关税付款的汇率的特点

 

39.1.为确定与进行关税付款相关的纳税义务,应适用乌克兰国家银行确定的在纳税人提交海关申报日期的零点生效的外国货币的官方汇率,若纳税人未提交海关申报,则应适用确定纳税义务时的官方汇率。

 

 

第二部分:税款、费用和关税的管理

 

第一章:总则

 

第四十条:本部分的范围

 

40.1.本部分规定了管理本法规第一部分中规定的税款和费用的程序,以及监督纳税人是否遵守税收法规和其他法律的规定(应由监管部门承担上述管控责任)。

 

若本法规的其他部分或关于海关手续的法规规定了管理某类税款、费用和关税的特定程序,则应以本法规其他部分或海关手续法规的规定为准。

 

第四十一条:监管机构和税收追偿机构

 

41.1.监管机构是指关于税收收入和关税的机构,即负责制定和实施管理税收和费用、关税的全国性税收政策和关税政策、执行国家税收政策和国家关税政策、确保制定和实施管理一次性费用的国家政策、在实施税收法规和关税法规以及缴纳一次性费用的法规时制定并实施打击税务犯罪行为的国家政策的中央行政机构(下文称为负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构)及其地方部门。

 

监管机构也包括税务警察分支机构。

 

41.2.税收追偿机构仅应为经授权在其管辖范围内进行相关活动以确保纳税人缴纳税务欠款和一次性费用欠款的监管机构以及在其管辖范围内的国家执法人员。禁止公证员以强制性登记的方式向纳税人征收税务欠款和一次性费用欠款。

 

41.3.监管机构的权力和职能应由本法规和乌克兰海关法规和乌克兰法律规定。

 

监管机构的权力和职能责任的描述应由乌克兰法规确定。

 

41.4.乌克兰其他政府机构无权对纳税人缴纳税款和费用的及时性、准确性、完整性以及税款和费用的计算和缴纳进行检查,即使执法部门向其提出要求后,乌克兰其他政府部门也无权进行上述检查。

 

第四十二条:与纳税人进行沟通

 

42.1.监管部门应以书面形式向纳税人下发税务决定通知、税务指令或其他文件并应签字,在法律规定的情况中,监管部门还应在上述文件中盖章。

 

42.2.若监管部门以挂号信的方式将税务文件送至纳税人所在地(地址、税收地址)并要求回执,或监管部门将上述税务文件交给纳税人本人或其法定代表人或纳税人授权的代表,则应认为监管部门按照规定向纳税人提供了税务文件。

 

42.3.若纳税人按照本法规第六十六条规定的方式并在该条款规定的期限内将其变更税务地址的情况告知了监管部门,则从纳税人对变更地址进行全国登记之日起至纳税人对其会计核算数据变更情况进行登记之日的期间内,上述纳税人可不履行监管部门预先向其下发的文件(后因无法寄送而被退回)中规定的要求。

 

42.4.提交电子格式纳税申报的纳税人与监管部门可通过符合电子文件和数字签名法规要求的电子通讯方式进行沟通。

 

已获得电子文件的纳税人提出相关要求后,监管部门应在收到纳税人提出的要求(纳税人可以书面形式或电子形式向纳税人提出上述要求)后的三个工作日内向上述纳税人提供纸质文件。

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