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各国税制如在解释上遇有分歧,以英文文本为准。

3.白俄罗斯共和国税法

税种:其他税

颁布日期:2002-12-19

实施日期:

附件:

第三章 课税对象

第二十八条 征税对象

1.征税对象被视为,存在于这些人家所规定的付款人的情况下,即本法典,关税同盟的海关立法,白俄罗斯共和国的《白俄罗斯共和国海关条例》和()白俄罗斯共和国总统的法案,或地方议会的决定(关于地方税收和费用),其与税收义务的产生相关。

2.每项税收和应缴税款都有独立的征税对象。

3.同一对象可在有关纳税期间,只对一位纳税人征收一次确定的税款和应缴税款。

第二十九条货物

1.货物应当被视为已实现或打算实现的财产(财产权除外),除非关税同盟的海关立法另有规定。

2.相同的货物应当被视为具有相同基本特征的货物,除非另有规定,为确定货物的海关价值,由海关联盟的海关立法和/或白俄罗斯共和国的《白俄罗斯共和国海关条例》的规定。在确定货物的特性,特别是其自然特征、质量、商标、功能用途和市场声誉、原产国和生产者时,应当被考虑。在这样做时,这类货物外观上的微小差异可以被忽略。

3.类似货物应当被视为具有类似特性的货物,虽然不相同,但由类似的部件所构成,使它们能够履行相同的功能,和()在商业上可以互换,除非另有规定,为确定货物的海关价值,由海关联盟的海关立法和/或白俄罗斯共和国的《白俄罗斯共和国海关条例》的规定。在确定货物的特性,特别是其自然特征、质量、商标、功能用途和市场声誉、原产国和生产者时,应当被考虑。

第三十条 工程和服务

1.该工程被认为是一项活动,其结果具有物质形式,能够实现,以满足组织和()自然人的需要。

2.公司服务被认为是一种活动,其结果不具有物质形式,并在开展这一活动过程中得到实现和消费。

3.相同的工程(服务),被认为是具有相同基本特征的作品(服务)

相似的工程(服务),被认为是具有相似特征的作品(服务)

 

第三十(一) 为税务目的确定货物(工程、服务)的原则

1.税务机关有权根据纳税主体,根据市场价格确定的税基,对纳税申报(计算)中纳税人确定和反映的计税基础的合规性,进行控制:

1.1.关于如下交易:

实现或获得:

不动产(一部分),也就交易,作为其结果,转移共享的建设目标,给利益持有人,转移一个住宅或非住宅房屋,给住房债券持有人,在交易价格偏离市场价格时,就相同(同质)的货物,超过市场价格的20%,就相同的商品(同质)的不动产(一部分),因此,对来源于实现的收入所反映日期,或在股权收购成本反映的日期,转移共享建设目标,给利益持有人的日期,转让住宅和非住宅房屋,给住房债券持有人的日期;

在其流通过程中的住房债券(与债券发行人的发行业务除外),对施工对象的创建国家登记进行之后,当交易价格偏离市场价格,就住宅或非住宅房屋,其相同(同质)这种房屋,处其相关于已经实现的住房债券,其证明货币手段的贡献,在作为确认来源于证券业务的收入的时间(成本);

1.2.交易(如果在纳税期的交易价格,相应于,与一个人的货物(工程、服务)的实现或采集,超过100 000卢布,没有间接税帐户):

-被履行于,一个相互依存的人或这种人员进行的对外贸易活动之中,其所在地(居住地)在岸区域名单中的国家(领土)之中,该名单总统由确定,以适用于离岸到期日(以下简称-离岸居民);

-被履行于,一个相互依存(非独立)的人或离岸居民所进行的对外贸易活动之中,第三人(人)参与(调解)交易,单其不通过一系列交易与他们相互依存。在这提及的交易的顺序,是等同于,与一个相互依存的个人进行的交易,不考虑一个第三人的存在,其参与一系列这样的被履行的交易,但其条件为,这样一个第三人,不被认为是参与上述序列交易的相互依存(非独立)的人员:

不履行与该序列额外的功能当中,除非将一个人的货物(工作表现、服务表现)组织实现到另一个人身上,并承认与该人相互依存;

不使用任何资产,以组织货物(表演作品、提供服务)的实现(转售),由一个人对另一个人实现,该人被认为是相互依存的;

与相互依存的人进行履行–白俄罗斯共和国的居民(包括通过一系列交易的参与(中介),本条第三–五款所规定一个第三人),其有权不计算和缴纳的税款(免征税),就纳税期的利润,在该期限,交易被进行,因为这样一个人员,属于纳税人的某些类别,和/或实行特殊的税收制度,和/或在领土内开展活动,由立法所确定的。

该笔交易总额,应当,相应的通过总结对每一笔交易的价值的手段来决定,就实现的货物(工程、服务)的价值,确定于这些项目被反映的日期-来源于证券从业务的所得、收入,未实现的收入,或者每一笔交易的价值,就收购的货物(工程、服务),被确定于成本(非实现费用)被反映的日期;

1.3.本条款第1.11.2分款所规定的交易以外的其他交易,但其条件为,在纳税期,交易的总价格,就产品(工程、服务)的实现和/或获取,在该组织的外贸易活动当中,其实现(获得)了战略性商品,按照白俄罗斯共和国政府所确定的名单,以及,包括大型纳税人名单当中的组织,一个人员超过1 000 000卢布(没有间接税帐户)。

该笔交易的总额,应当通过总结对每一笔交易的价值的手段来决定,就实现的货物(工程、服务)的价值,确定于这些项目被反映的日期-来源于证券从业务的所得、收入,未实现的收入,或者每一笔交易的价值,就收购的货物(工程、服务)(包括通过一系列交易的第三人的参与(中介,其履行本条款第1.2分款的职能(以下简称大额交易)。

2.无论交易是否符合本条第1款第1.1款第1.3款所规定的条件,其规定不包括:

-如果在白俄罗斯共和国条约中,确定例外交易的价格(价值)的,就实现货物(工程、服务)的交易;

-根据白俄罗斯共和国银行法确定的银行业务的运营;

-有组织的证券市场流通的有价证券和远期交易的金融工具的运营。

3.就本条而言:

-货物(工作、服务),是指货物、其他的财产、财产权利、工作、服务;

-货物的(工作、服务实现),意味着实现一个货物、其他的财产,包括产权(作品的表现、提供服务)的顺序,但其条件为,提供财产以使用;

-货物(工作、服务)的获得,意味着获得一种货物,其他财产,包括财产权(作品的表现、服务的提供)、接收财产以使用;

-货物(工程、服务)实现的交易,是指在反映实现收入(收益)之日起,以低于市场价格20%的价格进行的交易;

-收购货物(工程、服务)的交易,是指自收购成本(费用)卑反映之日起,以高于市场价格20%以上的价格进行的交易;

外贸活动是指:

-由外国法人和/或自然人进行的货物(工程、服务)(包括基于佣金合同、代理合同或其他类似的民事合同实施的)实现的交易;

-由外国法人和/或自然人进行的货物(工程、服务)(包括基于佣金合同、代理合同或其他类似的民事合同实施的)获取的交易;

反映实现收入、证券业务收入、非实现收入、其他收入、反映费用的日期、非实现费用的日期,依据本法典第14章规定的规则来确定。

4.如果在本条第1条规定的交易中,该人适用价格和/或确立商业和/或金融条件(以下称为,出于本条额目的---价格),而这些条件,与在可比经济条件下进行并得到承认的交易中所发生的情况不同,而根据本条,作为市场条款,然后,本可确定,但因上述差异而未确定的税基,应当就与该人相关的课税目的,而被予以考虑。

除本条另有规定外,为计算税基,应当适用交易双方指明的商品(工作、服务)的价格。

如果某一商品(工作、服务)的价格,被支付者用于确定税基时,对相同(同质)货物(工程、服务)的市场价格偏离了20%以上,为了确定是否需要修正税基,税务机关应当将所分析的交易条件与其所拥有的、并符合本条要求的相同(同质)货物(工程、服务)的市场价格信息,进行比较。在没有此种资料的情况下,税务机关在确定税基时,应当采用本条所规定的方法。

如果在将支付人在交易中所采用的价格,与用本条规定的方法确定的市场价格,进行比较之后,发现税务机构计算的税基存在偏差,与纳税人在纳税申报(计算)中所反映的税基相比,其结果是税收少缴纳入国家预算,税务机构有权通过一项关于调整税基和重新计算税收的决定,其方式就好像交易(交易)的结果已由付款人,根据各自货物(工程、服务)的市场价格,反映出来一样。

本条款第三部分所规定的更正,是指,在考虑到本法典所确立的特点的情况下,税基的改变,而不改变付款指示和主要会计文件中证明货物装运(采购)(工程的履约(购置)),提供(获取)服务)中的成本参数。经检查报告所述期间的、税基的修正的结果和税额的总和,由付款人因这一更正而额外支付的,税务机关,必须分别在检查行为和检查行为决定中予以反映。

为了修正税基,应当确定交易结束时适用的奖金(折扣),以确定一个货物的(工作、服务)的市场价格。在这种情况下,应当考虑以下因素所造成的折扣:

-货物(工程、服务)需求的季节性波动;

-货物质量或其他消费者财产的损失;

-货物到期日(接近有效期)或出售的日期;

-促进新产品(工程,服务)推向市场,以及在新市场推广的营销政策。

货物(工作、服务)的市场价格,被认为是在相比较的经济条件下相同(同质)商品(工程、服务)市场供需互动中的价格。

市场商品(工程、服务),被认为是这种商品(工程、服务)流通领域的货物,依据买方实际上的能力为基础来确定,(卖方)并没有花费大量的额外成本购买(实现)货物、工程,获得(提供)服务在最近),其与买方(卖方)相关,在白俄罗斯共和国境内或境外。

在适用不符合市场价格的货物(工程、服务)价格的情况下,付款人有权对利润税的计税基础,进行修正,并在税务机关检查之前(除商会检查外),缴纳利润税。

税基的确定是通过应用这些方式确定的:

-可比的市场价格法;

-随后实现价格的方法;

-成本法;

-可比的利润率法;

-利润分配法。

可比市场价格的方法,设想可比市场价格,其适用于被分析的交易,其具备相同的价格的货物(如果没有–相同),在可比的经济条件下,在市场价格范围限制内的货物。

市场价格的范围是两个或两个以上的市场价格的,根据本研究分析,所所持有期间的价格信息或分析交易之前的最近日期的信,来确定的。

在确定市场价格的范围时,未考虑分析交易中所应用的价格。

如果在分析交易中应用价格:

-在市场价格的范围内,不偏离,因此,相对于市场价格,低于(高于)20%以上的税收的,应当确认这种价格与市场价格相一致;

-货物(履约、提供服务)的实现,低于市场价格的最低水平超过20%的,与市场价格的最低水平相对应的价格,为符合征税目的,而予以接受;

-货物(工程、服务)的获取,超过市场价格最高水平20%以上的,其价格应当与市场价格的最高水平相适应,以符合征税的目的。

如果税务机构没有处理相同(同质)货物(工程、服务)的市场价格信息(可比较市场价格方法是确定市场价格的主要方法),原因在于没有相同(同质)货物(工作、服务),在货物市场(工程、服务)上的交易,或因缺乏或无法获取源泉信息,而无法确定相应价格的,确定市场价格应当先后采用下列方法:

-后续变现价格的计算方法;

-成本法;

-可比较盈利的方法。

在这样做时,连续使用每一个方法,如果商品(工作、服务)的市场价格,不能通过应用前一种方法来确定。

当付款人使用后续变现价格的方法,实现的商品的市场价格,被确定为这些项目之间的差额,买方转售货物的价格,与买方在转售时发生的费用(不包括买方从付款人处购买货物的价格)与将货物推向市场,以及买方在进一步转售时的普通利润。

如果组织的利润或自然人的收入,其将以前由纳税人变卖的货物进行转售,低于根据税务机构拥有的可比交易的信息,确定的最低利润水平,根据利润确定的价格,相当于根据税务机构在比较交易价格时,所使用的信息,确定的最低利润水平,为了征税的目的,应当接受这一价格。

在使用基于成本的方法时,付款人在稍后阶段实现(履行、提供)的货物(工程、服务)的市场价格,被确定为此类活动的所有成本和利润(盈利能力)的总和。

在这种情况下,这些项目的成本费用-货物(进行工程、提供服务)的生产(购买)()实现、运输、保险、储存和其他类似的常规费用,就这些活动的正常费用,应当被考虑。

如果付款人实现的货物(被履行的工程,被提供的服务)的利润(盈利能力),低于根据税务主体拥有的可比交易(交易)信息,所确定的最低利润(盈利能力),根据这些项目的实际成本-生产(购买)和实现货物(进行工程、提供服务),所确定的价格,其对应于最低利润水平(盈利能力),即根据税务机构在比较交易(交易)价格时使用的信息确定的水准,当比较交易的价格,为了税收的目的,而予以接受。

在缺失或不足必要信息以应用事件前方法的情况下,可比盈利的方法,被应用,其设想盈利指标值的比较,依据被分析的支付人员的交易,在现存的市场盈利能力指标的范围内,当该人员可比交易或类似活动正在开展时。

在确定市场盈利能力因素的范围时,应当使用不少于两个可比的交易(不少于两人的活动),在类似报告期内,来确定的盈利指数。

当根据利润指数的市场范围,选择盈利指标时,应当考虑到分公司范围内的特定性质和/或活动,在可比较的经济条件下,对所分析的交易,进行相应的一致对应。

在这样做时,应当考虑到一个人的盈利能力指标,其作为不与被分析的人员,相互依存的个人,其进行与被分析的交易相关的、可比的交易(活动),具备净资产正价值,其盈利能力指标被接受,以确定市场盈利指标的范围。

被分析的纳税人财务指标,以及该人员的,被用于确定市场盈利指标的范围,应当被确定于,会计数据和会计和/或财务报告,依据白俄罗斯共和国会计和报告方面的要求起草的。

对于类似的盈利方法目的盈利指标的选择,应当根据交易类型来确定,考虑到的被分析的人员所进行的活动的具体特点,被他使用的资产,和财务指标的完整性和可比性-被用于计算被分析的纳税人的盈利能力指标的价值,以及人员-其指标被接受-被用于计算被分析的纳税人的盈利能力指标的价值的市场范围,以及这种盈利能力指标的经济实体。盈利能力指标,特别是可比盈利能力的指标,包括:

-总利润率,被定义为从产品、货物(工程、服务)(不考虑间接税)当中诉实现的毛利润,与收入的比率;

-成本利润总额,被定义为总利润与主要成本的实现产品,货物(工程,服务)的比例;

-实现的利润率,被定义为,产品、货物(工程、服务)的利润与产品、货物(工程、服务)的收入(不考虑间接税)之间的比率;

-成本收益率,是指产品、货物(工程、服务)的利润与已实现产品、货物(工程、服务)、管理费用和实现费用之间的总成本之比;

-行政费用与实现支出的利润率,按照利润总额与行政费用和支出之间的比例予以确定;

-盈利资产,被定义为,实现于产品,货物(工程、服务)的利润,与资产的折旧价值(长期和短期)之间的比例,其被用于分析交易。在缺少资产的折旧价值的必要信息的情况下,资产的盈利能力,可能在会计和/或财务报告数据的基础上,被定义;

-反映执行职能、使用资产和已接受的经济风险与薪酬水平之间的相互关系的其他盈利指标。

如果被分析交易的付款人的盈利能力指数的价值:

-在本条所规定的利润率指数的市场范围内,不偏离,因此,低于市场范围(20%)以上者,在被分析的交易中被付款人应用的价格,应当被确认为符合税收目的的市场价格;

-低于本条规定的利润率指标的市场范围的最低值,超过20%的,应当考虑到这样一个最低值,在这种基础上,对被分析的交易中的付款人的利润进行更正,以符合征税的目的。

利润分配方法在不能使用前一种方法的情况下,可以被使用。

利润分配的方法,是在比较分析的交易(交易)的双方,收到的利润总额之间的实际分布,根据本条规定,可比较交易双方之间的利润分配。

利润分配方法可以使用,但不是唯一的,如果:

-被检查的交易与被分析交易的当事人和与之相关的人所进行的其他交易之间,存在相关性;

-被检查的产权交易当事人,对知识产权标的适用,这对利润率水平有很大影响。

如果组织的被分配,以及以上所提及的方法,按照会计核算的不同规定,进行会计核算,会计核算和财务报告,应当被纳入会计准则的一般规定。

利润的分配(亏损),在相关的连续的交易的各方之间,其包括来源于被分析的交易的利润,根据利润分配的方法,应当就各方对总利润的贡献的评价,予以实施,考虑此类交易各方所履行的功能,和他们所使用的资产,双方遭遇的损失,投资,和/或接受的经济风险。

总利润(亏损),是指利润(损失)价值之和,计算依据为遵守的一般规则,依据该规则进行有关关联交易顺序的每一方的货物(工作、服务)的会计核算,在报告()期内,接受检查。

对于交易所有各方的总利润(损失)的分配,应当考虑下列指标:

-被分