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(35)乌克兰税法

税种:综合税收,税收征管

颁布日期:2014-05-15

实施日期:

附件:

第一百三十七条第四款:对于确定应税项目时被考虑在内的收入,在适当考虑了本条款和本法规第一百五十九条的规定后,将上述收入认定为本条款中规定的收入(不考虑实际收入流或累计方法)的会计核算期应被认为是产生收入的日期。

 

第一百三十七条第五款:若商品是由纳税人的委托人按照委托协议或代理协议进行出售的,则代理人报告中注明的纳税人的委托人拥有的商品的出售日期应为其获得收入的日期。

 

第一百三十七条第六款:若商品或服务交易活动是通过用于销售商品或服务的自动售货机进行的,或是使用并无现金出纳机且由经授权的人员经营的其它类似设备进行的,则从上述自动售货机或其它类似设备中提取现金收入的日期应为获得收入的日期。

 

若商品(或劳务和服务)交易活动是通过使用硬币状金属片、卡片或以乌克兰货币单位表示的其它钱币替代物的自动售货机进行的,则出售上述硬币状金属片、卡片或以乌克兰货币单位表示的其它货币替代物的日期应被视为获得收入的日期。

 

第一百三十七条第七款:若商品、劳务和服务交易活动是使用信用卡或借记卡、旅行支票、商业收据、可偿付支票或其它支票完成的,则处理相关发票或支付文件的日期应为获得收入的日期。

 

第一百三十七条第八款:确定纳税人由信贷交易活动和储蓄交易活动获得的收入金额的日期应为按照会计核算规则确定利息或费用、与产生或获得贷款、存款相关的其它付款金额的日期。

 

第一百三十七条第九款:抵押参与证明持有人由上述抵押参与证明交易活动获得收入的日期应为在相关税务核算期内累计由合并抵押债务(已扣除上述抵押资产的管理费用和向上述抵押资产支付的利息)获得的收入的日期。

 

第一百三十七条第十款:无需偿还的资金援助金额和无偿获得的商品(或劳务和服务)应被视为纳税人在实际收到资金或商品(或劳务和服务)时获得的收入,或纳税人的银行账户中收到上述资金或纳税人收到现金时获得的收入,除非本法规另有规定。

 

第一百三十七条第十一款:纳税人由出租资产获得租金收入(不包括作为融资租赁单位价值补偿款的租金部分)以及纳税人获得知识产权项目的许可费用(包括特许权使用费)收入的日期应为累计按照相关的合同条款确定的上述收入的日期。

 

第一百三十七条第十二款:由出售外汇获得收入的日期应为转让外汇所有权的日期。

 

第一百三十七条第十三款:纳税人根据协议双方做出的决定或相关国家部门做出的决定和(或)由法庭做出的裁决获得的罚金和(或)没收资产或任何利息罚金均应在纳税人实际获得上述款项或资产的日期计入纳税人的收入中。

 

第一百三十七条第十四款:由保险活动增加收入的日期应为保险公司纳税人在相关合同中的被保险人之前由保险合同条款或再保险合同条款产生的债务的日期,且与相关保险合同中规定的保费付款程序无关,但不包括长期人寿保险合同和签订的期限超过一年的其它保险合同以及根据《乌克兰非国有养老金提供法》的规定签订的保险合同。

 

第一百三十七条第十五款:按照长期人寿保险合同和签订的期限超过一年的其它保险合同以及根据《乌克兰非国有养老金提供法》的规定签订的保险合同,作为部分保费形式的收入应被认定为纳税人在根据上述合同条款累计定期保费接收权时获得的收入。

 

第一百三十七条第十六款:纳税人获得其它收入的日期应为其按照会计核算规定(或会计核算标准)累计收入的日期,除非本法规中另有规定。

 

第一百三十七条第十七款:出于税收目的,纳税人为使用固定资产而获得的固定资产价值形式的收入(在将上述收入计入下文中的纳税人余额时,并未将上述收入归入纳税人的收入构成中)应被视为金额与在以下情况中进行折旧时根据本条款规定的形式累计的相关资产的折旧金额相当的收入:

 

纳税人无偿获得的由消费者根据特别经营企业的要求并按照并入供电、供气、供暖、供水和排污管网的规格建造的供电、供气、供暖、供水和排污系统设施;

 

纳税人无偿从财政预算基金获得的固定资产或由财政预算基金免费提供的固定资产,或由乌克兰部长内阁发放的贷款或针对乌克兰部长内阁的担保发放的贷款,若纳税人已根据乌克兰部长内阁的担保履行了义务;    

 

公共服务铁路公司无偿获得的其它公司的资产负债表中包含的交通运输基础设施固定资产。

 

第一百三十七条第十八款:纳税人出于出售证券或持有证券以在将来赎回的目的购买的证券产生的利息金额应被按照会计核算规定或会计核算标准确定的条款计入纳税人的收入中。

 

第一百三十七条第十九款:特许经销商按照纳税人根据《乌克兰关于出租或给予地区供热、供水和卫生等公用设施优惠的特殊性的法规》的规定从让与人处获得的固定资产的正常价格水平确定的价值获得的收入应被认定为与上述相关资产按照本法规第一百四十五条的规定累计的折旧金额及当前累计的金额相当。

 

第一百三十七条第二十款:应从经授权的纳税人由按照《乌克兰关于天然气市场运作原则法规》规定的受监管收费标准供应天然气获得的收入(下文称为已担保供应商)以及为按照本法规条款的规定确定应税项目而计入的收入中扣除在税务核算期内由融资收益项目累计的但还未收到的财政预算资金以及向特定人群提供的用于支付特定类型的能源、商品和服务费用的补贴。

 

支付福利款和住房补贴产生的财政预算债务金额(由财政预算在下个税务核算期或纳税期偿还)应被计入确定的属于应税项目的收入中。         

 

第一百三十七条第二十一款:若借方或债务人延期缴纳了利息或佣金,则债权人应按照本法规第一百五十九条第一款的规定调整上述欠款。                         

 

在借方或债务人偿还全部债务之前或减免按照本法规第一百五十九条的规定被认定为无法收回的债务之前,累计上述贷款的利息或佣金的方法不适用。

 

 

第一百三十八条:支出的构成以及认定支出构成的程序

 

第一百三十八条第一款:计算应税项目时应考虑在内的任何支出均应由以下支出构成:

 

由本法规第一百三十八条第四款、第一百三十八条第六款至第一百三十八条第九款、第一百三十八条第十款第二小节至第一百三十八条第十款第四小节、第一百三十八条第一款和第一百三十八条第十一款中规定的经营活动产生的支出;

 

本法规第一百三十八条第五款、第一百三十八条第十款第五小节、第一百三十八条第十款第六小节、第一百三十八条第十款、第一百三十八条第十一款、第一百三十八条第十二款和本法规第一百四十条第一款、第一百四十一条中规定的其它支出;                                  

 

不包括本法规第一百三十九条和第一百三十八条第三款中确定的支出。

 

第一百三十八条第一款第一节:由经营活动产生的支出应包括:

 

出售商品、完成工作和提供服务的成本以及确定本法规第一百三十八条第二款和第一百三十八条第十一款、第一百四十条第二款至第五款、第一百四十二条和第一百四十三条以及本法规中明确规定了纳税人支出构成特性的其它条款中规定的应税项目时应考虑在内的其它支出;

 

银行机构的支出应包括:

1)贷款和存款交易活动的利息支出,包括代理账户中产生的利息支出、活期存款利息支出和未偿还债券的利息支出;

2)佣金费用支出,包括贷款和存款交易活动、现金管理服务交易活动、对付现款和运输贵重物品、证券的交易活动、在外汇市场进行的交易活动和信托管理交易活动的佣金;            

3)由外汇交易活动和贵金属买卖交易活动产生的亏损;

4)因本法规第一百五十三条第一款第三节中规定的乌克兰货币兑换外国货币的官方汇率变动导致资产和债务升值而产生的负汇率差;

5)按照本法规第一百五十九条规定的形式设置的保险储备金金额;

6)向存款担保基金缴纳的款项或费用;

7)获得要求买方以现金方式偿还已交付商品或提供的服务(包括保付代理业务)费用欠款的权力产生的支出;

8)与处置抵押资产相关的支出;

9)与进行银行交易活动和提供银行服务直接相关的其它支出;

10)本法规规定的其它支出。

 

第一百三十八条第二款:应根据纳税人必须按照会计核算规则维护和保存的且能证实纳税人产生的支出的原始文件以及本法规第二部分中规定的其它文件认定出于确定纳税人的应税项目而考虑在内的支出。                                  

 

若纳税人是按照长期技术生产周期(一年以上)生产商品、完成工作或提供服务,且为提供上述商品、完成上述工作和提供上述服务而签订的相关协议中并未规定分阶段交付上述商品、劳务和服务,则纳税人在税务核算期内的支出应包括与在上述期间内生产上述商品、完成上述工作和提供上述服务相关的支出。

 

出于确定应税项目的目的,纳税人有权将经非居民按照其他国家的法规的规定起草的相关文件证实的支出计入其支出金额中。

 

第一百三十八条第三款:就本部分的规定而言,纳税人的支出构成中代表的金额(包括无形资产折旧部分代表的金额)不应重新被计入纳税人的支出构成中。

 

第一百三十八条第四款:构成已出售商品、已完成工作和已提供服务成本的支出(不包括已计入在一般固定生产成本产生的期间内出售的商品的成本构成的未分配一般固定生产成本)应被认定为确定由出售上述商品、完成上述工作和提供上述服务获得收入的纳税申报期内产生的支出。

 

第一百三十八条第五款:应按照会计核算规则将其它支出认定为产生以上支出的纳税申报期内的支出,且应将以下条件考虑在内:

 

第一百三十八条第五款第一节:纳税人以税款金额和费用金额形式累计的支出产生的日期应被视为纳税人累计税款和收回债务的纳税申报期的最后一天;      

 

第一百三十八条第五款第二节:认定纳税人由贷款和存款交易活动(包括次级债务交易活动)产生的支出金额的日期应为认定利息(包括与产生或获得贷款、存款相关的费用和其它付款以及按照会计核算规则确定的金额)的日期。

 

就本条款的规定而言,本条款中的次级债务是指定期无特权债务票据(或资本组成),上述次级债务无法在合同中规定的五年期限届满之前从银行取出,若相关企业破产或进行了清算,则投资人应在其他债权人提出偿还要求后退还上述次级债务;

 

第一百三十八条第五款第三节:纳税人产生的慈善性质的支出或其他捐款和(或)纳税人向非营利性组织提供的商品(或劳务和服务)的成本(按照本条款的规定,在确定纳税人的应税项目时应将上述支出和成本考虑在内)应在实际转让上述商品或劳务和服务或转交商品或劳务和服务的成本时被计入纳税人的成本构成中。

 

第一百三十八条第六款:购买和出售商品的成本应被计入商品的售价中,且应适当考虑进口关税、运输成本和使商品达到市场交易条件的成本。            

 

第一百三十八条第七款:最终被退货的商品的实际成本不应计入纳税人的支出构成中,但不包括因商品缺陷产生的支出(如因技术生产原因最终被退货的商品、部件和半成品的成本)和出售上述商品时的重新运营支出。

 

纳税人有权按照行政顺序并在商品缺陷范围的合理条件下独立确定在技术上无法避免的商品缺陷的合格率。中央行政机构在相关分支部门确定了上述比例后,纳税人自行确定的合格率才可适用。

 

第一百三十八条第八款:生产并出售的商品、完成的工作和提供的服务的成本应由与生产上述商品、完成上述工作和提供上述服务直接相关的成本构成,包括:

 

直接材料支出;

 

直接劳务支出;

 

用于生产活动的固定资产和与生产商品、完成工作和提供服务直接相关的无形资产的折旧;

 

应按照会计核算规则(或会计核算标准)计入生产并销售商品、完成工作、提供服务的成本中的一般生产支出;

 

与生产商品、完成工作和提供服务直接相关的购买服务成本;

 

其他直接支出,包括购买电力的支出(包括无功能耗支出);

 

第一百三十八条第八款第一节:直接材料支出应包括作为生产的商品、完成的工作和提供的服务基础的原材料和基础材料的成本、购买半成品和零部件、非生产性材料和其他材料等可直接计入特定成本对象的成本。应将在生产过程中产生的可循环使用废弃物的成本从直接材料成本扣除,且应按照会计核算规定或会计核算标准规定的形式评估上述可循环使用废弃物的成本;

 

第一百三十八条第八款第二节:直接劳务支出应包括向从事商品生产活动(或完成工作、提供服务)的工人支付的薪水和其他福利等可直接计入特殊成本对象的支出;

 

第一百三十八条第八款第三节:使用煤或燃料用油发电并(或)供暖的纳税人授权人在发电和(或)供暖的过程中应将为向用户不间断地供应电力而储备的燃料(煤或燃料用油)的成本金额计入其在产生直接材料支出的年份内生产商品、完成工作或提供服务的成本中,而不是计入其在生产过程中花费的煤炭和(或)燃料用油的成本中。

 

纳税人每个月应根据其在上一年份购买燃料(煤炭或燃料用油)月度平均成本独立确定燃料储备总金额,但不应低于其在当前月份购买燃料(煤炭或燃料用油)的实际支出。在税务核算年度末,应根据纳税人在生产过程中花费的燃料(煤炭或燃料用油)支出金额对燃料储备金额进行调整,即:

 

若纳税人在税务核算年度进行生产活动的过程中实际花费的燃料(煤炭或燃料用油)成本超出了在上述年度内累计的燃料储备金额,则应将纳税人在生产过程中花费的燃料(煤炭或燃料用油)成本与根据纳税申报年度的评估结果累计的燃料储备金额之间的差额计入已销售商品、完成工作和提供服务的成本中;

 

若纳税人在税务核算年度进行生产活动的过程中实际花费的燃料(煤炭或燃料用油)成本低于在上述年度内累计的燃料储备金额,则应从已销售商品、完成工作和提供服务的成本中扣除纳税人在生产过程中花费的燃料(煤炭或燃料用油)成本与根据纳税申报年度的评估结果累计的燃料储备金额之间的差额;


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