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墨西哥税收制度简介

税种:印花税,增值税,消费税,营业税,其他税,综合税收,企业所得税,个人所得税

颁布日期:2011-01-01

实施日期:

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墨西哥税收制度简介

墨西哥税制综述

税收立法及税收法律体系
税法:墨西哥的主要税法包括联邦税法、公司所得税法、增值税法、 消费税法、关税法、地方税法(如不动产税、转让不动产税以及工资薪金 税)、防止和侦查涉及非法资金来源交易的联邦税以及联邦劳动法的修订 案。
税务规定:根据墨西哥宪法,墨西哥总统有权颁布规定以推动法律的执 行。税务规定制约个人及法律实体,但不得超过法律的限制。税务规定在 解释和应用税法方面提供重要的指引。
一般行政规定:税务机关有权每年在政府公报上发布决议(包括税务一 般行政规定)以推动纳税人按规定履行义务。决议涉及征税对象、主体、 税基以及税率,但不能够制约纳税人。
案例法:税务法庭需要遵循墨西哥最高法院或巡回法院对税务问题的裁定。
税务机关设置及联邦与地方的关系
根据墨西哥宪法规定,联邦政府、州(市)政府均有权征税,这种模 式被称为联邦和地方两级课税制度。地方一级包括州、市两个层面,但联 邦政府却享有征收国内主要税种的权力,尤其是公司所得税,主要由联邦政府征收,任何一级地方政府都无权征收一般公司所得税。
1980 年,联邦政府对税制结构进行大范围的改革,实行全国统一税制, 国会还通过了《税收协调法》,明确征税权力绝大部分收归中央政府掌握。
1986年和1988 年,墨西哥政府两次颁布了税制改革法,从而加快了本国税 制与国际接轨的步伐,以此改善国内投资环境,吸引外国直接投资,促进对外贸易的发展。经过几次大的调整与改革,墨西哥的税收体制日渐完善。 目前,中央政府的税收收入占税收收入总额的绝大部分,而州及以下政府 的税收收入规模则较小。
然而,墨西哥实行的税收体制不是完全意义上的分税制,因为墨西哥 政府通过财政转移支付的机制将联邦政府收入的大部分转移到地方使用, 即中央掌握收入的绝大部分,而地方则拥有税收收入绝大部分的使用权。
墨西哥联邦政府实行的是以所得税和增值税为双主体的复合型税制结构,现行税收体系包括的主要税种有:所得税(包括公司所得税、个人所得税、资本利得税),增值税,财产税(以资产为基础课征的最低税收), 进出口关税,工资薪金税(主要包括对工资课征的税收、社会保险以及工 人住房基金)。另外,联邦税收中还包括一些针对矿产资源和特殊商品及服务而课征的税种,例如对酒精饮料、烟草、汽油、电信服务和汽车征收的消费税。
地方政府包括州和市两级政府,其有权征收的税种包括不动产税、薪 金税(主要向雇主征收)、不动产交易税、经营资产税等,还包括其他各种产权登记、经营许可证发放等收费。
墨西哥税收协定概述
墨西哥拥有稳固而广泛的税收协定网络,目前签署生效的双边税收协 定共约50 项,大多数条约符合经合组织所制定的模式。墨西哥的税收协定 通常也包括了经合组织信息交换的条款。为获得条约下的优惠,受益人必须提供受益人是条约国税收居民的税务局证明或最近财年的纳税申报表。同时,受益人必须满足所有相关条款要求,例如纳税申报表(相关墨西哥居民和在墨西哥拥有常设机构的非居 民企业)或者针对行权的特殊报告。

公司所得税

公司所得税概述
墨西哥公司所得税是对墨西哥居民企业的全球所得和墨西哥非居民企业来源于墨西哥境内的所得所征收的一种所得税,由联邦政府征收。
税收居民及征税管辖权

(1)居民企业及其税收管辖墨西哥联邦税法所规定的墨西哥税收居民企业,是指主要经营管理场所或有效管理场所位于墨西哥的法律实体。
税收协定中,墨西哥通常遵循OECD范本所规定的居民企业概念。所以税收协定中的居民企业指根据该国法律,由于其所在地、居住地、管理地、设立地(与墨西哥的税收协定)或其他类似条件而在该国征税的人。但不包括仅就来源于该国的收入征税的人。
墨西哥税收居民企业就其全球收入在墨西哥缴纳公司所得税。全球收 入包括由该企业设立于墨西哥境外的分公司所取得的收入(无论该分公司 是否向其墨西哥总公司分配利润)。全球收入通常不包括由该企业设立于 墨西哥境外的子公司所取得的未向其分配的利润,除非该海外子公司构成 墨西哥税法规定的受控外国公司或被动外国投资公司并取得特定类型的收入。
(2)非居民企业及其税收管辖 墨西哥法律对非居民企业的概念没有具体界定。原则上,如果法律实体不满足墨西哥税收居民企业的定义,则被视为墨西哥非居民企业。
在墨西哥设有常设机构的墨西哥非居民企业对归属于常设机构的收入 及来源于墨西哥的收入缴纳公司所得税。在墨西哥没有常设机构的非居民 企业仅就来源于墨西哥的收入缴纳公司所得税。如果资产和生产活动位于墨西哥,或者销售和合同是在墨西哥进行的,那么这部分收入便被视为来 源于墨西哥的收入。
通常采取由墨西哥付款方进行代扣代缴的预提税形式。

公司所得税的具体税务处理
(1)应纳税所得额公司的应纳税所得额为总收入扣除成本、可税前扣除的经营费用、以前年度结转的员工分红和损失,法定居民实体的收入总额包括现金、实物、服务或贷款以及来自国外的收入。这包括所有营业利润,但不涉及企业营运的投资收益和其他消极收入(例如利息、特许权使用费和租金收入),以及资本收益。法律实体和个体户需要在纳税年度截止时根据通货膨胀情况对收入总额进行调整。
收入和支出的确认通常以权责发生制为基础。提供商品和服务的收入 确认时点通常为出具发票日或类似文件日、出售商品或提供服务日或支付日、预付款到期支付日中的最早时点。
墨西哥公司需要根据国际会计准则准备财务报表。公司需要对会计报 表进行调整以确定应税收入。税法和会计差异包括但不限于:
①墨西哥所得税法第 28 条规定的不可抵扣费用;
②准备金和预计负债在税前不可扣除;
③公司所得税法中允许经营亏损向以后 10 年结转。确定应税收入时需 要考虑在财务收入中调整可结转亏损;以及
④财务会计和税务会计角度的资产成本基础可能存在差异。公司取得的应税收入不需要进行分类,但是所有适用于优惠税制的收入需要独立入账,以便能够确定其应交税金并计算预付款。公司出售固定资产和有价证券的资本利得属于总收入的一部分,为所得税应税收入。
农业、畜牧业和渔业根据特殊制度缴纳公司所得税。由居民实体向居民股东支付的股利是否征税是由该股利是否已经在公司层面缴付所得税决定的,如果该股利已经缴纳了公司所得税,那么股东将获得公司所得税层面的税收减免,因此,支付股利的墨西哥公司需要将其税后利润单独记录在一个特殊的账户中(CUFIN账户)。如果用于支付股利的利润并非来自于CUFIN账户,那么该红利的支付需要缴纳公司所得税(最高可达 42.86%),但是可以在未来两年内结转。任何由墨西哥公司向外国居民公司或个人支付的红利都需要缴纳相当于红利数额 10%的预提税,此为最终税负。双边税收协定(如适用)可以减少外国居民公司所适用的预提税。上述预提税适用于2014年1月1日之后产生的分红。
公司由销售固定资产而获得的资本利得视为公司的正常收入,并按公 司所得税税率纳税;从同样交易中产生的损失可以在计算由销售土地、建筑物、股份和其他资本产生的收益时用于抵扣,公司可以使用一个官方的“通胀列表”来调整收购资产的成本。
墨西哥所得税法认可由于通货膨胀和必然的资产回报率减少,而导致 的“真实的”债务减值。但是根据有关法律,任何超出利息支出额的通胀性债务减值可当作“通货膨胀利润”被征税。任何超出资产回报率的通胀 性资产增值可抵税。这个系统把外汇损失和售卖金融工具的净收益(如石油债务)当作利息。
(2)税率
2015年公司所得税率为30%,无附加税。资本利得适用相同税率。
(3)税前扣除企业在本纳税年度为贸易或经营活动支出或计提的必要费用允许在税前扣除。但某些项目的扣除在一定条件下受到扣除数额和扣除时间的限制。
①生产成本和销售成本
公司用于生产经营的原材料、半成品及产成品成本在产品出售时才可
抵扣。但用于购买固定资产、土地、股权和类似权益、债券及其他证券(除仓单)、外汇和金银币所产生的成本不可在税前抵扣,但可能适用于折旧摊销。销售成本在产品出售产生收入的当年可以扣除。
②经营费用
对于公司经营活动所必需的经营费用,如果满足特定条件并有符合税 法规定的电子税收凭证和文件支持,通常可以在税前抵扣。电子税收凭证 须在相关费用抵扣的相同纳税年度开具。
③进口商品
如进口商品已处于最终进口环节,则进口产品成本可以在税前扣除。除固定资产外,再出口的商品在出口时可以扣除。
④购买境外产品
境外产品的购买成本仅在销售或进口时才可在税前扣除,除非境外产品归属于公司在境外的常设机构。
⑤员工薪酬
公司所得税纳税申报前支付的工资薪金,如果满足所需条件,可以在税前扣除。
墨西哥公司所得税法规定,如果员工满足所需条件,公司支付给员工 的福利费用可以在税前扣除。如果员工无需就福利费缴纳个人所得税,公 司仅可在税前扣除已支付的福利费用的 47%。如果支付给员工的福利相较于 以前纳税年度没有变化,则扣除限额增加至 53%。公司代员工支付的社会保险金在税前不可扣除。对于根据墨西哥法律规定支付的保险费,如果在保单期间内保险公司未向任何个人就保险金或数理储备金提供任何的贷款,上述保险费可以在税前扣除。
⑥董事报酬费
支付给行政主管、总经理、董事会成员、顾问委员会或其他委员会的
费用和奖金的税前扣除存在以下限制:
• 各董事、经理报酬费每年可税前扣除额不超过支付给公司最高层员工的最高年工资;
• 报酬费可税前扣除的总额不超过工资薪金的总额;以及
•  报酬费可税前扣除的总额不超过该纳税年度其他全部扣除项的 10%。
⑦股息 股息不可在税前扣除。
⑧利息费用
利息费用属于税前可扣除项目。公司如果向第三方提供贷款,可税前扣除的利息费用将受到限制。同时,墨西哥法律规定法律实体需要遵循资 本弱化规定。在特定情况下,纳税居民企业向关联方支付的利息可能被视 为股息分配而不可在税前扣除。
墨西哥公司所得税法规定,公司向以下境外控股公司或受控公司支付 的利息费用不可在税前扣除:
• 免税实体,除非合伙人或股东应纳税且利率符合公平交易原则;
• 境外实体所在国/司法辖区对利息收入免税;以及
• 境外实体的利息收入为非应税收入。
⑨特许权使用费
如果满足墨西哥所得税法的相关规定,专利和商标的特许权使用费在税前可以扣除。但公司向以下境外控股公司或受控公司支付的特许权使用 费不可在税前扣除:
• 免税实体,除非合伙人或股东征税且特许权使用费定价符合公平交易 原则;
• 境外实体所在国/司法辖区对特许权使用费收入免税;以及
• 境外实体的特许权使用费收入为非应税收入。
⑩服务费和管理费
纳税年度实际支付的服务费可在税前扣除。
如果技术服务提供方符合条件且由技术服务费收款方直接提供服务, 通常技术服务费可以在税前扣除。但墨西哥公司所得税法规定,公司向以 下境外控股公司或受控公司支付的技术服务费不可在税前扣除:
• 免税实体,除非合伙人或股东应纳税且技术服务费定价符合公平交易 原则;
• 境外实体所在国/司法辖区对技术服务费收入免税;以及
• 境外实体的技术服务费收入为非应税收入。 如果能够提供墨西哥公司所得税法规定的支持信息和文件,支付给境外委托代理的中介机构或经纪商的费用可以在税前扣除。 
⑪坏账
以下符合条件的坏账可以在税前扣除:
• 无法回收坏账的初始账面价值需不超过 3 万投资单位(UDI),且债务 工具需至少在 1 年前到期;
• 对于经营活动中产生的债务,债权方如想在税前扣除坏账,需要书面 通知债务方。债务方须将相关债务作为其应税收入计算应交税金;
• 债权方需要就纳税年度的坏账税前扣除额向税务机关报告;
• 由于债权方死亡或消失导致坏账消失;
• 适用具体条款的抵押贷款。 坏账准备金不可在税前扣除。
⑫佣金
向公众投资者发行债券或其他证券所产生的佣金和费用需每年按财年赎回债券价值的一定比例进行摊销。纳税年度发生折扣、贴现、返利和补 贴可以在税前扣除。贴现和溢价需进行摊销。
⑬捐赠支出
如果捐赠接收方和捐赠项目符合墨西哥法律要求,公司在纳税年度实际支付的捐赠支出可以在税前扣除,限额为累计应税利润的 7%。
⑭利润分成
利润分成通常不可在税前扣除。
⑮租金
如果满足相关条件,公司租赁与其经营相关的不动产所产生的租金支出可以税前抵扣。
⑯餐饮费
只有按照税务机关指定方式支付的餐饮费才可以在税前扣除,餐饮费税前最高扣除限额为总消费额的 8.5%。但如果餐饮费属于差旅费的一部分, 则餐饮费可以在税前全额扣除。酒吧的相关费用不可在税前扣除。
⑰税费
如果公司未享受税收优惠或税收返还,且交易费用在所得税前可以扣除,则增值税和消费税可以在税前扣除。 
⑱差旅费
如果公司雇员或个人在墨西哥境内外因公出差且距离超过公司经营场所 50 公里的,其发生的住宿费、餐饮费和交通费(包括租车费)如果符合 相关规定,可以在税前扣除。
⑲汽油柴油费
只有按照税务机关指定方式支付的汽油柴油费才可能在税前扣除。
⑳不可税前扣除的费用
• 报关费用(除代理机构);
• 招待费(除与会议或课程相关的招待费);
• 利息:在国家证券登记处及中间商处登记的债券利息在税前不可扣 除。贷款方是个人或非盈利法律实体的信用工具或债券的利息费用在税 前不可扣除;
• 股票溢价:公司赎回股票时所支付的溢价在税前不可扣除;
• 税费:公司支付或代第三方支付的所得税费在税前不可扣除;
• 有价证券认购权:与关联方在未认证市场交易金融衍生工具的费用在 行权前不可在税前扣除;
• 公司支付的就业补助金;
• 由自身过失产生的罚款及补偿金在税前不可扣除。但附加税费可以在 税前扣除;
• 商誉不可在税前扣除,并且可能也无法折旧;
• 关联方付款:除非关联方在同一或下一个纳税年度从公司取得收入, 否则关联方支付的费用不可在税前扣除;
• 员工责任和赔偿储备的准备金;
• 因偶然税款而做出的利息及通胀调整;
• 向控制实体或受控实体所支付的利息、特许权使用费或技术支持费被 证明为非实际存在,支付接收方免税或者支付于关联方的价格不符合市 场“公允价格”原则的支付额。
(4)折旧 
根据墨西哥所得税法,公司可在投资的使用期限内用直线法对其成本 进行折旧,计算方法为投资原始价值乘以法律规定的折旧比率。折旧和摊 销时,墨西哥所得税法将投资分为下列几类:
• 固定资产:公司生产经营所使用的固定资产,适用折旧比率需根据具 体资产项目确定;
• 无形资产递延费用:特许权使用费、技术服务费及其他递延费用的适 用折旧率通常为 15%,但用于公共产品开发或提供优惠公共服务的无形资产可按 100%折旧。如果相关收益于同一纳税年度产生,上述费用可能可按 100%折旧;
•  无形资产递延收益:折旧率为 5%;以及
• 经营前费用:主要指研发费用,折旧率为 10%。如果相关收益于同一纳税年度产生,上述费用可能可按100%折旧。通常,资产的合法持有者可对资产进行折旧。融资租赁中,承租人有权对资产进行折旧。如果公司转让可折旧资产或上述资产不再用于取得收入,公司可在该财年扣除全部未扣除项目。税法不允许转让资产后收回折旧。
(5)亏损结转
根据墨西哥法律规定,只有产生亏损方可抵扣亏损。通常抵扣亏损的权力无法转让,即使是在合并的情况下也不允许。但是,分立时被分立公司的亏损可在分立出的公司存货部分和被分立公司经营相关的应付账款之间分配。
净亏损通常包括经营损失和资本损失。税收亏损可向以后 10 年结转并抵扣相应收益,但不可以向以前年度结转。如果亏损可在某年抵扣但事实没有,有可能不能向以后年度结转。
如果公司控制权变更(即超过半数有投票权的股权变更),随之变更的 以前年度税收亏损可能仅能抵扣产生相应亏损的经营活动的对应税收所得。上述规定不适用于控制权未变更的免税公司重组或分立交易。

以下交易产生的亏损不可抵扣:
不符合公平交易的资产转让;
不可折旧或收购成本不可正常扣除的资产转让;
公司合并、减资或清算中纳税人为股东或合伙人;
不符合相关规定的股权或其他有价证券处置;以及
除金融机构外,不符合公平交易原则的关联方衍生金融产品交易资本利得
根据规定,法律实体的资本利得包含在总收入中属于应税收入,但由于资本或资产升值而产生的收入不属于应税收入。资本损失通常可以抵扣应税收入。非居民企业通过在墨西哥的常设机构取得的资本利得,其税务处理与墨西哥居民企业取得的资本利得相同。
资本利得来自于:
• 转让固定资产、土地、有价证券、股权、合伙权益及国家信贷机构发布的普通参与证书;
• 衍生资本金融交易;
• 合并和分立(如果重组符合联邦税法的相关条件,合并和分立中产生的利得不视为资本利得);
• 纳税居民作为股东或合伙人的非纳税居民公司的分立或减资。墨西哥联邦税法规定转让应税资产时确认资本利得。墨西哥税法没有资本利得免税和递延纳税的相关规定。
境外已纳税额抵免原则上,墨西哥纳税居民企业的境外收入适用直接和间接境外税收抵免。
直接境外税收抵免适用于就来源于境外的收入支付的境外预提税,以及以墨西哥纳税居民企业的名义(即墨西哥个人或墨西哥纳税居民企业位 于境外的常设机构)进行纳税申报并在境外支付的所得税。间接抵免一般 主要适用于纳税人取得的境外投资收益实际间接负担的境外所得税税额。
此外,墨西哥税法对于境外已纳税额抵免的适用条件以及抵免限额等都有具体的规定。无法在当年抵扣的超额境外税收抵免可以向以后10 年结转。
公司需要保留所有税收凭证。如果境外国家与墨西哥签订了信息交换 协议,只需要准备预提凭证。
合并纳税规定
墨西哥的合并纳税制度于 2014 年被集团实体可选择制度替代。新制度 下,集团合并纳税实体将不再享受股息流动及税收亏损让渡等税收优惠。 墨西哥母公司及其直接或间接持有 80%以上股权的墨西哥子公司可以组成 墨西哥合并纳税集团。根据墨西哥法规规定,以下公司不得进行合并纳税:
非盈利实体; 信贷机构;
非居民企业,即使在墨西哥有常设机构;
清算进程中的公司;
民事公司、社团及合作社;
合资企业;
保税加工企业;以及
满足合并纳税要求日前的纳税年度存在税收亏损且尚未抵扣的实体。
纳税主体公司须在纳税年度结束后 3 个月内提供公司所得税纳税申报 表,说明合并纳税结果。同时,合并纳税集团中的其他公司需在纳税年度 结束后 3 个月内通知纳税主体其应交税金或损失并完成单独公司所得税纳税申报。
预提所得税
根据墨西哥公司所得税法第五章,墨西哥非居民企业取得来源于墨西
哥的应税收入,需要缴纳墨西哥预提税。归属于墨西哥常设机构的来源于
墨西哥的收入不缴纳墨西哥预提税。
     预提税属于最终税,不同类型的收入适用的税率不同,通常由墨西哥 付款方进行代扣代缴。税务机关推定评估、转让定价调整及视同分配、推 定股息也可能征收预提税。外币计价的收入需在到期支付日转换成墨西哥 比索。
墨西哥税务机关针对向外国非居民企业和个人的股息分配征收 10%的预提税,该税属于最终税。
利息预提税的默认税率为30%,但利息类型不同适用的税率也会不同(通常分为五类,税率为 4.9%-30%)。铁路火车的特许权使用费预提税率为 5%;支付给外国的专利、商标和商业名称的特许权使用费,其预提税率为 35%;其余特许权使用费的预提税 率为 25%。如果合同中同时包括最后两项,需分别适用各自税率;如果无法准确区分,则全部适用 25%的税率。
其他
合伙企业不适用特殊税制。一般而言,注册实体(具有独立的法人身份的实体)被视为墨西哥税法上的独立应税法律实体。对于取得来源于墨 西哥的所得未注册的组织,则在其成员层面征税。民间公司及组织(根据墨西哥民法具有区别于其合伙人的法人身份)被视为法人实体并按照一般 税务规则征税。民间公司及组织提供独立个人服务取得的所得在收到所得 而非确认所得时纳税。另一方面,民间公司及组织向其成员的预付款项可 扣除,对其成员而言视为雇佣收入。

个人所得税
墨西哥个人所得税严格按照所得税法(Ley del Impuesto sobre la Renta)执行,居民纳税人需就其来源于全球的所得依法缴纳所得税,收入 包括获得现金和实物性福利,源于货物或资产、信用、服务或其他任何形 式的所得。同时,按照累进税率计算所得税。此外,非居民纳税人若通过常设机构在墨西哥进行企业性质活动或独立性服务,也需缴纳所得税。个人所得税以日历年为纳税期间。
税收居民

本国法律下税收居民的定义
根据联邦税法,在墨西哥拥有个人永久住所的人被视为墨西哥居民。如果此人在国外也有个人永久住所,那么决定其税收居民身份的主要因素是他的切身利益中心的所在地,如其切身利益中心的所在地位于墨西哥, 则应被视为墨西哥居民。
以下两种情形被认为是切身利益中心位于墨西哥:
在一个日历年内,个人获得的来源自墨西哥的所得超过总收益的 50%;或专业活动的主要地点位于墨西哥。拥有墨西哥国籍的个人为墨西哥纳税居民,另有规定除外。外籍居民原则上为税收居民,但仍要考虑其永久住所和切身利益中心的所在地。根据墨西哥移民法条例,在墨西哥的外籍永久居民享有和本地居民相同的权利(投票权除外)以及履行相同的义务。永久居民身份可以在居住 墨西哥满 5 年后获得。要注意的是,这个身份与税收身份是截然不同的。
不再为常住居民的个人必须在变更发生十五天之内向税务机关提出住 所变更通知,否则将被处以罚款。
若一位墨西哥居民能证明其在外国或境外有新的住所,根据墨西哥所 得税法,依照税收优惠制度,此人在申报变更住所通知后的三年内将继续 作为墨西哥纳税居民。但是,该规则不适用于与墨西哥签订了信息交换协 定的相关国家。
关于个人财政住所,墨西哥联邦税法指出:如果个人进行企业性活动, 其财政住所被视为在主要营业地,或在活动开展地;如果个人不在上述地 点开展业务,财政住所则为其个人住所。

个人所得税税率及应税收入

应税收入的一般规定
墨西哥常住居民应就其全球收入纳税。所得税根据个人总收入(不含税收优惠制度的收入,该类收入单独征税)减去适用的扣除额计算得出。
根据墨西哥所得税法,个人收入类型按照收入的计算和扣缴方式共分 为九种:
雇佣收入;
商业性和专业性收入;
租赁收入和临时使用不动产的收入; 转让商品的收入;
获得商品的收入;
户主从租户处得到的对不动产进行的永久性改善;
利息收入;
奖金收入;
股息和利润分成;
其他收入
通常,课税税基与各类型的收入相对应,根据各类适用的规则而计算。 各类收入汇总成总收入,按累进税率依法纳税。
非居民个人 存在以下两种情况的非居民个人应依法缴纳个人所得税;
• 通过墨西哥的常设机构运营并取得收入;和
• 取得来源于墨西哥的收入。 纳税期间
个人必须以年度为基础计算所得税,纳税年即为日历年。每年(周期 为 12 个月)进行纳税评估;个人须在评估年后一年的四月前提交其纳税申
报表。

免税收入
根据墨西哥所得税法第 93 条,以下收入可享受免税:
(1)赔偿损失,限于相关财产的市场价值;
(2)在某些情况下获得的保险赔偿,但保险公司须根据墨西哥法律成 立并获得有关授权;
(3)通过金融机构对存款和通过保险公司支付的不超过普遍平均最低 年薪 5 倍金额的利息(联邦区);
(4)社会保障法提到的年资奖金、养老金、退休保险费或其他来自退 休保险或失业保险的解约偿付不超过纳税人所在区域范围的普遍最低薪酬 15 倍的部分;
(5)墨西哥为成员的国际信用机构发行的债券利息;
(6)满足一定条件时,有资质的联邦政府债券和其他证券的利息;
(7)遗产和遗赠;
(8)下列情况下的礼物:(i)夫妻之间的;(ii)在某种情况下,从直系 亲属处直接获得的;(iii)1 个日历年内收到礼物的总金额不超过普遍最低年薪 3 倍的部分;
(9)在一定限制条件下,源于住宅的资本利得;
(10)在一定限制条件下,源于转让动产的资本利得;
(11)某些社会保障福利(如:国家养老基金系统支付的养老金);
(12)工人的一些其他福利;
(13)满足一定条件时,原著者的版权所得;
(14)只要不涉及固定资产,当承保险项发生时保险公司支付给承保 人或受益人的保险费;
(15)下列从人寿保险获得的所得:(i)支付给 60 岁以上投保人的保障;
或(ii)购买保险之日和保障金支付之时至少已过去 5 年;
(16)由雇主支付的人寿保险所得,倘若寿险保单的补助是由于死亡、 伤害、器官损失或该员工没有能力履行个人服务;
(17)在死亡的情况下,向保单持有人的家属支付赔偿。该免税条款不适用来源于此类保险政策的股息付款;
(18)除雇主外任何人支付的人寿保险所得,倘若寿险保单的补助是 由于死亡、伤害、器官损失或该员工没有能力履行个人服务;
(19)养老保险;
(20)源自包裹权利转移的所得,如果由公用土地所有者进行第一次 转让,免税需满足某些条件。有关源自保险的免税收入,仅适用于根据墨 西哥法律设立的保险公司。
税前扣除
除了各类收入法定的扣除额,墨西哥居民个人可根据以下部分进行税前扣除。
个人扣除额不能超过最低年薪 4 倍(约 102,346 墨西哥比索)或纳税人含不纳税收入的总收入的 10%中的较小额。此限制不适用于有偿捐赠。
(1)利息费用 按与金融系统实体签订的为购置住宅的按揭贷款合同实际支付的无通货 膨 胀 调 整 的 利 息 可 税 前 扣 除 , 前 提 为 按 揭 贷 款 金 额 不 超 过 750,000UDIS。
金融机构有义务于每年 2 月 15 日通知纳税人其相应纳税年度实际支付 的利息金额。
(2)医疗费用 纳税人和其家属(配偶、子女、同居者、直系亲属)的医药、牙科和住院费用是可税前扣除,前提为家属在1 个日历年间无法获得等于或高于纳税人所在地的普遍最低年薪。只要通过金融系统支付医药、牙科和住院费,即可税前扣除。
(3)保险费 养老金和保险费在计算个人所得税时都不可税前扣除。
(4)捐赠
 
如果符合财政部规定的条件,赠与有资格的受赠者的礼物所得可在税 前扣除。
符合条件的受赠人包括联邦政府、成员国或市政府、经法律授权的慈 善机构,开展教育活动的民事公司或社团、文化、科学或技术性的民间社 团或学会;企业内部培训计划也被视为有资格的受赠人。
在纳税年度中礼物丢失可在以后期间进行税前扣除。慈善捐赠的扣除 可高达纳税人以前纳税年度纳税利润的 7%。
(5)其他支出
在强制征收交通运输费的地区或将该类服务的成本视为学费的学校,纳税人子女上学的交通运输费可在税前扣除。交通运输服务的金额必须在相应的票据中分别说明,且必须通过金融系统支付交通运输费,并提供相关的纳税凭证。
为赡养人支付殡殓费可税前扣除的最高额为有关年度的普遍最低年薪。赡养费免征所得税。
税率
所得税税额是根据个人全部所得(不包括特殊税制下的收入,该收入 单独纳税)减去适用的扣除额计算得出。如果扣除额超过任何给定类别中 的收入额,超量额可从除独立的个人服务外的其他任何类别中扣除。一般 情况下各类别的收入有特定的减免额。以下税率适用于扣除完成后的结果:

 

 1   居民个人所得税税率

应纳税所得额               应税税额下限        超额边际税率

 

超过(比索)

至(比索)

(比索)

(%)

0.01

5,952.84

0.00

1.92

5,952.85

50,524.92

114.29

6.40

50,524.93

88,793.04

2,966.91

10.88

88,793.05

103,218.00

7,130.48

16.00

103,218.01

123,580.20

9,438.47

17.92

123,580.21

249,243.48

13,087.37

21.36

249,243.49

392,841.96

39,929.05

23.52

392,841.97

750,000.00

73,703.41

30.00


 

750,000.01

1,000,000.00

180,850.82

32.00

1,000,000.01

3,000,000.00

260,850.81

34.00

3,000,000.01

 

940,850.81

35.00

 

 


非居民个人
非居民个人应就其收到的工资薪金和其他来源于墨西哥相关服务报酬的总额按下面所示的最终预提税率依法纳税:

 

 2  非居民个人所得税预提税率应纳税所得额 超额边际税率

超过(比索)             至(比索)                (%)

0                  125,900                  0

125,901               1,000,000                 15

1,000,001                                       30

 

 

 

 

 

来源于国家或私人退休基金或养老基金的所得也适用上述预提税税率表,该所得是墨西哥居民或墨西哥的常设机构或在墨西哥为个人从属服务支付款项的所在地支付的。
在墨西哥无相关服务机构的非居民支付给在墨西哥任何12个月内逗留未满183天(不论连续与否)的非居民的雇佣收入或专业性收入免征所得税。如果超过183天,则非居民须就其总收入按25%的税率代扣代缴所得税。
资本利得
按上述所得税率计算资本利得的应纳税额。
从 2014 年起,墨西哥居民通过出售墨西哥公司股票获得的资本收益按10%征税,同样,该规则也适用于通过证券交易所转让股票获得的资本收益。 购置者应就从不动产以外的其他资产取得的资本收益代扣代缴20%的所得税。转让公司证券或股份以外的动产,如果交易价值低于定期根据通货膨胀调整的金额,则转让者免征预提所得税。

 税收协定
墨西哥是经济合作与发展组织(OECD)的成员,基于 OECD 税收协定范本,墨西哥与多国签订了税收协定。墨西哥采用税收抵免方式减轻国际双重征税。
享受税收协定待遇需满足:(i)非居民为税收协定一方的居民;(ii)符合相应的税收协定条款;以及(iii)符合所得税法(如:在税务机关登记注册、提交审计意见和在墨西哥任命法定代表等)的其他条款。
扣缴义务人可直接运用低于国内预提税税率的协定预提税税率。如果扣缴义务人以较高的税率进行了代扣代缴,非居民有权要求退还多余部分的税款。
其他个人所得税税种

州工资税
联邦地区就为个人从属服务支付的报酬征收工资税,征收率为总额的3%。本节仅指联邦地区立法;但墨西哥其他州区也就该类收入征收类似税款,税率为1%-3%。州工资税的纳税人为以现金或实物对个人从属服务支付报酬的个人。州工资税的应纳税收入有:
①工资薪金;
②加班工资;
③附加费、奖金、奖励;
④赔偿金;
⑤圣诞节奖金;
⑥雇主支付的储蓄基金;
⑦年资奖金;
⑧佣金;
⑨支付给董事、监事,公司董事会成员的款项。


社会保障金
根据墨西哥社会保障法第6 条,墨西哥的社会保障制度包括强制性和自愿性两类。
强制性制度适用于就业人员或类似人员,符合一定条件的个体经营者可自愿选择加入强制性制度。自愿性制度适用于个体经营者和其他获得社会保障服务的人员。
强制性制度包括雇员缴纳的以下保险:
①健康和生育保险;
②残疾和人寿保险;
③退休、失业和养老保险。
(1)雇员
①缴费基数 社会保障金是以雇员所得为基础计算的,包括以现金支付的日常费用、奖金、收入、赡养费、住房、额外费用、佣金、附加福利和其他任何支付 给员工的款项,但下列各项除外:
• 工作器具,如服装、工具或其他类似物品;
• 雇主给予工会的款项;
• 雇主和雇员达成的额外退休、失业和养老保险;
• 住房公积金和利润分享;
• 赡养费和住房费,如果员工支付的赡养费和住房费高于或等于最低普通工资的 20%;
• 基于联邦劳动法对加班的相关规定支付的加班工资;
• 法律规定的以现金或实物进行交易的小食堂;
• 给予社会的款项。
②健康和生育保险 薪水等于或低于普遍最低工资的员工不需缴纳社会保障金;如果员工的收入超过每日普遍最低工资,则必须按所得金额的 2%缴纳社会保障金,从而降低其所得。
该类保险的现金收益是按员工所得的 1%收取费用,员工有义务支付该费用的 25%(剩余的 75%中 70%由雇主支付,5%由政府支付)。
③残疾和人寿保险
对于残疾和人寿保险,员工有义务按其所得的 0.625%支付保障金。
④退休、失业和养老保险 雇员仅对失业和养老保险金有支付义务(按其所得的 1.125%支付)。
(2)个体经营者
支付社会保障金的个体经营者若符合社会保障法的特殊规定,则可自愿选择享受社会保险的强制性制度下规定的健康和生育保险、残疾和人寿保险以及退休、失业和养老保险。 符合社保法特殊要求的墨西哥家庭,可享受自愿性制度下的健康和生育保险。
自愿性制度适用于基本家庭(配偶、同居者、儿童、残疾儿童等), 但在某些情况下,其他相关保险持有人也适用于该福利。
保障金的计算,请参见下表:

 


 

 3

保障金计算表

家庭成员年龄

 

每个成员的年度保障金 (MXN)

0 - 19

 

1,900

20

- 29

2,250

30

- 39

2,250

40

- 49

3,400

50

- 59

3,600

60

- 69

3,600

70

- 79

5,450

80 及以上                        5,500

 

 

 

 

 

(3)外派人员
   (4)如果外派人员永久或临时性的提供个人的、从属的并且获得报酬的服务,则有资格适用强制社保制度。
在海外工作的墨西哥雇员如果可证明其居住于国外,并且为家庭的主要经济来源,则符合自愿性社保制度。对墨西哥海外工作者在国外教育机构学习的孩子的福利可延至孩子年满25岁。
残疾和人寿保险和退休、失业和养老保险的领取者决定转让其居所至国外且未在境内期间,仍可继续收取其养老金。

其他税种

增值税

增值税纳税人 在墨西哥销售商品、提供独立劳务、授权临时使用或享用资产、进口商品或服务的个人或法律实体为增值税纳税人(1978 增值税法第1条)。
增值税纳税义务的判定主要依据在于交易发生地(如:墨西哥境内),而不在于纳税人的税收居民身份或商业活动类型。
根据墨西哥增值税法案,纳税人不能根据交易的类型和商品或劳务的 性质而免于依法缴纳增值税或豁免增值税。
根据墨西哥增值税法第 32 条第 VIII 款,从事农业、耕作或商业捕鱼活动适用零税率的纳税人可不进行增值税申报。
增值税征税范围
墨西哥对销售商品和提供(独立性)劳务的收入、租金收入以及商品与劳务的进口等征收增值税。
根据墨西哥增值税法案第8条,处置或转让商品包含以下情况(源自联邦税法第14条):
(1)所有的财产转移,即使出让人保留控制权;
(2)裁决破产,包括给予债权人的部分;
(3)对公司或协会股本的出资(如:对一家公司股权的实物出资);
(4)通过融资租赁转让商品;
    (5)在某种情况下,通过信托转让商品;
(6)在某种情况下,停止信托对商品的权利;
(7)通过债务转让或停止代理债务的权利,转让有形商品的控制权或 取得其权利(本条款不适用于股票);
(8)在签订债务保理合同时,转让有关销售商品、提供劳务或二者皆 涉及的应收账款,除了该应收账款是通过收托或委托保理转移时,以及 当债务人个人转让债权时;
(9)由于合并或拆分实体转让商品,另有规定除外。 由于死亡(继承)而来的财产转移,不属于墨西哥增值税应税的商品
转让所得。
如果企业捐赠收入可在所得税税前扣除,则不属于商品转让所得。 根据墨西哥增值税法案第 14 条,独立劳务包括:
(1)一人对另一人的义务支持,不论原因或其他法律规定的等级;
(2)人员或商品的运输;
(3)保险、再保险和债券(以存款作为担保);
(4)授权、代理、委托、调解、代表、经纪人、寄售和配送业务;
(5)技术支持和技术转让;
(6)根据增值税法案,没有行动或许可的情况下,一人为另一人利益 而给予的义务支持,不视为转让或使用或享用资产。根据墨西哥增值税法案第 24 条,增值税应税的进口商品或劳务收入包括:
(1)引进商品到墨西哥,包括为制造、转换、修理或出口计划临时进口的应缴纳关税的相关商品;
(2)由墨西哥居民从非居民收购的无形资产;
(3)在墨西哥使用或享用非居民提供的无形资产;
(4)在墨西哥使用或享用来源于墨西哥之外的有形资产;
(5)在墨西哥享受墨西哥增值税法案第 14 条涉及的由非居民提供的服务,国际运输除外。
增值税税率
目前墨西哥增值税的标准税率16%。
另外,还将对原增值税率为零的以下项目征收 16%的增值税:
(1)用于生产、加工和维修的临时进口;
(2)汽车工业的保税仓库;
(3)战略保税区;
(4)用于商品生产、加工和维修的保税区。
增值税的免征
根据墨西哥增值税法案第 9 条,交易以下商品可免除增值税:
(1)土地;
(2)计划或已用于居住的附着于土地的建筑物,如果只有建筑物的一部分计划或已用于居住的,该部分可免除增值税。本条款不适用于酒店;
(3)书籍、报纸、杂志和版权;
(4)墨西哥所得税法中提及的,参与彩票、兑奖、赌博和任何性质的竞技的票据和相应的奖励;
(5)本国货币、外国货币、以盎司计价的黄金白银;
(6)参股股权,以待征收的资产工具金额和信用文件(资产证明除外), 处置和以非分期付款方式参与房地产投资或授予除住宅或土地以外不动产的持有权而产生的增值税;
(7)向大众零售的含金量至少达 99%的金块;
(8)非居民之间转让商品。
自 2015 年 1 月 1 日起,向符合出口制造加工和服务政策、出口服务和 加工区政策(IMMEX)的公司销售商品可免除缴纳增值税。
根据墨西哥增值税法案第 15 条,提供以下服务可免除增值税:
(1)借款人以收购抵押贷款,对不动产的扩张、建设或修复向债权人支付的佣金或其他对价,随后的信贷授权或由借款人支付给第三方部分除外;
(2)为管理退休储蓄金和相关服务,退休基金或信贷机构的经理人向员工收取的佣金;
(3)提供无偿服务,受益者是服务相关的成员、合伙人或联合公司的除外;
(4)联邦政府提供的教学服务;
(5)只在城市地区、城郊地区或都市区提供的公共陆上客运服务,火车除外;
(6)在墨西哥无常设机构的非居民提供的商品国际运输服务,本条款不适用于在墨西哥进行的沿海导航服务;
(7)农业保险、住房贷款保险、财务保证保险;
(8)相关服务计提的利息,如:转让人的经营利息,如果服务提供者或 临时授予使用或享用资产的人提供涉及零税率或免税活动。
(9)衍生金融产品利息;
(10)为法律认可的政党、协会、联盟等特定组织机构提供的服务:
(11)公众演出服务,本条款不适用于在餐馆、酒吧、歌舞厅、派对、 舞会,或不对公众开放的夜总会的演出;
(12)个人提供的有医疗资质的专业性医疗服务;
(13)由联邦公共管理机构、联邦区、州或市政府开展的专业性医疗、 医院、放射学、实验室或临床研究服务;
(14)版权的授予使用或临时转让。
根据墨西哥增值税法案第 25 条,进口以下商品可免除增值税:
(1)海关立法的非消耗、临时性的进口商品,包括临时进口商品退还 或在途中的商品;
(2)海关法涵盖的行李和日用品;
(3)免税或零税率的商品和服务;
(4)非居民捐赠给联邦政府、联邦实体、自治市或被财政信用部授权 的人的商品;
(5)依照海关法进口的车辆,且达到财政信用部的条件;
(6)根据关税对来料加工(加工出口)或进口项目的制造、运输或修 理的规定,已缴纳增值税的商品;出关前对车辆装配或制造的保证金;在海关适用管辖区或战略性海关适用管辖区进行制造、运输或修理;已纳税的商品,法规限制进口商品等。
关税
关税是依据进口货物的海关价值征收的。根据一般海关法规定,关税税率可高达 20%,平均关税税率为 11%。
涉及国际贸易中不公平交易的进口商品可能被征收补偿性关税。商品可临时免除进口关税。墨西哥海关当局可能允许在保税的前提下对商品(墨西哥或国外的)进行加工、转换或修理以随后向国外出口或退回。
除进口关税外,进口商品可能被征收增值税和消费税。对于出口的大部分免税产成品,仍需要征收出口关税。进出口货物时所产生的关税将根据以下条例征收:
(1)基本进口税(ID):将由货物在关税税则的分级决定;
(2)海关手续费(CPF):使用海关设施、人员以及系统支付的费用;
(3)增值税(IVA):进口时需要缴付 16%而出口不用缴付;
(4)生产和服务的特别消费税 (STPS)。 货物进口到墨西哥的处理方式以及其税务和海关相关的义务与责任是根据对外贸易经营“目的”决定的,并按海关进口货物机制被分为五类:确 定进口、临时进口、中转货物、财政性储蓄“保税”和战略保税仓库。
墨西哥与 49 个不同的国家签署了 11 份自由贸易协议 (FTAs) 并与 12 个国家签署了商业协议,此类协议滋生出最主要的好处是在从自由贸易协 定签署国进口货物时,可以享受到基本进口税的优惠。
另一方面,在鼓励和支持国家出口和外商在墨西哥投资方面,政府实施了生产部门建立法令推广计划(PROSEC)、出口制造加工和服务政策、出口服务和加工区政策 (“IMMEX”或“Maquila”)。
PROSEC 以提高竞争力为主要目的,致力于鼓励处于战略产业领域的企业在墨西哥生产其产品。
IMMEX 制度也通过赋予指定企业税收和关税优惠,促进了外国资本在墨西哥的投资。主要优惠如下:
(1)基本进口税(ID)的延期缴付;
(2)以简化运营和降低成本为目的的行政管理和海关类的优惠;
(3)潜在主要税务优惠。
在 IMMEX 项目下,进口产品时还是需要支付 16%的增值税。但是,公司 能够使用一个认证证书,该证书可以让公司获得一个相当于进口货物时支付的增值税 100%的税收信用额,这个额度可以用于支付进口时产生的增值税。使用这种方法,可以避免支付该税和等待退税时所遇到的财务负担和障碍。那些不选择获得证书的公司需要提供一个由指定机构所发售的债券来保证增值税的支付。
不动产及不动产交易税
不动产税的税基以国家土地注册委员会和地方财政部门的评估价值为基础,这两个部门共同负责财产价值的评估。土地评估价值一般小于市场价值,有时土地的平均评估价值比市场价值的1/5 还要低。一般而言,对建筑物是以建筑单位的价值为基础进行估价的,而对于农村和农业用地来说,土地用途决定了土地的评估价值。例如,在某些州,政府将土地交给农民使用不征税,而其他一些州政府则要农民上交一笔固定的税收。
墨西哥每年都依据消费者价格指数对土地和不动产的评估价值进行调整。不动产税税率由州政府制定,一般不高,而且不同的州和地方政府,不动产税率各不相同,大多数纳税人都按最低税率纳税。
不动产交易税也是地方政府的重要税种之一,其税率由州政府制定。最初是作为替代不动产交易印花税而出现的,这些交易包括遗产捐赠、向非盈利组织捐赠、各种不动产转让等。
消费税
墨西哥对特殊商品和劳务征收消费税,并根据增值税制累计征收消费税。出售给最终消费者的销售收入一般不需征税,但酒精饮料、香烟、汽油和柴油的生产者和进口商仍需纳税。
燃料和农药适用于不同消费税税率,每升软饮和高热量食品将按 8%税率征收消费税。所有含单糖和二糖的制品,每增加一升的用量会增加 1 墨西哥比索的税收。零食,糖果,巧克力,果馅饼,由水果和焦糖制成的甜食、花生浆、榛子浆、基于谷物类、雪糕类、冰淇淋类、冰水类、冻糖类的食品以及食品定义含有以上项目的食品的税率将达到 8%。
消费税纳税人
进行特殊商品交易的个人或法律实体为消费税纳税人。 销售酒精发酵饮料、啤酒、柴油、汽油和香烟需要依法缴纳消费税,生产商、包装商和进口商需通过佣金代理、经纪人、代理人、代表机构、承销商或分销商对相关交易代扣代缴消费税。
需缴纳消费税的交易有:在墨西哥转让法律规定的特殊商品;进口法律 规定的特殊商品;提供法律规定的特殊劳务。
免税情形
进口和转让某些商品可免除消费税:
(1)出口应税货物(出口商必须注册为联邦纳税人);
(2)生产商或进口商以外的其他人转让加工的烟草、汽油、柴油和天然气;
(3)销售和进口苏打水和非酒精饮料,按杯销售给最终消费者的酒精饮料免税,本条款同样适用于开瓶的酒精饮料;
(4)提供和进口任何类型商品给“战略保税仓库”。
税率
不同商品和劳务适用不同的消费税率,具体如下:
(1)发酵酒:26.5%至 53%之间;合格的酒精饮料和蜂蜜:50%;
(2)经纪人和类似服务:对转让应税货物提供的委托代理、经纪人、 代理人、代表机构、寄售配送服务按相应服务适用的税率征收;
(3)汽油和柴油的税率不固定,根据法律制定的特殊计算程序得出;
(4)香烟:160%;
(5)抽奖和赌博:30%;
(6)通过一个或多个电信公共网络在境内提供的电信服务适用 3%的税率。
税收抵免
一般情况下,纳税人不能抵消其纳税义务,但消费税适用的酒精饮料,和对输入商品收取的消费税或纳税人为进口支付的消费税除外。根据法律,只有对于相同类型的商品或劳务,纳税人才可进行税收抵免。 税收抵免需满足以下条件:
(1)适用消费税的纳税人为相关的商品和劳务寻求信贷;
(2)货物或劳务适用于消费税或零税率;
(3)销售或出口的商品未改变其状态、形状或组成成分;
(4)对纳税人特别征税的税款,并且分别有对应的凭证;
(5)征收的税款与法律义务一致。 当商品或劳务免税时,纳税人不得享受税收抵免。税收抵免的权利不得转让,企业合并时除外。获得大量酒精饮料的纳税人也可以抵免购置商品的税款,即使商品以改变的状态或成分销售。
环境税
墨西哥针对一定数量煤炭和其他燃料品(包括:丙烷,丁烷,汽油,煤 油,柴油,矿物煤,石油焦碳,和焦煤等)征税。
此外,具有毒性的农药的进口和销售也会被征税,税率在 6%到 9%之间, 2014 年过渡期期间的税率在 3%到 5%之间。
分支机构汇款税
墨西哥没有分支机构税。常设机构向其墨西哥境外总公司/总部分配股 息或利润时,需要额外预提 10%的税收。
工资税/社会保险缴款
在联邦特区,企业雇主都必须为其所发放工资代缴 3%的税款,其他各州的税率为 1%-3%。若一个独立的个体没有在某些地方税务机关管辖地区进 行税务登记,那么在该地区提供服务时,该税务机关要求支付方需要代缴预提税,该税可以用来抵扣所得税。
雇主同样需要分别向员工退休基金和住房基金支付一个相当于其所支付薪酬2%和 5%的缴款(如果住房基金的缴款没有被用作于住房贷款,那么该款项将被转入退休基金),这两项款项会一并注入一个由私人金融机构管理的养老基金。
经营资产税
经营资产税是一种重要的地方税,它是以资产为基础的最低税收,按公司资产价值的 2%征收,是联邦所得税的补充。经营资产税由各州和联邦区征收,税率各不相同,但联邦特区的税率最高。该税种适用于个人和企业资产。在计算经营资产时,由国外居民的商业行为和财政体制引起的部分债务可以扣除。税法规定,可以给予在农业和林业部门进行的固定资产投资,以及某些与防止森林火灾有关的特定财产的纳税人免征经营资产税的待遇。另外,经营资产税法为一般保税仓库建立了一个激励机制,适用于商品和货物的安全存放和保管。另外,因纳税人与联邦政府在地方的分支机构签订的、由财政部授权的具有优先权的生产性基础设施投资合同而获得的经营资产所有权,也有其适用的税收优惠待遇。
生产和服务特别税
生产和服务特别税是一项针对酒精类饮料和烟草制品制造与批发销售的税收,税率随产品类型而变。生产和服务特别税法对酒精度数在14 度以下的啤酒转卖和进口征收 26.5%的税;对酒精度数在 20 度以上的含酒精饮品和啤酒征收 53%的税;对通信网络征收 3%的特别税。
利润分享税
无论公司的组织形式如何,雇员都应从公司的年收益中分享一部分利润,一般情况下,其分享率为公司应纳税所得额的 10%,但新成立的企业可以例外。在特定情况下,为了消除通货膨胀因素对收入的影响,要将应税所得额进行调整。在计算利润分享税时,纳税人不得将其本年度缴纳的利润分享税从其应税利润中减除。另外,由于股息收入不包括在应税所得当中,因此,也要根据情况的不同来扣除或增加应税所得额。在雇主或相关团体允许的情况下,雇员从其购买的股份中分得的利润,可以作为员工工 资薪金所得,这项规定也适用于国外的居民。
勘探开采权(矿业特许权)费用
根据墨西哥法律规定,企业必须获得联邦政府的授权许可,才能在墨西哥从事矿藏的勘探和开采业务。
外资企业须按照墨西哥矿业法的规定,在当地注册成立公司方可有权申请上述授权许可。墨西哥的勘探和开采许可合二为一,有效期为 50 年,且可以延期。根据 2013 年《联邦税法》第 263 条,矿产勘探开采权费用每6 个月交一次,其数目与矿权公顷数和经营年限相挂钩,公顷数越大,年限越长,费用越高。
自 2014 年 1 月 1 日起,额外的权利被赋予了采矿许可分配权的持有人:
(1)收取相当于销售或转让开采活动所得净利润(采用一个与应税收入十分相近的公式计算)7.5%的特别费用。
(2)根据联邦费用法第 263 条,如果特许权持有人在获得特许权的首个 11 年内,连续两年未进行探矿和开矿活动,将被收取相当于法律规定的最高费用 50%的额外费用。如果第 12 个年度以后还未进行活动,那么会被征收相当于最高费用 100%的费用。
(3)金,银和铂销售收入总额的 0.5%的费用会被额外收取。
机动车税向墨西哥境内消费者销售新机动车的车辆生产、组装以及分销者,以及进口机动车者需缴纳机动车税,税率为车辆价格的 2%-17%。
税收优惠
出口制造加工和服务政策(IMMEX)
2006 年 墨 西 哥 政 府 将 1998年制定的客户工业出口推动计划(MAQUILADORA)和临时进口计划(PITEX)整合为出口制造加工和服务政策(IMMEX),并将其确定为法令公布和推行。
根据该政策,除纺织和服装业临时进口以及进口机制须得到墨西哥经济部和财政部事先批准外,所有年出口额达到50 万美元、出口额超出其总销售额 10%以上的企业均可申请享受出口服务和加工区法令的优惠政策,并允许最终产品面向出口的企业以及为出口服务的企业临时进口出口产品制造和加工所需的原材料、零部件和机械设备,对其免征普通进口关税、增值税。符合墨西哥税务局有关规定且增值税在企业申报中有盈余的企业,产品出口后,可以在 5 个工作日内申请增值税的退税。
该政策还规定,该框架下的进口产品可根据墨西哥海关相关规定在墨西哥境内免税停留一定时间。其中用于出口的原材料、零部件、燃料油和润滑剂、包装器材、标签和宣传说明册等的停留时间为18 个月;集装箱等器材的停留时间为 2 年;以出口服务为由进口的产品和该法令规定的部分进口产品的停留时间分别为 6 个月和 12 个月。 享受上述优惠关税的企业必须向海关提供必要的文件,对库存进行自动化管理,接受财税部门的监督和检查。

进口税退还方案(DRAW BACK)
该方案旨在鼓励和促进出口,有关企业可享受退还进口产品的一般进口关税。符合该政策条件的进口商品包括:(1)出口产品使用的原材料、零部件、包装材料和器具、燃料和润滑剂等;(2)进口后未经任何加工和制作而再次出口的产品;(3)用于维修或改装调整并再次出口的临时进口产品;(4)来自非自由贸易缔约国并最终用于出口的原材料。

外贸公司计划(ECEX)
外贸公司计划(ECEX)主要面向从事非石油类产品对外出口的中小型企业,旨在通过鼓励措施,提高外贸公司的出口积极性,扩大墨西哥产品的国际市场占有率,改善墨西哥中小型出口公司的出口竞争力。
符合该政策条件的企业包括:(1)注册及实缴资本达到 200 万比索并
至少将5 家生产企业的优势产品对外出口的从事商品组装和整合的企业;
(2)注册及实缴资本达到 20 万比索并至少将 3 家生产企业的优势产品对外出口的从事进出口贸易的公司。
ECEX 企业有权享受到以下优惠政策:(1)可自动获得 ALTEX 证书,并 申请增值税退税;(2)可享受墨西哥外贸银行(BANCOMEXT)提供的非金融产品和服务的 50%折扣;(3)可享受墨西哥国家金融发展银行为企业获得项目所提供的金融支持和帮助,以及专业的技术援助和培训服务。这项政策既面向 ECEX 企业,也面向其供应商。

高额出口公司优惠政策方案(ALTEX)
作为墨西哥经济部推动外贸企业发展和出口的组成部分,该法令主要通过提供行政和财政便利支持企业出口。
高额出口企业优惠政策规定,凡年出口额达到 200 万美元或出口额相当于企业销售额 40%的直接出口企业,以及为直接出口企业供应的原料占其年销售额 50%的间接出口企业,均可以申请高额出口企业的优惠政策。但该政策不面向石油企业。优惠政策包括:

(1)在出口额大于原申报单中的增值税时,可以在 5 个工作日内得到增值税的退税;

(2)出口产品经国内关口检查后,可以免受出口环节对企业出口产品的二次检查;

(3)经墨西哥财政批准,可以指定一个海关代理为其办理在若干海关和不同产品的进出口手续;

(4)可免费被纳入墨西哥经济部负责管理的贸易信息系统。

 来源于符合条件的合并或分立的资本利得
如果满足规定条件,合并或分立的资本利得免征公司所得税。符合条件的合并或分立的税务处理仅适用于墨西哥居民企业。

自由贸易区
墨西哥政府通过税收优惠和提供行政设施的方式推动北部边界和自由贸易区的交易中心的运营和现代化。只有投资于交易中心现代化运营的墨西哥个人和完全墨西哥实体才能享受免税区的优惠。优惠项目包括:
(1)政府全额补贴交易中心所需的机器设备的普通进口关税,这项优惠有效期可能长达 10 年;
(2)政府提供贷款;
(3)技术支持和培训。

特定区域税收优惠政策
墨西哥政府通过税收优惠推动北部边界、自由贸易区和索诺拉省卡纳尼亚及卡波尔卡自治市的工业发展。参与上述区域改革的工业活动可享受此优惠。税收优惠期最长可至 12 个月,但可能更新。
适用上述税收优惠的个人或实体需要满足以下条件:
(1)设立于北部边界、自由贸易区和索诺拉省卡纳尼亚或卡波尔卡自 治市;
(2)未享受其他财政优惠;以及
(3)遵循相应税务义务并进行会计记录。
税收优惠包括:
(1)用于工业生产的机器设备免征普通进口关税;
(2)用于出口产品或出售给装配工业的原材料可能在进口时暂时免征 进口关税;以及
(3)根据计划生产而后在墨西哥内销的产品可仅就进口部分征收普通 进口关税

墨西哥税收征收管理体制介绍

墨西哥税收征收与管理
公司所得税申报纳税

申报要求
纳税人需要按年申报缴纳公司所得税。申报表中需体现应税利润和应纳所得税。申报表中还需体现净利润和纳税人雇员的利润分配情况。
税法规定公司所得税纳税人需在纳税年度截止后三个月内申报所得税,申报截止日期是 3 月 31 日。
为了简化程序并且提供法律依据,纳税人需通过电子方式申报所得税 和补充报告。
(1)税务记录 纳税人申报纳税后,需要在其注册地址保存相关会计记录五年。会计记录也需要电子存档,并且需要按月上传至税务局网站。
有固定营业场所的纳税人可能需要在财政部提供的注册设备上注册与 客户的交易信息,同时需要支付设备使用费,开出相应的发票并且保持设 备运转。
纳税人必须通过税务局网站或者经授权的代理方开具交易电子发票。 申请税务抵免的纳税人需确认发票上开票方的名称和注册号的准确性,除 直接销售商品给客户外,开票方还需确认其客户的名称和地址正确。
(2)补充报告
纳税人需在 2 月 15 日之前申报以下补充内容:
前一年截止到 12 月 31 日非纳税居民发放或者给予担保的贷款余 额以及贷款的类型、利息收益所有人名称、每笔贷款的币种、适用利率以 及到期日;与客户或者供应商交易额超过 50,000 比索的交易 (本条于 2016年 1 月 1 日起废止);
    以前年度预提所得税的纳税义务人以及收到纳税人支付款项的非 纳税居民;以前年度纳税人捐款的接受方(本条于 2016 年 1 月 1 日起废止); 以前年度的纳税人通过信托平台进行的交易;
股息接收方的名称、地址以及纳税人识别号(本条于 2016 年 1 月1 日废止)。
纳税人需保存与国外关联方交易的同期资料,该资料需显示交易相关支付和抵扣符合公平交易原则,每一类型交易及其关联方的信息和资料需要分别向税务局提交。需提交的信息包括:
     关联方的名称、所在地和纳税居民国以及直接或者间接参股的证 明;
     每类交易的意图或者交易活动、所使用资产以及相关风险;每笔交易相关的信息和资料以及交易金额;
    所得税法第 179 款中规定的定价方法。
上述义务不适用于纳税人上一年所得不超过 13,000,000 比索的情况;
对于专业独立服务,上述义务不适用于纳税人前一年所得不超过 3 百万比索的情况。
纳税人还需申报以下信息:
    每年 2 月申报上一年度适用税收优惠的所得的具体信息,包括与所得相关的投资资料,例如存款、储蓄账户等;
    以相对应的规定格式申报上一年与非纳税居民关联方的交易,该信息需与年度申报一起提交;
为所支付款项和预提给墨西哥信贷机构开具的税款发票。下列纳税人需要在次年 6 月 30 日之前申报与税法第 32 款相关的财务状态信息的补充报告:
通过证券交易所交易股票的公司纳税人;
申请集团合并纳税的贸易公司;
    墨西哥有常设机构的非居民法律实体;
  与非居民纳税人有交易的居民法律实体。
税款缴纳
纳税人需用墨西哥比索缴纳税款,可以使用支票、电子汇款、储蓄卡
或者信用卡缴纳税款。
公司所得税需在纳税年度结束后三个月内缴纳,因此税款缴纳截止日 期为 3 月 31 日。
延迟缴纳: 纳税人可以向税务局申请一年内延迟缴纳税款或者不超过三年分期付款,但是会对未缴纳税款征收滞纳金。针对申请年度最后三个月的延迟缴纳申请不予批准,除社会保险税外。如果纳税人在延迟申报期内未及时缴纳分期付款额,除了滞纳金外还需要向其征收罚款。延迟纳税申请在某些情况下可能被取消,如纳税人连续三次未缴纳分期付款额。
此外,财政部接受到申请也可以授权延迟或者分期缴纳税款,该申请 需要有担保且需缴纳滞纳金。
预缴税款
法人实体需要在每个月 17 日之前针对上个月的预估净利润预缴税款, 第一笔预缴税款涵盖纳税年度的前三个月。预缴税款系统通过预缴金额收 取与当年总税负大致相当的税款金额。
因公司分立产生的新纳税人需以分立前净利润为税基在分立生效当月预缴税款,进行分立的公司和分立后形成的公司需要根据其各自所持资本比例分配预缴金额。
纳税人在上一纳税年度应税所得额不超过某一金额的情况下,可以在 下一纳税年度按季度预缴税款,缴纳截止日期为 4 月、7 月、10 月和 1 月的 17 日(包括所得税、增值税和消费税)。
当应纳税所得额超过限制,纳税人不可以在次年继续进行季度预缴。
⑴ 计算方法 法律实体通常计算预缴税款的方法如下:
①上个纳税年度的净利润或净亏损(加上或者减去投资减免额)除以 同一时期“名义收入”得出利润因数。名义收入额指的是应税总收入,包括利息收入和汇兑收益,名义收入除利息收入和汇兑收益情况外不包括通货膨胀收益。如果上个纳税年度(12 个月)没有利润因数,则使用上一个自预缴税款截止日起不超过五年以前的利润因数;
②纳税年度截止到预缴税款截止日的名义收入乘以由①得出的利润因数;
③以前年度未抵减结转到本期的净亏损,在抵减本期净利润后,将用 于抵减②得出的结果,从而得出预估净利润或者净损失;
④用③得出的预估净利润或者净损失乘以公司所得税率,得出预缴税 额,历史预缴税额和利息支付的预提税将用于抵减该预缴税额。
⑵ 退税
税务局在纳税人提交退税申请和相关文件后 40 天内予以退税,相关文 件包括纳税人用于银行转账的账户信息。然而,税务局可能对纳税人的纳税申报进行审计从而确认退税申请是否符合实际,在这种情况下,40 天的期限不适用。
退税额会根据申报日至退税支付日期间的通货膨胀进行调整。如果晚 于40天期限支付退税款,则需要就退税截止日至退税支付日期间缴纳滞纳 金,比率为延迟缴纳税款适用的比率。税务局可能要求就退税额提供担保。
任何金额超过 12,860 比索的退税申请需电子申报。如果退税是由纳税人所申请税收救济的最终判定产生的,那么滞纳金自税款缴纳日起计算。滞纳金计算期间不超过5年。
罚款和滞纳金

⑴ 税款的调整/调整因数
税款和退税额会根据通货膨胀进行调整,调整因数由调整期间尾月的上月的全国消费者物价指数除以同期间首月的上月的该指数得出。不足一个月的调整期间不予考虑。对预缴税款和最终税款的调整不能税前抵扣或 者直接抵免。
税法规定下货物和交易的价值也做相同的调整。
⑵ 对通货膨胀的调整
迟交税款将就税款截止日至税款支付日这段期间根据上述调整因数进行调整。
⑶ 滞纳金
如果税务局授权延迟缴纳税款,纳税人仍需(在缴纳拖欠税款滞纳金之外)就延迟期间缴纳滞纳金。税务局不可能豁免纳税人缴纳两种滞纳金的义务。延迟缴纳的税款金额将按照联邦国会每年设定的固定比率缴纳滞纳金,计算基础为银行系统收取金额的平均成本。 因未按时缴纳税款而加征的附加税不可税前抵扣,迟缴税款所适用的罚款也不可税前抵扣。此外,如果税务局在法律规定时限内未退还多缴纳税款也需要向纳税人支付滞纳金。
⑷ 罚款
①未开税务发票
未开税务发票应处以 12,070 至 69,000 比索的罚款。在接到罚款通知45 天内缴纳罚款可以减免 20%的罚款额。
②漏报
一旦税务局在税务稽查中发现由于违规操作导致全部或者部分税款漏缴,需要征收漏缴税款 55%到 75%的罚款。如果在最终稽查报告通知日前缴 纳税款及附加,需缴纳漏缴税款 20%的罚款;如果在最终稽查报告通知日后 出具日前缴纳税款及附加,需缴纳漏缴税款 30%的罚款。
根据税法,罚款金额在某些特定情况下可能进一步增加。增加的幅度 可能是漏缴税款的 20%增加到 30%、50%增加到 75%或者 60%增加到 90%。
    如果因为计算错误漏缴税款,需缴纳漏缴税款 20%到 50%的罚款,如果在通报计算错误后 15 天内缴纳税款及附加,罚款金额会减少 50%。
未代缴已预提税款将被视为税务欺诈。
③伪造的损失如果纳税人申报高于实际数额的净损失会被征收申报亏损额高出实际亏损额部分 30%至 40%的罚款(如果相关亏损未抵扣则不会处以罚款)。申报不存在的亏损视为税务欺诈。
④税务咨询相关罚款任何注册会计师、律师和其他税务咨询师为客户提供私人税务事项咨询服务时,如果发现其税务建议与税务局官方公开的意见不符但未告知客户时,可能会被处以罚款,金额为 44,610 比索至 70,110 比索不等。
⑸ 税务欺诈
税务欺诈包括因为欺骗或者故意错报造成全部或者部分应缴和预缴税款漏缴。税务欺诈情节会因以下几种情况加重:使用错误文件,未开财务 发票,为获取退税向税务局提供错误信息,将错误信息入账。
纳税人参与税务欺诈且欺诈涉及金额不超过 1,540,350 比索将处以 3个月至 2 年不等的有期徒刑;如果欺诈涉及金额超过 1,540,350 比索且低于 2,310,520 比索将处以 2 年至 5 年不等的有期徒刑;如果欺诈涉及金额超过 2,310,520 比索将处以 3 年至 9 年不等的有期徒刑。在欺诈涉及金额无法确定的情况下,纳税人将被处以 3 个月至 6 年不等的有期徒刑。如果欺诈罪行情节加重,上述刑罚将加倍执行。如果纳税人立即一次性缴纳未 缴税款,上述刑罚将减半执行。
因欺诈而拖欠的税款将自纳税期限截止之日起至实际缴足税款时止被 加征滞纳金,适用比率为拖欠月份适用比率的加总,“每个月份的适用比 率”等于联邦国会每年所定比率的 50%。加征滞纳金的期间最长不能超过 5年。
①税务电子邮件系统相关犯罪
为少缴纳税款故意篡改或者损毁税务电子邮件系统中的信息被视为犯罪,在这种情况下,纳税人会被处以 3 个月至 2 年不等的有期徒刑。
②纳税人失踪
纳税人在接到税务稽查通知后失踪的情况会被处以 3 个月至 2 年不等 的有期徒刑。
预提所得税申报纳税

申报要求
根据所得税法规定,法律实体需在每年 2 月 15 日申报上一年预提税有 关信息。
预提税扣缴义务人有纳税人纳税连带义务。因此,如果扣缴义务人没 有履行扣缴义务,需要向税务局缴纳需扣缴的金额。
根据税法,预提税需在预提后次月 17 日之前缴纳。一般情况下,常设机构与墨西哥居民纳税实体适用同样的责任,包括进行联邦纳税人登记、申报纳税、税款缴纳期间、税款退回、预缴税款、滞纳金和罚款等(详见公司所得税征管体制介绍)。
其他非纳税居民需定期申报纳税(例如,租赁收入须申报增值税表) 以及开具发票,并且需要进行联邦纳税人登记。
在墨西哥不构成常设机构的非居民纳税实体在某些情况下需要就汇出的墨西哥来源收入预提所得税,可能需要指派一名代表负责申报和缴纳预提税。
税款缴纳

(1)股利
向其他个人或者法律实体支付股利需:
向股利收益方提供预提证明,涵盖支付股利金额以及股利是否来自于净收益账户;并且每年 2 月 15 日向税务局提供股利收益人的财务信息。自 2014 年起,由墨西哥法律实体向外国实体支付股利不需要通知税务局,然而,根据 2013
年 12 月 31 日前有效的所得税法,该义务需要执行至 2016 纳税年度。
(2)向个人支付利息
     根据规定,居民法律实体向个人支付利息时需根据联邦税法规定的税 率(2015 年为 0.6%)对利息产生的资本预提所得税,该预提税作为预缴税 款处理。
(3)特许权使用费
对特许权使用费不征收预提税。
(4)衍生金融交易
向居民纳税个人支付的衍生金融产品的利息和收益需预提25%的预提税,作为预缴税款处理。需要向收益人提供预提证明。
(5)租金支出
居民纳税实体租用居民纳税个人的不动产支付的租金需预提10%的预提税。支付租金时需要向收益人提供预提证明,但是在租金收款人出具电子 税务发票且发票写明预提税金额时,法律实体可以选择不提供预提证明。
罚款和滞纳金 对预提税的罚款和滞纳金规定同公司所得税一致。
个人所得税申报纳税

申报要求
个人在公历年度所得(除免税和第三方已支付税款的部分)需在发生所得的次年4月向税务局申报纳税。
个人收入超过500,000 比索(包括免税收入),无论收入是否应税或 税款是否已支付,均需要对收入总金额进行年度个人所得税申报。
如果纳税人未申报纳税,无论是预缴税款还是最终缴纳税款,税务局 可能会要求对其进行申报且征收相应罚款或要求进行税务评估。税务局有 权评估纳税人的净利润、应税事项、活动或资产的价值。
(1)不需要申报纳税的情况
如果个人在公历年度的所得仅为受雇所得和利息收入且总额不超过400,000 比索,则在实际利息收入不超过 100,000 比索且相关预提税己缴纳 的情况下不需要进行年度申报。
(2)电子申报纳税
纳税人的税务信息和税务申报表需提交电子版本。电子申报的主要规则如下:
①需提交申报文件的电子版本且附上电子签名;
②法人纳税人的电子签名证书由税务局发放,个人纳税人的电子签名 证书由墨西哥银行授权的服务供应商发放。电子签名证书有效期为自签发 日起 2 年,并且需在旧电子签名证书过期前申请更换新的证书;
③电子文档与纸质文件效力相当;
④税务局收到申报文件后会告知纳税人,且在回复中附上电子印章(数 字印章)从而证明该往来真实有效;
⑤公共文书(包括委托书)也需要在申报时附上公证人的电子签名。

(3)申报义务
纳税人现金收入超过 600,000 比索时,无论以比索或者外币收款且无 论作为贷款、对未来的投资还是资本的实际增长的形式收款,均需向税务 局备案。如果纳税人自收到该现金之日起15 日内未申报备案,该笔现金会 被认定为应纳税所得。
(4)税务评估
纳税人通常对其个人所得税申报进行自我评估,每个纳税年度(12 个月)需进行一次评估。国家税务局通常根据纳税人的记录和申报表进行所得税评估,且有权评估纳税人的净利润和应税事项的价值,某些情况下还可以对经营活动或 者资产进行评估。例如:
①纳税人反对或者阻止税务局的税务审计;
②纳税人未申报纳税;
③并非由纳税人准备会计账簿以及税务申报表和报告的文件;
④会计记录保存不合规。 税务局如果获取证据证明纳税个人公历年度总支出高于其申报的总收入,则可以开始“差异程序”。如果在该程序完成后税务机关证明差异存 在,则该差异将被视为应税收入且税务局会评估相关税负。
 税款缴纳与退税
退税必须在填报申请及相关文件起 40 天内完成,包括纳税人用于银行 转账的账户信息文件。然而,税务局会对纳税人的税务申报进行评估从而 确定退税申请的可靠性,在这种情况下,40 天内完成退税的规定不适用。 若纳税人为申报个人所得税聘请注册会计师审计其财务报表,则退税期限 将减少到 25 天。退还税款会根据申报退税日至实际退还日这段时期的通货 膨胀进行调整。上述规定期限后的退税需缴纳滞纳金。
如果退税是由纳税人所申请税收救济的最终判定产生的,那么滞纳金 自税款缴纳日起计算,滞纳金计算期间不超过 5 年。
雇主的代扣代缴义务 详见第二部分税收制度简介个人所得税部分。
滞纳金和罚款 滞纳金与罚款信息详见公司所得税相关规定。
增值税申报纳税

申报要求
居民纳税人需进行联邦纳税人登记。
增值税纳税人根据税法需保存会计记录,并且依据所适用税率或免税的情况将应税事项或活动分类列支。
税款缴纳
纳税人要求按月申报并缴纳增值税。除偶发交易情况外,不需要进行 年度申报。偶发交易发生时,纳税人必须在收到对价起 15 天内向税务局进 行申报。这些偶发支付不可抵扣进项税额。
纳税人必须定期进行税务申报且在次月 17 日之前缴纳税款。 月度应纳税额为纳税人当月收到款项的应纳税项目的销项税总额,除无形资产的进口额,减去纳税人本月缴纳的进项税额的差值。申报表中还 需提供本月客户代扣代缴税额。
增值税需向当地主管税务税局申报。如果纳税人在不同地点设立公司, 则需要在每个公司所在地向当地主管税务局分别进行申报。
增值税预提税时点与相对应的应税项目的增值税纳税时点一致,纳税 人需在预提日次月 17 日之前同时缴纳预缴税款和预提税款。
另外,扣缴义务人需于次月17 日前按月向税务局申报信息表,申报当月预提金额以及供应方信息。
企业必须按月缴纳增值税。若一半的分期付款销售额六个月后才收到 支付(最终消费者销售价格的 35%),增值税可以在实际收到本金和利息时缴纳,而不是在销售开出发票时缴纳。在进口环节,增值税是根据海关价值加上关税计算得出组成计税价格。所有的企业应该要求他们购买商品 的应付增值税和可扣除支付的增值税分开。
所有个人必须在税务局注册,以便可以获得进项税额抵扣。在墨西哥 提供商品或服务销售的非居民企业也必须要向税务局进行注册。企业可用 增值税支付抵扣所得税或其他税款。如果有多余的抵扣款,纳税人可申请 退款。
罚款和滞纳金
滞纳金和罚款详见公司所得税部分。
消费税申报纳税

申报要求
消费税通常与所得税同期计算缴纳。酒精饮品的消费税需按月计算。
税款缴纳
按月缴纳的税款为最终税款。税款需要在次月 17 日之前缴纳。
    月度税额等于销售货物或提供劳务实际所得乘以税率的值,减去当月 支付进口关税和可抵扣额。
酒精和视同酒精的应税项目的生产商和包装商需记录其包装、生产和 装瓶的数量并且按季度向税务局申报注册测量控制所使用设备。未履行该 义务会被处以罚款。
除销售或者进口天然气和柴油缴税的情况外,纳税人有义务向税务机 关报告上季度 50 位最重要的客户。
税法法定时效期间
税务稽查、执法和评估自申报日起法定时效为 5 年。在纳税人没有在 税务局注册或者没有保存会计记录以及纳税人未申报应纳税额的情况下, 法定时效为10年,在最后一种情况中,法定时效自申报截止日开始计算。 在纳税人申请行政复议或者发起诉讼、税务局对纳税人会计记录进行稽查或者纳税人擅自改变注册地址的情况下,法定时效会被延长。

墨西哥税收争议与法律救济

税务审计/税务检查
根据税法规定,税务局有权对纳税人、连带责任人或者相关第三方进 行审计或者检查从而确定其是否履行了纳税义务、是否有漏缴税款、是否 有违规行为或者为其他机关提供相关信息。
税务局的权力包括:
(1)修改税务申报表、申请或者通知中的计算错误、漏报以及其他问 题,税务局可能要求纳税人提供必要的文件;
(2)要求纳税人、连带责任人或者相关第三方向其常住地、主管税务 局或者通过税务电子邮箱系统提供会计记录及其他信息;
(3)对纳税人、连带责任人及相关第三方进行审计,审查其会计、商 品及货物情况;
     (4)审查注册会计师提供的针对财务报表、转让股权的税务报告以及 其他具有税务影响的报告;
(5)审计纳税人是否遵守发票管理规则、税务发票开票规则、申请后者通知的申报规则。另外,税务局还有权要求纳税人提供证明其合法所有权、所有财产、商品的租赁或进口权的相关文件;
(6)审查税务局保存的关于纳税人、连带责任人以及相关第三方一个或多个适用税种的相关电子信息和文件;
(7)向纳税人索取信息从而将纳税人注册为联邦纳税人或者更新其信 息;
(8)评估或者要求纳税人提供货物的价值;
(9)从公职人员和官员获取信息;以及
(10)为举报犯罪获取证据。 税务局可以合并、分别或者连续执行其审计/检查权力,并且其权力自第一次发给纳税人审计/检查通知起生效。 当被审计纳税人在相关财年有亏损时,税务局有权要求纳税人提供亏损相关信息且该要求不被视为新命令。对亏损的审查仅对被审查的纳税年度有影响。
税收裁定

行政决议
对纳税人或者集团合并纳税人的行政决议仅于决议发布期间有效。当行政决议于纳税年度截止三个月内发布时,对上一个纳税年度也适用。在决议有效期截止时,相关方需要申请新的决议。对于延迟缴税的授权、对担保、折旧抵免额的许可以及合并纳税申报的许可,上述规则不适用。

事先裁定
纳税人可以就某些具体情况下对税法条款的解释申报税务局裁定。为 此,纳税人需:
(1)向税务机关提供必要背景和情况的详细说明;
     (2)确保上述背景和情况在申请裁定后保持不变;且
(3)确保在税务局对具体情况进行处理修正前申请裁定。此外,纳税人还需提供对其经营活动的说明、经营活动的目的以及裁定涉及的交易金额。与裁定相关的事实和情况也需要披露。此外,还需披露纳税人是否正在接受联邦税务审计或纳税人此前是否申请过类似的裁 定,如符合上述情况,纳税人需披露正在讨论的事实和情况是否具有法律 争议或者受到司法上诉,若如此,需披露相关结果。
税务局需在收到申请后 3 个月内做出裁定,如果不能及时做出裁定, 纳税人可以视为申请被驳回。当申请被税务局驳回或者视同驳回时,纳税 人可以向联邦法庭提请上诉。
税务局仅有责任对实际具体情况进行回复,当纳税人获得对其有利的 书面裁定时将被赋予裁定中涵盖的权利。然而,裁定对纳税人没有约束力, 因而可能在税务局将决议应用于具体情况时才会受到质疑。
税务局按月发布对其作出的主要的有利于纳税人的裁定的汇总报告。对纳税人有利的决议只有在税务局向联邦法庭提请上诉时才可能被修订。 所有税务裁定相关要求也同时适用于为获取预约定价安排(APAs)而进行 的转让定价相关讨论。
结论性协议
结论性协议旨在避免对税务评估上诉的滥用情况,可以通过达成纳税人和税务局双方均认可的协议来解决问题。
由 PRODECON 来执行该程序,PRODECON 是税务监察员,其职责是作为各 方中介人并且保护纳税人的权利。
结论性协议的主要目的是为了在纳税人和税务局在税务审计或检查中持不同意见时,可以推动双方更易达成预先解决方案。
结论性协议并非纳税人与税务局之间的协商,而是纳税人接受税务局 某些意见的陈述性的文件。因此,纳税人如在结论性协议中认可某些责任 且想要提出反对意见时,无需上诉。
正在接受有关税务局税务审计的纳税人需向PRODECON 提供结论性协 议。当认可违规时,纳税人可能需要提交结论性协议。
    任何时候都可以提请上诉但是需在税务局发布最后一部分意见记录或 者官方意见书前提请,否则上诉将不被受理。上诉中需包含纳税人对相关 事实和违规的解释。
随后,PRODECON 将要求税务局在 20 天内接受或者拒绝纳税人提出的条 款。
PRODECON 会在收到税务局回复后 20 天内结案并且向双方发出通知。结论性协议的一个好处是所签订的第一个结论性协议可以免除全部罚款。
税务行政复议、撤销申请及上诉
提请解决税务争议通常有两种途径:为撤销决议直接向税务局申请行政复议或者通过撤销程序向联邦法庭提出申请。
为撤销决议向税务局提请行政复议的方法在税法中有所规定。另一方 面,税收征管法中有向联邦法庭提请申请(撤销程序)的相关规则。 联邦法庭可能会考察联邦机关裁决的合法性以及税务争议。
纳税人可以通过税务电子邮箱系统提交为撤销税务评估、海关裁决或 者驳回退税决议而提请的行政复议。纳税人需向做出裁决的机关提请申请。 纳税人可以选择直接向联邦法庭提请撤销审判(不用向有关机构提请行政复议)。
在收到裁决生效通知后 30 天内必须提交行政复议申请。如果纳税人申 请手续不合规或需要提供做出决定所需要其他信息,则对行政复议作出裁 决的 3 个月时限自纳税人申请手续合规日算起。如果税务局 3 个月内未作 出裁决,则视为申请被驳回,当税务局通过决议驳回申请时,纳税人可以 向联邦法庭提请撤销程序。
可由地方陪审团作出联邦税务法庭决议并且在争议涉及金额超过联邦 区域最低工资标准 3,500 倍(约 245,350 比索)或者金额被财政部视为“重大”的情况下,可以在合议的巡回法庭上就该决议提请上诉。联邦税务法庭的决议可能被提请上诉,在此情况下,联邦巡回法庭会发布禁令并对上诉进行审查。
在涉及宪法事项时,可以就最高法庭对合议巡回法庭作出的判决提请 上诉,例如涉及联邦或者地方法律宪法合规、国际条约、共和国总理颁布的行政法规和州政府颁布的地方性法规或者涉及对宪法条款作出直接解 释,该上诉涉及的权利仅限于宪法事项且不能延伸。

墨西哥反避税规则简介

转让定价
墨西哥的转让定价规则普遍遵循经济合作与发展组织(OECD)转让定 价指南,关联方之间的所有交易必须遵循“公允价格”规则。纳税人需要 准备和保留一份文件,该文件可以证明与外国关联方交易所采用的价格已 经被独立的非关联方在可比的交易中采用过。纳税人同样被要求提交他们 的纳税申报单,该申报单必须包含与外国非关联方交易收入的详细信息。 如果没有履行义务,纳税人将会受罚。
转让定价规则所约束的交易范围包括:资本运营,服务的提供与接受, 使用和享有有形资产,使用或转让无形资产,股票的转让等。“单边”或“双边”的预约定价协议可以有商谈的余地(但是转让定 价的文件必须被保留 5 年)。多重协议手续对与墨西哥签署税务条约的国 家依旧适用。
法规体系
根据所得税法,纳税人有遵守关联交易转让定价法规的义务,遵守公平交易原则。如果相关交易不遵守公平交易原则,税务局可以按照独立交易情况下的定价对纳税人(无论是居民纳税实体、非居民纳税实体、个人、 墨西哥常设机构或者信托公司)的应税收入(或亏损)进行调整。纳税人 因其需证明定价符合独立交易原则而负有举证责任。如果税务局对纳税人 举证不满意,可运用其他定价方法确定其正确的定价。
税务局可以对纳税人购买或者销售货物的定价做出调整,还可以对其 他种类的交易定价做出调整。在某些情况下,税务局可以调整纳税人的计 税基础或者相关亏损。
    根据现行所得税法,转让定价条款和相关规则在“跨国企业”部分和 所得税法 179 至 184 款中有所规定。同时,所得税法规定 1995 年版的经合 组织转让定价指南可以用于解释墨西哥的转让定价规则。
国家税务局为转让定价审计成立了专门的管理机构,即转让定价管理 中心。

转让定价文件及披露要求
居民纳税人必须准备并保存与国外关联方交易的同期资料从而证明该交易基于市场价格进行且定价符合公平交易原则。
同期资料需包括:(i)非居民关联方的名称和识别信息以及证明直接或 者间接参股的文件;(ii)交易活动及所使用资产有关信息以及每种交易纳 税人承担的风险;(iii)关联交易的信息和资料以及相关金额;和(iv)所使 用的转让定价方法,包括每类交易的可比交易和公司的信息和资料。
转让定价方法

(1)墨西哥承认的六种转让定价方法
①可比非受控价格法(CUP):
该方法将可比交易符合公平交易原则的定价进行比较。
②再销售价格法(RPM):
该方法是指关联方进行商品或者服务的交易定价由双方认可的或者符合公平交易原则的可比交易的再销售价格减去毛利润乘以公允百分比的结果得出。(公允百分比由毛利润除以净销售额得出)。
③成本加成法(CPM):
该方法是指在纳税人购买商品或者得到服务的成本上加上一部分加成百分比,该加成应由交易双方认可或者作为符合公平交易原则的可比交易 定价的一部分。加成由毛利润除以销售成本得出。
④利润拆分法(PSM):
该方法是指由关联双方获取的利润将按照公平交易原则中双方比例归属,归属的方法如下:(i)将关联交易双方取得的利润加总得到全球收益;
(ii)然后根据双方在交易中涉及的资产、成本和费用比例将利润分配。
    ⑤剩余利润拆分法(RPSM): 该方法是指由关联双方获取的全球利润将按照公平交易原则中双方比例归属,归属的方法如下:(i)将关联交易双方取得的利润加总得到全球收益;(ii)纳税人将决定如何在排除使用重大无形资产的前提下利用任何一种其它定价方法将“最低利润”归属于交易双方;(iii)用全球收益减去“最低利润”;并且(iv)剩下的部分(剩余利润)将按照公平交易原则归属于交易双方,将双方使用的无形资产也考虑在内。
⑥交易净利润法(TOPMM):
该方法是指确认受控交易的利润,该利润由可比企业或者可比非受控交易中的独立企业确定,并且考虑资产、销售额、成本、费用和现金流等获利因素。
所得税法明确规定了上述转让定价方法的层级,纳税人必须首先使用 可比非受控价格法,如果根据经合组织的转让定价指南可比非受控价格法 不适用,则可适用其他方法。
进一步来看,对于再销售价格法、成本加成法和交易净利润法,如果能证明成本或者对价符合公平交易原则则可视为最佳适用方法。以下情况 可以视为交易符合公平交易原则:(i)成本或者对价与非关联方的可比交易定价一致,或者(ii)纳税人获得税法规定下的裁定。
此外,纳税人需根据现有可用信息确定最符合公平交易原则的定价方 法;然而,需要优先考虑再销售价格法和成本加成法。
(2)公允范围
当有不止一个可比交易时,可能会考虑这些交易定价或者利润率的范围。如果纳税人的定价、成本或者利润率在此范围内,那么将被视为符合公平交易原则;如果不在此范围内,则将这些定价、成本或者利润率的平均值视为合理的符合公平交易原则的定价、成本或者利润率。
转让定价调整
墨西哥居民纳税企业在其进行关联交易时,如果关联方纳税居民国与墨西哥有税收协定且对转让定价法规有所调整,那么该纳税企业可以向墨西哥税务局申请调整其所得税申报。只有在墨西哥税务局接受对方国税务 局的前提下相关调整才会被接受。
墨西哥立法中没有对二次调整的相关规定。
预约定价安排
墨西哥税务局可以处理纳税人根据公平交易原则的定价申请,与税收 协定一方主管税务局确定的定价安排协定另一方也可使用。预约定价安排
(APA)发布后可申请发布纳税年度前一年后三年(共五年)适用,税收协定双方认可情况下可申请延长适用期。预约定价安排可能在某些条件下适用从而确保该安排下的交易符合公平交易原则。税务局在收到预约定价安排申请后 8 个月内需给予回应。
通用税务规则对纳税人需针对预约定价安排提交的相关信息及支持文 件做出了规定。
资本弱化
根据一般规则,居民纳税企业的利息支付可以抵扣应税所得。然而, 资本弱化规则可以限制抵扣因向非居民关联方借款支付的利息。当非居民关联方向纳税人的借款超过纳税人股本金额的三倍时,纳税人向其支付的利息是不可用于抵扣,即适用的债资比为 3:1,同时,该利息也不会重新被 分类为推定股利。
在计算该比率时需考虑权益净额(包含相关年度净收入或者损失)以 及所有符合条件的带息负债。纳税人可以选择将 CUCA、CUFIN 和 CUFINRE账户期初和期末余额之和除以2 从而得出权益净额。纳税人一旦选择这种计算方法,五年不得改变。
资本弱化规则不适用于:
(1)符合金融体系法规规定要求的金融机构;和
(2)纳税人受到税务局的有利裁定,认可其交易定价符合市场价格。

重新分类
     根据资本弱化规则,不会将利息支付重新分类为股利。然而,所得税法第11款规定,居民纳税子公司向非居民母公司支付利息时可能被重新分类为股利并按规定缴税。 如果居民纳税公司或者非居民纳税公司在墨西哥的常设机构向居民或者非居民关联方支付利息,在以下情况下可能会被税务局重新分类为股利:
(1)债务人书面无条件承诺还款日或者部分还款日完全由借款人自由 决定;
(2)因为利息超出市场价值,因此不可抵扣;
(3)在债务人违约时,债权人有权干涉其管理;
(4)当有收益或者利息基于该收益时才产生应付利息;
(5)背对背贷款且贷款有现金或者现金存款作担保;
(6)利息利率超过市场利率时,超过符合公平交易原则的可比交易应 支付利息的部分将被重新分类为股利;
(7)涉及某些情况下向股东提供的贷款;或者
(8)涉及背对背贷款(还有非居民或者居民金融机构提供的贷款)。
受控外国公司
墨西哥居民纳税人和在墨西哥设有常设机构的非居民纳税人如果获取外国收入且该国家为低税收管辖区,那么该国外收入需在墨西哥缴税。
若该外国收入不适用国外税负或适用税负少于以墨西哥税法所计算的75%,该外来收入将被视为来自一个低税收管辖区。
墨西哥纳税居民或者在墨西哥设有常设机构的非居民直接或者间接参 股外国法律实体或者投资平台且收到与其所持股比例相当的收入时或者收到来源于财务透明的国外法律实体或者投资平台(“纳税中间实体”)的收入时,该收入需在墨西哥缴税。
纳税人收到来自低税收管辖区的收入时有两项义务:
(1)与直接或者间接持股比例相应的来源于国外投资平台的收入产生 时确认收入,即使该收入还未汇给纳税人。纳税人需每年确认该类应税收 入并且将其与其他收入分开核算;并且 
(2)能够向税务局提供国外投资平台的会计记录并且每年向税务局申报当年所有享受优惠税制的收入以及来源于低税收管辖区的收入,附上银行账户对账单以及其他文件。
如果纳税人未履行这两项义务,所有来源于国外投资平台的收入将被视为应税收入且没有任何抵减。
有国外投资的墨西哥纳税人需就其全部投资计算有效税率从而确定其是否需要立即在墨西哥申报纳税。计算时考虑在国外进行的全部交易的总额,但是针对每个实体分别独立计算其有效税率,除非这些实体在其居民 国合并纳税。在合并纳税的情况下, 要计算合并的有效税率。
下列收入类型不被视为享受优惠税制,因而不归属于居民纳税人缴税:
(1)在优惠税制管辖区进行经营活动的所得。此情况仅适用于租金、股利、利息、资本利得或者特许权使用费收入(被动收入)不超过纳税人从该投资获取总收入 20%的情况;
(2)纳税人取得来源于享受优惠税制的实体的所得,且纳税人对该实体的平均间接持股比例不能构成其对该实体投资、行政管理或者股利支付政策的有效控制。控制指的是能够授权纳税人决定该实体分配股利或者利润时点的直接或者间接控制。除非提供反证,纳税人被认定对该投资的管理和控制可以施加影响;并且
(3)在某些情况下适用优惠税制的与专利或者商业机密使用权相关的特许权使用费收入。
信息申报
纳税人在以下情况下需于每年 2 月提交信息申报:(i)纳税人在前一纳税年度取得适用优惠税制的所得;(ii)纳税人从特定司法管辖区取得收入;(iii)纳税人通过财务透明的国外法律实体(纳税中间实体)取得收入。在第(i)中情况下,在三个月内未申报则构成刑事犯罪并被处以 3个月至3 年不等的有期徒刑,第(ii)和第(iii)种情况下未合规将被处 以罚款。
    对于优惠税制,国外财务透明投资平台(纳税中间实体)指的是在其注册地或者对其实施主要管理职能或有效管理职能的司法管辖区不是所得税纳税人且其收入归属于成员公司、股东、合伙人或者收益所有人的情况。
墨西哥税务局从司法管辖区列表中排除了阿尔巴尼亚、阿鲁巴岛、巴哈马群岛、巴林、巴巴多斯、伯利兹、百慕大、开曼群岛、库克群岛、哥斯达黎加、直布罗陀、根西岛、香港、马恩岛、泽西岛、列支敦士登、荷属安的列斯、科威特、马耳他、巴拿马、卡塔尔、萨摩亚、突尼斯和乌拉圭,主要原因是这些管辖区与墨西哥之间签有税收协定并且有广泛的信息交换条款或者签有广泛的信息交换协议。
一般反避税规则
墨西哥税务局通常会对如何解释纳税人非法交易活动发布相关标准,也会对纳税人的非法活动处以经济或者刑事惩罚。该标准没有法律效力,因为标准的设立没有按照正常法规程序进行且没有在官方公报中公布,因此,该标准不具有法律约束力。然而,为了避免税务局的监察以及可能的强制措施,遵守这些规则对纳税人来说很重要。规则中的一些条款如下:
(1)员工利润分享:纳税人在计算员工利润分享时不可抵减上一纳税年度的税务亏损,无论纳税人是否通过税务法庭的裁定得到结转以前年度税务亏损的许可;
(2)投资和费用:明确不同产业投资与支出税务抵减的区别,例如电信行业和饮料行业;
(3)合作公司:如果合作公司的成立目的仅为了获取税务优惠,那么各成员公司提供服务取得了税收优惠从而减少税负时,该优惠将被驳回;
(4)养老基金:如果投资管理私人养老基金的信托从而计提或者增加养老基金准备金,信托委托人从所得税角度将不能抵扣投资所获利息和收益。
请注意墨西哥国家税务局在其网站上持续更新相关规则。
税基侵蚀及利润转移行动计划(BEPS)相关影响

税基侵蚀及利润转移行动计划简介
根据OECD 统计,全球每年有 4%-10%的企业所得税因跨境逃避税而流失,每年损失约为 1000 亿至 2400 亿美元。各国难以依靠单边行动和双边协调解决国际逃避税行为,必须借助于多边税收合作。BEPS 是二十国集团(G20)领导人在 2013 年圣彼得堡峰会委托 OECD 启动实施的国际税收改革项目,旨在修改国际税收规则,遏制跨国企业规避全球纳税义务、侵蚀各国税基的行为。
该项目由 34 个经济合作与发展组织(OECD)成员国、10 个非 OECD 的G20 成员国和 17 个其他发展中国家共计 61 个国家共同参与。经过 24 个月紧锣密鼓的工作,OECD 于 2015 年 10 月 5 日发布了 BEPS 项目全部 15 项行动计划产出成果。这些成果已由 2015 年 10 月 8 日 G20 财长与央行行长会议审议通过,并将提交同年 11 月 G20 安塔利亚峰会由各国领导人背书。BEPS 行动计划是百年来国际税收体系迎来的根本性变革,BEPS 各项措施的总体目标是堵塞国际税收规则漏洞,防止跨国企业以合法方式通过人为筹划向低税或无税地区过度转移利润,避免其大部分利润在全球任何国家均无需纳税。
BEPS 行动计划共包括 15 项

墨西哥现行相关法规
墨西哥拥有一系列现行的反避税措施,包括:
(1)受控外国企业规则;
(2)资本弱化规则(以及背对背贷款规则);
(3)转让定价规则;
(4)利息、特许权使用和技术支持支出不许税前抵扣,除非该支出收款方在居民国就该笔所得缴税;
(5)向国外关联方支付款项,当收款方就可以对该笔收入进行抵扣时, 所支付款项不能抵扣;
(6)当发生跨国关联交易且显示缺乏税收协定优惠前提下可能存在双重征税风险时,要求非纳税居民申请享受税收协定优惠待遇;以及
(7)对“原材料进口加工再出口”经营进行严格的定义,符合该定义 可以适用进口加工再出口优惠税制(例如转让定价安全港规则、常设机构豁免等)。
单边税基侵蚀和利润转移相关行动
2014 年墨西哥税法改革包括一系列税基侵蚀和利润转移相关的措施,例如利息、特许权使用费和技术支持支出不许税前抵扣,除非该支出收款 方在居民国就该笔所得缴税以及当发生跨国关联交易且显示缺乏税收协定 优惠前提下可能存在双重征税风险时,要求非纳税居民申请享受税收协定优惠待遇。政府认为这些措施与税基侵蚀和利润转移建议书立场一致,因此不需要额外的单边措施。
自 2016 纳税年度起,相关纳税人需提交三种转让定价报告新表格,在2017年3月前提交:
(1)一份涵盖集团信息的声明书,包括经营活动、无形资产、财务以及税务状态;
(2)一份涵盖墨西哥实体信息的声明书,包括其职能、财务信息以及可比公司信息;
(3)对于集团合并应税收入超过7.5亿欧元的情况,需提交一份逐国的集团内每家实体的信息申明,包括其经营活动、收入分配、缴纳税款等。

 

 

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