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拉脱维亚税制介绍

税种:印花税,增值税,消费税,其他税,综合税收,税收征管,企业所得税,个人所得税

颁布日期:2006-07-04

实施日期:

附件:

拉脱维亚税制介绍

引言
拉脱维亚的现行税制,是以所得税为主体税种,多种税种并存的税制 体系。目前开征的主要税种包括:企业所得税、个人所得税、增值税以及 财产税、小微企业税等。其中,企业所得税与个人所得税不仅是拉脱维亚 税制中的主要税种,也是与赴拉投资关系最为密切的税种。以下主要介绍 拉脱维亚的企业所得税与个人所得税制的基本内容,对其他税种的内容只 做概要的介绍。
从整个税收体系来看,与发达国家相比,拉脱维亚的税收体系尚处于 发展阶段。本书针对拉脱维亚常见的税收征管要求,如纳税申报、税款缴 纳、税务行政处罚(如罚款与滞纳金)、税务争议、税务法律救济等方面, 进行概要性介绍,以帮助读者了解大致的税务征管框架。对于拟投资拉脱 维亚的投资者来说,事先对投资目的地的税收环境进行进一步调研,从而 规避税务合规性风险,是赴拉投资的必要举措。必要时可以考虑向专业人 士寻求帮助。

拉脱维亚企业所得税

纳税义务人
根据企业所得税法,拉脱维亚(居民)企业应就其全球收入缴纳企业 所得税。在拉脱维亚没有构成常设机构的非居民企业应就其来源于拉脱维 亚的收入缴税。
居民企业包括在拉脱维亚注册登记的企业,以及在外国注册成立且在 拉脱维亚作为分支机构或常设机构登记的企业。所有其它企业均视为非居 民企业。在拉脱维亚通过常设机构运营的非居民企业应就该常设机构在拉 脱维亚取得的收入以及该常设机构在境外独立取得的收入缴纳企业所得
 
税。如果非居民企业在拉脱维亚直接从事的业务活动与该企业在拉脱维亚 的常设机构或子企业进行的业务活动类似,则由非居民企业的活动取得的 收入计入该常设机构或子企业的应纳税所得额。

企业所得税的具体税务处理

税率
企业应按 15%的税率缴纳企业所得税。

应纳税所得额

综述
应纳税所得额是指根据拉脱维亚会计法编制的企业损益表中列报,且 应按照企业所得税法规定进行某些调整的收入。

股息收入
居民企业从税后利润中支付的股息不计入接收方居民企业的应纳税所得额。如果股息支付方处于免税期,则不适用该规定。
居民企业从非居民企业获得的股息无需缴税,除非支付方企业是内阁 条例认定为低税率或免税国家或地区的居民。

资本利得的税务处理
(1)居民企业资本利得的税务处理 居民企业出售股份的收入不计入其应税收入,除非是内阁条例认定为低税率或免税国家或地区的居民企业股份。
(2)非居民企业资本利得的税务处理 对于在拉脱维亚没有常设机构的非居民企业,出售拉脱维亚房地产获得的收入,以及出售企业股份(如果在出售日期所在的纳税年度或前一年 度,该企业的资产有 50%或以上直接或间接由拉脱维亚境内的房地产构 成)获得的收入,应缴纳 2%的预提所得税。属于欧盟(EU)成员国或 拉脱维亚避免双重征税协定缔约国的居民企业可按内阁条例规定的程序向国家税务局提交一份税款计算表,以及收入相关费用金额的证明文件, 并对计算出的收入按 15%的税率缴税。

固定资产折旧规定
固定资产的税收折旧采用余额递减法计算。折旧率为 10%(房屋及建筑)到70%(计算机及相关设备)不等。
企业所得税法对新购制造工艺设备的购入价值或确认价值的折旧作 出了规定。此处“购入价值”是指购买此类设备支付的金额,而“建造价 值”是指为制造此类设备而发生的总支出。在计算折旧之前,购置价值或 建造价值可乘以一个系数,对于 2014 年至 2020 年期间购置的资产,该 系数为 1.5。
专利、许可和商标以购入价格采用直线法按五年进行摊销,而特许权
(经拉脱维亚特许权法界定的)可按十年进行摊销。签发期限不足五年的 专利、许可和商标可在有效期内进行税前抵扣。研发成本可在费用发生当年进行税前抵扣。如果满足一定条件,可将研发活动中发生的具体费用的金额乘以系数 3,从应纳税所得额中扣除。
“特定汽车”不可申请税收折旧,特定汽车是指符合以下所有条件的
汽车:
• 除驾驶座外,乘客座位数不超过 8个。
• 不含增值税的购置价值超过 5万欧元。
• 非应急车辆。
• 非残障人士专用车辆。
• 非促销车辆。

亏损弥补
2007 年及之前发生的亏损可向以后年度结转八年。2008 年及之后发 生的亏损可无限向以后年度结转。亏损不可向以前年度结转。
 

合并纳税
集团内亏损转移的规定自 2014 年 1 月 1 日起废止。

企业所得税优惠政策
与利耶帕亚,雷泽克内经济特区,或里加及文茨皮尔斯自由港的管理
层达成协议的企业,可享受多项税收优惠政策,包括对源于相关地区的收入给予 80%的企业所得税退税优惠。投资援助性长期投资项目投资超过 1000 万欧元的企业可申请以下企业所得税退税:
• 首次投资总额不超过 5000 万欧元的部分可申请 25%的企业所得税退 税
• 首次投资总额超过 5000 万欧元的部分可申请 15%的企业所得税退税 上述投资项目需经拉脱维亚经济部批准,且必须符合企业所得税法规定的税收优惠标准。

资本弱化
从企业所得税角度,利息费用的扣除应以下列各值的较低者为限,超出部分不得税前扣除:
平均负债金额乘以发放给本国非金融企业的贷款的年度加权平均利 率(根据货币金融机构的统计指标计算),再乘以系数 1.57。发放给本国 非金融企业的贷款的年度加权平均利率于纳税年度结束后一个月内在拉 脱维亚银行网站上公布。
实际利息金额除以系数 C。系数 C 采用以下公式计算:
以下为公式中各项的值:
- D =平均负债 
- E =权益总额
- R =不是因利润分配产生的长期价值变动准备金及类似准备金的金额资本弱化规定不适用于从以下来源获得的贷款的利息:
• 属于欧盟、欧洲经济区(EEA)或拉脱维亚避免双重征税协定缔约国 居民的信贷机构
• 拉脱维亚财政部
• 北欧投资银行
• 欧洲复兴开发银行
• 欧洲投资银行
• 欧洲开发银行委员会
• 世界银行集团 如果贷款源自(信贷机构法界定的)属于欧盟、欧洲经济区或拉脱维亚避免双重征税协定缔约国居民的金融机构,且此类金融机构提供信贷或金融租赁服务并受信贷机构或金融监管机构监督,则上述计算利息扣除限 额的方法不适用。
资本弱化规定不适用于信贷机构和保险企业。 超出可扣除限额的利息金额不可用于扣减以后纳税年度的应纳税所得额。

境外已纳税额抵免
居民企业在境外取得的应纳税所得,缴纳的境外税款可获得境外税收 抵免。抵免金额不得超过上述收入在拉脱维亚应纳税款的金额。

转让定价
拉脱维亚法律规定所有关联方交易都应遵守公平交易原则。如果关联 方交易采用的价格不是公允价格,拉脱维亚税务机关可重新评估关联方之间的交易,并重新计算税基。评估交易价格是否符合公平交易原则的方法 包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、利润分割法和交易 净利润法等。
年净营业额超过 143 万欧元的拉脱维亚纳税人应编制包含行业、企 业、职能和经济分析的转让定价资料。资料要求适用于所有当年总额超过 14300 欧元的关联方交易。转让定价问题的常用惯例以经合组织(OECD) 的《跨国企业和税务机关转让定价指南》为基础。
如果与境外关联企业进行的交易预计当年总额将超过 143 万欧元, 纳税人可以公允价格(价值)与税务机关达成预约定价安排(APA)。如 果纳税人遵守预约定价安排,税务机关在税务稽查中不可对为交易确定的 公允价格进行调整。

预提所得税

1     预提所得税(%(1)

 

股息

0/15/30 (2)

利息

0/5/15 (3)

特许权使用费

0/15 (4)

管理和咨询费用

0/10/15 (5)

使用拉脱维亚房地产支付的款项

5

转让拉脱维亚不动产或不动产企业股份获得的收益

2 (6)

 

 

(1)上述税种适用于拉脱维亚税收居民或常设机构向非税收居民支 付的款项。
(2)拉脱维亚企业支付的股息通常无需缴纳预提所得税,但向内阁 条例认定的低税率或免税国家或地区的居民支付的股息除外。支付中期
(特别)股息(商法对此类股息有具体规定)适用 30%的税率,向内阁 条例认定的低税率或免税国家或地区的居民支付所有其它股息适用 15% 的税率。证券账户持有者就公开交易股份的股份企业向内阁条例认定的低 税率或免税国家或地区的企业支付的股息应代扣代缴税款。
 
(3)拉脱维亚企业支付的利息通常无需缴纳预提所得税,但向内阁 条例认定的低税率或免税国家或地区的居民支付的利息除外。在拉脱维亚 登记的银行支付的利息适用 5%的税率,向内阁条例认定的低税率或免税 国家或地区的居民支付的所有其它利息适用 15%的税率。
(4)支付特许权使用费通常无需缴纳预提所得税,但向内阁条例认 定的低税率或免税国家或地区的居民支付的特许权使用费除外。向内阁条 例认定的低税率或免税国家或地区的居民支付的特许权使用费适用 15% 的税率。
(5)支付管理和咨询费用适用 10%的税率。向拉脱维亚避免双重征税协定缔约国居民(必须提交居民身份证明)支付的管理和咨询费用适用零税率。向内阁条例认定的低税率或免税国家或地区的居民支付的管理和咨询费用适用 15%的税率。
(6)这是在拉脱维亚没有常设机构的非税收居民企业出售拉脱维亚 不动产获得的收益需缴纳的最终预提所得税。如果符合特定条件,股份出售也适用该预提所得税。

分支机构所得税
分支机构所得税税率为 15%。

个人所得税

税收居民
根据拉脱维亚法律,如果个人满足下列任何条件,则视为拉脱维亚税 收居民:
• 个人的注册居住地位于拉脱维亚。
• 个人在有关纳税年度开始或结束的任何 12 个月中在拉脱维亚停留 183天或以上。

• 个人是拉脱维亚公民,且在境外受雇于拉脱维亚政府。
 
通常,不符合上述条件的个人视为拉脱维亚非税收居民。确定税收居 民身份时,必须考虑拉脱维亚避免双重征税协定的规定。

个人所得税税率及应税收入
在拉脱维亚,税收居民需就其全球收入缴纳拉脱维亚个人所得税。非税收居民需就来源于拉脱维亚的收入缴税。

主要应税所得及税率

 受雇所得
受雇所得应按照 23%的税率缴税。额外福利(包括雇主提供的住宿 及用车)也应缴税。
雇主提供的股票期权。根据拉脱维亚法律,如果符合以下条件,则来源于雇主提供的股票期权的受雇所得免税:
• 股票期权的持有期为 36 个月或以上。
• 在持有股票期权期间,雇员受雇于发行该股票期权的企业(或关联企 业)。
• 雇主向税务机关提交个人所得税法要求的特定信息。如果不符合上述条件,则行使雇主提供的股票期权获得的收入需按照23%的税率缴纳个人所得税(并需缴纳社保款项)。行使雇主提供的股票期权行权时获得的收入按照行权时点的市场价值与购买价值之差计算得出。
使用企业车辆的福利。因个人目的使用雇主的车辆被视为需缴纳个 人所得税的员工福利,除非雇主已就车辆的使用缴税。使用车辆需缴纳的税款视车辆的发动机功率而定,一般从 27.03 欧元至 56.91 欧元不等。

自雇经营所得
从事个人独立劳务的收入需按 23%的税率缴纳个人所得税。
 
在确定个人独立劳务需缴纳的个人所得税时,应纳税所得额应等于总收入减去符合扣减条件的费用。
已在拉脱维亚国家税务局(State Revenue Service of Latvia)登记为经营活动主体的个人可选择根据自己的收入水平缴纳定额个人所得税,没有雇员且上一纳税年度的经济活动总收入(扣除可扣减费用之前)未超过 14,229 欧元的人员除外。定额个人所得税税率为 5%。如果经营收入超过 14,229 欧元,则超出部分应按 7%的税率额外缴税。定额个人所得税的预缴税款为 35 欧元。
自 2014 年 1 月 1 日起,拉脱维亚国家税务局不再登记新的定额个人
所得税纳税人。自 2016 年 1 月 1 日起,拉脱维亚国家税务局已废除缴纳 定额个人所得税的方案。
在某些特定领域(如,花卉、美容和美发服务)进行商业活动的个人 可选择缴纳定额专利费,代替按照所得额缴纳个人所得税及社保。退休人 员可就其经营活动缴纳优惠专利费。如果满足法律规定的特定条件,个人 可选择缴纳定额专利费和优惠专利费。根据业务活动的类型及开展业务活 动的地点,专利费金额为 43 欧元/月至 100 欧元/月不等。优惠专利费金额为 17 欧元/年或 9 欧元/半年。

董事费
无论董事费是由在拉脱维亚注册的企业支付,或是由境外企业支付,税收居民企业和非税收居民企业的董事会成员均需按 23%的税率就其董事费缴纳个人所得税。

租赁所得
房地产的租金收入需按 10%的税率缴纳个人所得税,前提是个人向 税务机关登记租赁协议,且未产生与营业相关的大额费用。

资本利得
资本利得应按 15%的税率在拉脱维亚缴税。
 
资本利得等于资本资产的出售价格与购买价格之差。如果企业进行清 算,则股本投资的资本利得等于清算额与投资额之差。
以下资产可被视为资本资产:
• 股份、合伙企业投资及其它金融票据
• 投资基金凭证和其它可转让证券
• 债券(包括本票、存款证明及企业发行的短期债务)和其它货币票据
• 不动产(部分例外)
• 商法规定的企业
• 知识产权
• 投资黄金和其它贵金属,以及外汇交易所或商品交易所的交易对象如果个人拥有某不动产超过60个月,且在出售前至少有 12 个月该不动产地址为该人员申报的居住地,则出售该不动产获得的资本利得无需 缴税。
于 2010 年 1 月 1 日后出售 2009 年 12月 31日或之前购买的投资凭
证获得的资本利得等于自 2010 年 1 月 1 日起拥有凭证的月份数相应的出 售价格与购买价格之差。
在不构成商业活动一部分的一次性交易中出售其它类别的私人房产 无需缴纳个人所得税。
来自政府本票的收入(包括销售收入)无需缴纳个人所得税。

投资收入
对于税收居民和非税收居民,以下投资收入应作为来源于资本的非资
本利得收入按 10%的税率缴税:
• 股息及股息相关收入
• 利息收入及利息相关收入
• 私人养老基金 
• 来源于签订寿险合约的基金累计收入
• 根据投资者授权进行金融票据个人管理获得的收入

税前扣除

可扣除费用
个人可以从纳税申报表申报的收入中扣除其承担的社会保险缴款。雇员在其他欧盟(EU)/欧洲经济区(EEA)成员国缴纳该国法案确定的类似社会保险性质的款项也可扣除,前提是相应款项未在其所在国扣除。

个人扣除项及津贴
个人可以从纳税申报表列报的收入中扣除以下费用:
• 私人养老基金及累计缴款的寿险计划的缴款。然而,这两类缴款总额
的扣除金额不得超过年度应纳税所得额的 10%。
• 不累计缴款的寿险计划的缴款以及疾病或意外保险计划的缴款。然而, 这两类缴款总额的扣除金额不得超过年度应纳税所得额的 10%,且不 得超过 426.86 欧元/年。
• 医疗费用。
• 职业教育费用(连同医疗费用不得超过 213 欧元)。
• 对经认可的慈善机构及政府机构的捐款,扣除金额不得超过年度应纳 税所得额的 20%。
私人养老基金缴款及寿险计划缴款的扣款总额不得超过年度应纳税 所得额的 10%。捐款的扣款总额不得超过年度应纳税所得额的 20%。
当前免征额为 75 欧元/月。
一个父亲(或母亲)每有一个孩子每个月可扣除165 欧元。对于与纳税人共同居住的其他个人(包括失业的家庭成员及父母),纳税人可获得每月165 欧元的额外津贴,前提是失业的家庭成员及父母在拉脱维亚国家税务局妥善登记。
 在境外缴纳的所得税可抵免拉脱维亚的应缴税款,但不得超过境外收 入的 23%。抵免额不得超过就拉脱维亚收入所缴的税款。
如果某拉脱维亚居民因在欧盟、欧洲经济区或与拉脱维亚签订了避免 双重征税协定的国家工作而取得雇佣收入,且相应收入需在工作所在国缴 纳个人所得税,则该笔收入无需在拉脱维亚缴税。然而,相应的个人(税 收居民)必须在其拉脱维亚年度个人所得税纳税申报表中申报该笔外国雇 佣收入,且必须附上外国税务部门出具的说明所获收入类型、金额和所缴 税额的文件。
非居民通常不可申报医疗和教育费用的个人扣除,属于其它欧盟/欧 洲经济区成员国居民且该纳税年度 75%以上总收入从拉脱维亚获得的非 居民除外。

营业费用扣除
个体经营者的应税所得中或可扣除材料、商品、燃料与能源、工资、租金与租赁、维修和固定资产折旧的成本和其它成本。获取知识产权所产生的费用可以扣除,但需遵守内阁条例的规定。

亏损减免 个体经营者可将亏损向以后年度结转三年。

税收协定
根据拉脱维亚签订的税收协定,外籍居民源于拉脱维亚的个人所得税 应税所得符合一定条件的可以进行一定减免。
例如,根据拉脱维亚和中国税收协定,中国居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬,除在拉脱维亚受雇的以外,应仅在中国征税。在拉脱维亚受雇取得的报酬,可以在拉脱维亚征税;但如果同时具有以下三个条件的,应仅在中国征税:
(1)取得报酬的中国居民在任何十二个月中在拉脱维亚停留连续或 累计不超过 183 天;
(2)该项报酬由并非拉脱维亚的雇主支付或代表雇主支付;
(3)该项报酬不是由雇主设在拉脱维亚的常设机构或固定基地所负 担。

其他个人所得税税种
社会保险 雇主和雇员分别按23.59%和 10.5%的一般费率就其月薪 缴纳社会保险。在拉脱维亚无固定居所、但在任意十二个月的期间内在拉脱维亚停留超过 183 天、且受雇于非欧盟企业的外籍雇员按 32%的税率按季度缴纳社会保险。
如果来自欧盟/欧洲经济区的企业雇佣拉脱维亚公民,则该企业必须 在拉脱维亚国家税务局进行社会保险登记,雇员也可登记为社会保险的缴 款人。2004 年 4 月 29 日颁发的关于协调社会保障制度的欧洲议会与理 事会第(EC)883/2004 号条例适用于应遵守或一直遵守一个或多个欧盟 成员国法规的成员国国民、无国籍人士和居住在欧盟成员国的难民及其家 属和幸存者。

其他税种

增值税
征税范围
增值税:
• 商品供应,包括欧盟内的商品供应和商品出口
• 服务供应
• 其它欧盟成员国在拉脱维亚购买商品
• 向拉脱维亚进口商品,无论进口商身份
• 未进行登记的个人或非应税个人在欧盟内购买新车辆
• 拉脱维亚向任何其它欧盟成员国供应新车辆
• 自用商品和服务
• 拉脱维亚纳税人获得的逆向收费服务
• 向非应税个人提供的拉脱维亚货物的远程销售

纳税人
纳税人是指履行经济活动且在国家税务局登记为增值税纳税人的受
协议约束的自然人或法人或由其组成的团体,或该等团体的代表。增值税 团体和财政代表也被视为纳税人。
本地企业的增值税登记限额为前十二个月的应缴增值税营业额超过
50,000 欧元。如果某企业的营业额超过增值税登记限额,则该企业必须在超出限额下一个月的 15 日之前进行增值税登记。然而,在达到增值税 登记限额之前也可自愿进行增值税登记。
向其它欧盟成员国的纳税人提供服务之前也必须进行增值税登记,如 果该服务被视为在该成员国提供,则服务接收者必须根据反向征收机制缴 纳增值税。
对于欧盟内部的采购,如果某日历年内其采购价值(不含增值税)等 于或超过 10,000 欧元,则非应税法人和个人必须进行增值税登记。
未在国家税务局进行增值税登记且根据公共采购法规定的采购程序 与工程服务供应商订立工程服务供应合同,或作为公共合作伙伴根据公私 合营法参与公私合营项目的国家或地方机关或市政当局应在收到该等服 务之前在国家税务局登记为增值税纳税人。

增值税税率
“应税供应”是指应缴增值税的商品和服务的供应。 在拉脱维亚,适用如下增值税税率:
• 标准税率:21%
• 优惠税率:12%
• 零税率(0%)增值税的标准税率适用于所有的商品或服务供应,另有规定优惠税率、零税率或免税的除外。授予免税资格后也可能需要缴税。
适用 0%税率的商品和服务供应的举例
• 商品和相关服务的出口

• 欧盟内部的商品供应
• 国际运输
• 在拉脱维亚境外提供的旅游服务
适用 12%税率的货物和服务供应的举例
• 大众传媒及其订阅(色情材料和色情文学除外)
• 婴儿专用产品
• 国家制药部门授权的药物与医疗器械
• 拉脱维亚国家图书馆规定的为学校和大学印刷的文学作品以及原创文学
• 为自然人供应的木柴和燃柴
• 为自然人供应的热能
• 在拉脱维亚境内提供的公共运输服务
• 在拉脱维亚境内提供的住宿服务

财产税
财产税的征税对象为拥有或持有拉脱维亚土地、建筑物和工程施工项 目的个人、法人实体和非居民。财产税的税率为市政当局规定的土地、建 筑物和施工项目的土地价值的 0.2%至 3%(非商用房屋和公寓的税率如 下)。
如果未按规定标准持有财产,市政当局可采用超过土地价值 1.5%的 税率。未耕种的农业用地(面积不超过 1 公顷的土地和农业活动用途受 限的土地除外)、影响环境的倒塌建筑物和危害个人安全的建筑物应按 3%缴纳房地产税。为自然人所有且用作非商业活动的工程施工项目及其 配套建筑(如果满足特定条件)无需缴纳财产税。
用作非商业目的的房屋和公寓适用于如下财产税税率:
• 不超过 56,915 欧元,税率为土地价值的 0.2%
• 56,915 欧元至 106,715 欧元,税率为土地价值的 0.4%
• 超过 106,715 欧元,税率为土地价值的 0.6%

遗产及赠与税
在拉脱维亚无需缴纳遗产与赠与税。从非亲属收到的超过 1,425 欧元 的赠与应作为个人所得缴税。死者的法定继承人所收到的特许权使用费应 作为个人所得缴税。国家机关可按0.125%至 7.5%的税率就遗产的价值 进行征税。

小微企业税
在满足特定要求的情况下,企业可申请缴纳小微企业税,根据小微企 业税的缴纳程序,如果企业的营业额是 100,000 欧元或以下,则需按营业额的 9%缴纳小微企业税。自 2015 年 1 月 1 日起,拥有小微企业身份的第 4 个纳税年度开始,如果企业的营业额为 7,000.01 欧元至 100,000 欧元,则按 12%的税率缴纳小微企业税。如果营业额超过 100,000 欧元, 则税率增至 20%。如果营业额或适用税额低于 50 欧元,则小微企业必须 缴纳 50 欧元的税款。小微企业缴纳的税款包括企业所得税、国家社会保 障缴款、个人所得税和为小微企业员工缴纳的国家企业风险责任税。

拉脱维亚转让定价概览

拉脱维亚转让定价法规概览

独立交易原则
2006 年 7 月 4 日公布的第 556号内阁条例规定了关联方交易中采用 的确定公允价格的适用转让定价方法。此外,内阁条例还规定了与达成预 约定价安排相关的要求。
 

转让定价方法
拉脱维亚转让定价允许采用五种方法:可比非受控价格法、再销售价
格法、成本加成法、利润分割法与交易净利润法。

同期资料规定

同期资料要求
年净营业额超过143万欧元的纳税人有义务为所有当年总额超过14,300 欧元的关联方交易准备转让定价资料。 相关法律未规定准备转让定价资料的截止日期,但国家税务局或将在税务稽查中要求提供相关资料。税务稽查可能会在任何时间进行,然而应纳税所得额可在提交企业所得税纳税申报表后(即,财年结束后 4-7个月)进行调整。                         

企业应在国家税务局提出要求后的 30 天内报送转让定价资料。

主要文件
根据税收与关税法,转让定价资料应包括下列信息:
• 行业概览——对纳税人近年内经营状况的简述
• 纳税人与关联方的组织与法律架构,包括对其内部关系的描述
• 纳税人商业策略信息——市场策略、产品分销策略与供应链,以及或 将对企业间交易的定价政策造成潜在影响的销售和管理策略
• 对可能影响转让定价的无形资产(如有)的描述
• 反映关联企业间运营的信息——集团成员的职能,包括相关风险与所 使用的资产,以及交易中涉及的各集团成员的角色与职责,与纳税人 以符合市价的价格向(从)相关方转让(收购)业务部门、资产或风 险等经营重组相关的信息
• 对纳税人与关联方之间交易的商品或服务的描述
• 纳税人与关联方之间达成的协议的条款与条件
• 对纳税人与关联方之间订立的协议相关的经营活动进行的预测

转让定价调查

税务调查 企业的纳税义务产生后,国家税务局有权分别在三年内及五年内对当地交易及跨境交易进行税务评估。

拉脱维亚处罚制度
对转让定价资料缺失不存在特定的处罚。如果关联方交易采用的价格并非公允价格,则纳税人的应纳税所得额或将上调,且需就该数额缴纳20%至 30%的罚款,同时还应对额外缴纳的企业所得税缴纳(每年 18%的)滞纳金。
对转让定价调整不存在特定的处罚豁免。按照一般程序,税务稽查所 产生的应缴罚款可减少50%。除此之外,在实际操作中,完善的转让定价资料可降低转让定价调整的风险。

预约定价安排(APA)
如果纳税人与相关外国企业的跨境交易金额在 12 个月的期间内超过143 万欧元,则纳税人可与国家税务局达成预约定价安排。与预约定价安排相关的特定内阁条例明确了申请预约定价安排所需的信息,同时描述了达成预约定价安排的程序与时间安排,并且规定了申 请预约定价安排的费用。
 

 

税收制度及征收管理体制介绍

拉脱维亚税务机关简介
拉脱维亚拥有两级税务机关体系,其中:
• 拉脱维亚财政部负责制定拉脱维亚的税收和海关政策。此外,拉脱维 亚财政部为负责实施税收及海关政策活动的税务及海关管理机构提 出建议。
• 拉脱维亚国家税务局负责税收征管。 拉脱维亚拥有相对完善的税法体系。此外,作为欧盟成员国,拉脱维亚已将欧盟法规规定的条款纳入本国税法。国家和地方税务机关的组织结构:拉脱维亚未设立地方级别(如,市 级)的税务机关。

拉脱维亚税收征收与管理

企业所得税申报纳税

申报要求
纳税年度为日历年度或企业章程规定的其它年度。企业必须在年度股东大会结束后 30 天之内向国家税务局提交年度所得税纳税申报表,且不得迟于纳税年度结束后的四个月。在特定情况下,可在纳税年度结束后七 个月之内提交年度所得税纳税申报表。

税款缴纳
企业必须在每月 15 日之前预缴税款。对于提交年度所得申报表当月 和之前的月份(至多四个月),月度预缴税款等于按当前年度两年之前的 年度计算的(经通胀调整后)税额的1/12。对于余下的月份,月度预缴税款等于前一年度计算的(经通胀调整后)税额的 1/8 减去根据上述规则 缴纳的预付税款。
企业必须在年度所得税纳税申报表提交后 15 天之内向国家税务局缴 纳所有应交税款余额,如果在截止日期后提交纳税申报表,则必须在提交 年度所得税纳税申报表的截止日期后 15 天之内缴纳。

个人所得税申报纳税
拉脱维亚的纳税年度为日历年度。

申报要求
每个纳税人都会从财政机关获得一个纳税编码。自然人纳税人必须提交年度纳税申报表,但是这些纳税人可授权注册审计师代表其提交纳税申报表。对于 2015 年 1 月 1 日之后获得的收入,必须在纳税年度的下一个年度的 3 月 1 日至 6 月 1 日期间提交纳税申报表。如果应交税额超过 640欧元,则可以等额分三期进行缴纳,即截止日期为 6 月 16 日、7 月 16日和 8 月 16 日。个人必须以年度(资本收益不超过 142.30 欧元)、月度(资本利得
在 142.30 欧元至 711.44 欧元之间)或季度(资本收益超过 711.44 欧元)为基础进行资本收益申报。
纳税年度内开始但未完成的资本资产交易必须在下一年度的 6 月1日前进行申报。在年度结束前永久地离开拉脱维亚的非居民必须在其停止获得收入后 30 天内提交年度纳税申报表。

雇主的代扣代缴义务
雇主必须根据个人的薪水扣缴税款与社会保险,然后按月在支付薪水当日将代扣代缴的金额支付给财政机关。

增值税申报纳税
 

申报要求
通常,增值税纳税申报表可根据纳税人进行的应税供应的金额与交易类型,按月、季度或半年提交。增值税纳税申报表必须通过电子申报系统在纳税年度结束后次月的第20日前提交。如果在纳税年度的前一年度内,纳税人应税交易的金额未超过14,228.72 欧元,且纳税人未在欧盟内部供应商品,或在其他欧盟成员国拥有供应地并提供服务,则应每六个月提交一次增值税纳税申报表。
如果在纳税年度的前一年度内,应税交易金额超过 14,228.72 欧元但未超过 50,000 欧元,且纳税人未在欧盟内部供应商品,或在其他欧盟成 员国拥有供应地并提供供应服务,则应按季提交增值税纳税申报表。
如纳税人在纳税年度的前一年度或纳税年度期间进行的应税交易金 额超过 50,000 欧元,或纳税人在欧盟内部进行商品或服务供应,则应按 月提交增值税纳税申报表。
电子申报与归档。企业必须将开具及收到的发票副本保存五年(与 不动产相关的发票除外)。与不动产相关的发票应保存十年。副本应保存在拉脱维亚境内,除非发票以电子形式保存,且确保国家税务局人员可在网络上获取全部相关数据。
年度纳税申报表。纳税人在下列情况下必须提交年度增值税纳税申 报表:
• 纳税年度内应税及非税交易的比例发生变化且增值税法中未另作规定。
• 任何扣除的应缴税款或进项税均根据增值税法中的要求进行调整。
• 进行/提供了金融服务。
• 根据包装行业法规,对可重复使用的包装实行押金制度。

税款缴纳
年度纳税申报表应在次年的 5 月 1日前提交。此外,相应税款也应在次年 5 月 1 日前缴纳。
 

财产税申报纳税

申报要求
拉脱维亚对不动产实行单一税收。不动产所有者以及国有土地的使用者或承租人需向不动产所在地市政当局缴纳该强制性税种。
拉脱维亚国家土地服务局使用单一的电子系统向地方政府报送土地 取得时的账面价值计算信息。获得上述信息后,采用先前确定的税率自动 为法人实体和个人计税。
本地市政当局在当年 2 月 15 日前向不动产所有者或其授权的人员发 出缴税通知,告知不动产所有者应缴税额。

税款缴纳
不动产税应通过银行转账的方式按季度缴纳——截止期限分别为 3月 31 日、5 月 15 日、8 月 15 日和 11 月 15 日——每季税额为年度税额 的四分之一。不动产税也可按年预缴税款。缴纳的税款计入本地市政当局 预算。

小微企业税申报纳税

申报要求
小微企业税的纳税年度为日历年度。小微企业纳税人需按季度提交纳税申报表,截止期限为每个季度结束后次月15日。

税款缴纳
小微企业税每年分四次按公司的季度营业额缴纳。缴清税款的截止期
限为相关季度结束后次月 15 日。

罚款和滞纳金
拉脱维亚《税收与关税法》规定了未缴清税款的处罚,由拉脱维亚国家税务局执行。 
如果确定纳税人未遵守纳税义务,导致额外税负,拉脱维亚国家税务局可在税务稽查期间处以如下罚款:
• 未计算和(或)未缴清税额 20%至 30%的罚款;
• 如果纳税人在税务稽查期间配合税务机关,上述罚款减少 50%;
• 如果在后续税务稽查过程中再度发生不合规情况,罚款为40%至 60%
不等;

• 如果纳税人在收到执行税务稽查的正式通知后、税务稽查实际开始前
(通常时间间隔为 10 天)对纳税申报表进行调整,罚款为另行申报 税款的 5%;
• 每逾期一天,按未清缴税额的 0.05%计收滞纳金;
• 如果违反提交纳税申报表的规定,则处以 70 欧元至 700 欧元不等的行 政罚款。
上述罚款为《税收与关税法》规定的一般性罚款处罚,适用于所有税种。

拉脱维亚税收争议处理机制概览
拉脱维亚对未缴清税款的处罚由《税收与关税法》规定,由拉脱维亚国家税务局执行。

拉脱维亚税收争议解决机制概览

就税务机关的决定直接向国家税务局局长提起申诉
针对拉脱维亚国家税务局的决定,可在该机构层面申诉,方式为向国家税务局局长提起申诉。根据拉脱维亚行政管理程序,向拉脱维亚法院提起诉讼前,必须向做出行政决定的最高一级税务机关提起申诉。向局长提 起申诉的期限为税务机关做出否定决定后的一个月内。局长应在 30 天内签署最终决定,但决定期限可延长至 4 个月。
 

向法院申诉
纳税人如不同意拉脱维亚国家税务局做出的有关税收争议的决定,可向法院提起诉讼。拉脱维亚拥有三级法院系统,即,首先向拉脱维亚地方法院提起诉讼,然后可向地区法院(上诉法院)提起上诉。最后可向最高 法院提起上诉,最高法院所作判决为具有约束力的终审判决。
通常,法院将进行书面诉讼程序,而有关各方也可通过提交合理请求申请召开听证会。
请注意,由于拉脱维亚是欧盟成员国,如果税收争议涉及欧盟立法争议(例如,增值税和欧盟委员会第 2006/112/EC 号指令的解释),终审法 院有权要求欧盟法院做出初步裁决。
请注意,在各级法院提起申诉均需缴纳印花税。印花税取决于各个案件,通常低于 100 欧元。

争议解决协议
纳税人和拉脱维亚国家税务局可签署协商解决税收争议。纳税人应向拉脱维亚国家税务局提交书面申请,请求通过协商程序解决争议。双方达成协议条款后,税收争议即终止。该程序可在最高法院作出终审判决之前的任何阶段启动。
例如,纳税人可以分期付款形式支付应付税款、减少罚款金额、延长解决期限等事宜与拉脱维亚国家税务局达成共识。然而,如果解决了与税务机关的争议,则纳税人应同意缴纳拉脱维亚国家税务局征收的额外税 款。

事先裁定
拉脱维亚法律体制确保纳税人有权获得未来将发生的特定法定情形 下的纳税人权利的声明。纳税人可从主管机关获得一份有约束力的事先裁 定声明。
拉脱维亚国家税务局是负责税收事宜的主管机关,该机关有权做出事 先裁定。纳税人请求做出事先裁定时,拉脱维亚国家税务局应针对提交的 申请中描述的特定法定情形签署一份书面意见。
 
事先裁定形式的法律文书仅对裁决机关具有约束力,对接收方并无约束力。如果税务机关以事先裁定形式发表了明确意见,则不得改弦更张。
税务稽查
在开始税务稽查之前,拉脱维亚国家税务局会签发公文,通知纳税人 即将进行的稽查,并告知将进行稽查的期间以及税种。最常见的税务稽查 为综合稽查,所有主要税种(例如,企业所得税、增值税和个人所得税) 均需进行最长三年期限的审核。
纳税截止日期三年后将不再对该期间进行税务稽查(跨境转让定价交 易除外,此类交易适用五年的期限)。拉脱维亚国家税务局可要求纳税人 提供审核所需的文件。如果拉脱维亚国家税务局认为税款计算存在差异, 可根据所获信息对税款进行重新计算。
拉脱维亚国家税务局进行稽查之后,将要求应纳税人参加最终的稽查 面谈,届时国家税务局将展示稽查结果,并允许应纳税人对此提出意见。 由于税务稽查是行政行为,根据行政诉讼法,接受稽查的应纳税人有权针 对拉脱维亚国家税务局的稽查结果提出申诉。
首先,可向拉脱维亚国家税务局局长提起申诉。对于否定决定,应纳 税人有权向拉脱维亚法院系统提起诉讼。具体请参阅税收争议解决机制概览。
实务指引 
我们建议企业根据法律规定保留所有相关记录,以供税务机关参考。纳税人还应确保所有文件均通俗易懂。此外,我们建议企业在约定期限内 提交税务机关或法院要求的所有文件,并及时向税务机关提交任何额外文 件或书面说明等。

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