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各国税制如在解释上遇有分歧,以英文文本为准。

(3)印度增值税,销售及服务税

税种:增值税,消费税,劳务税

颁布日期:2015-05-21

实施日期:

附件:

3. 应税事项
 
3.1. 货物的供应
 
3.1.A. 货物的供应-中央增值税
货物的供应不缴纳CENVAT。
CENVAT适用于可征税货物的生产或制造(《货物税法》第3节)。在将货物转移出制造地点或仓库时,缴纳CENVAT的责任即产生。迁移货物的原因可以是向购买者销售货物或其他原因,如免费供应以及股份转让。
应纳税人向购买者收取CENVAT,并将其缴纳给具有管辖权的CENVAT机关。
  
3.1.1.A. 货物的定义-中央增值税
只有《货物税法》第2节(d)条定义的可征税货物才应缴纳CENVAT。可征税货物包括CET法附件一及附件二所规定的货物,且包括盐。《货物税法》未对货物本身作出定义。但是,法律体系表明只有可移动货物才缴纳CENVAT。因此,任何不可移动的事物都不用缴纳CENVAT。
而且,按照对《货物税法》第2节(d)条的解释,任何可以被携带并销售的物品,材料或物质都在可征税货物的定义范畴内。
CET法附件一包含98章。根据世界海关组织所制定的商品名称及编码协调制度,CET法分多个章对可征税货物进行了规定。该CET法附件中所规定的分配给每个项目的代码被称作可征税货物HSN分类。
而且,2006年3月1日的NT 9/2006-CE授予CET法附件二所包含的所有可征税货物免于缴纳CENVAT的待遇。

3.1.2.A. 货物的供应的定义-中央增值税 
货物的供应不缴纳CENVAT,因此《货物税法》未对其进行定义。可征税货物的制造或生产应缴纳CENVAT。按照《货物税法》第2节(f)条之规定,制造包括:
- 制造货物的实现所附带的或附属的任何处理程序;
- 在CET法中被规定为制造的任何处理程序(见第3.1.3.A.节);以及
- 针对《货物税法》附件三所规定的货物所进行的,涉及包装或重新包装,容器的贴标签及重贴标签(包括表明或更改零售价格),或对货物进行任何处理以使货物变为可销售货物的任何处理程序(见第3.1.3.A.节)。
制造拥有广泛的定义,且包括制造或被认为是制造的行为所附属或附带的任何活动。对"制造"一词作出解释的法律体系将制造定义为产生具有不同名称特征及用途的,新的,不同的商品的任何处理程序。例如,使用木材制造家具就是制造,但仅在家具上绘画却不属于制造,因为此活动未能产生具有不同名称特征及用途的新的不同的商品。而且,将CET法所规定的任何货物变为可销售货物的任何处理程序也被视为制造。
《货物税法》未对生产一词作出定义,但是,该词应被解读为制造的同义词。此情况下,法律体系将生产定义为可征税货物的制造过程中产生的任何副产品,间接产品或剩余产品。
因此,对于下列可征税货物,应缴纳CENVAT::
- 在制造地或仓库生产或制造的可征税货物;以及
- 在销售过程中或因任何其他原因迁移出制造地或仓库的可征税货物。
只有当应纳税人通过货物销售或货物转移将货物从一家工厂转移到同一个人的另一家工厂时,才需要缴纳CENVAT。

3.1.3.A. 被视为货物供应的行为-中央增值税
《货物税法》第2节(f)条(iii)款规定,如果针对《货物税法》附件三所特别规定的货物进行了特定活动,则该活动将被视为制造。
上述活动的指示性清单包括使用单位容器包装或重新包装货物,容器的贴标签及重贴标签(包括表明或更改零售价格),或进行任何处理以使货物变为可销售货物。
《货物税法》附件三所包含的货物的详细清单可以在下列网址找到:http://www.cbec.gov.in/excise/cx-act/3sch-cxact.htm.
CET法附件一或附件二所规定的且在下表中有所表述的处理程序也被视为制造。

序列号

货物 

相当于制造的处理程序

1. 

使用纺织材质等制作而成的毛毯,旅行毯,被罩窗帘等 

将品牌名称固定于产品之上,给外包装贴标签或重新贴标签,或将散装货物重新包装为零售包装,或采取任何措施使产品变为可销售产品

2. 

乳制品、如牛奶、奶油、黄油和乳酪、植物油和人造黄油、肉、鱼等制品、糖精钠、酵母、调味料、茶/咖啡提取物、天然或人造矿泉水、淀粉、胶、酶、杀虫剂、树胶、

人造石墨(包括加入化学品及其他成分的工序)、成衣(包括张贴名牌的过程)、饮料、酒及醋、无机化学品,贵金属的有机或无机化合物、稀土的有机或无机化合物、金属同位素的有机或无机化合物、放射性元素的有机或无机化合物、有机化学品;

给外包装贴标签或重新贴标签,或将散装货物重新包装为零售包装,或采取任何措施使产品变为可销售给消费者的产品

 

3. 

用于治疗目的或预防目的的药物

将粉末转换为片剂或胶囊,给外包装贴标签或重新贴标签,或将散装货物重新包装为零售包装,或采取任何措施使产品变为可销售给消费者的产品

4. 

任何形式的槟榔

添加或混入豆蔻、椰肉、薄荷醇、香料、甜味剂或此类成分,但石灰,卡塔(儿茶)或烟草除外。

5. 

摄影底片、胶片或胶卷

切割、分条、打孔

6. 

羊毛纱线;棉织物;单丝;合成梭织面料;特种机织物;簇绒织物;针织或钩编织物

漂白、丝光处理、染色、印花、弯曲、毛化、折叠等等。

7. 

正使用的纪念碑或建筑用石、马赛克方块、人工染色颗粒、碎屑和天然石粉、水泥及混凝土制品

为将石头块变换为砖或瓦片而进行的切割、锯、上浆或任何其他处理程序

8. 

玻璃镜、玻璃瓶、玻璃外壳、玻璃壳、钟表、表面皿,玻璃珠

印刷,点缀或修饰

 

9. 

钢铁、铜、镍、铝、铅、锌、锡或钨、锰、金属陶瓷和钴等

将金属线、金属棒或其他类似物品拉丝或重新拉丝

10. 

铁或钢的管材或管道

拉丝或重新拉丝

11. 

铁制品或钢制品

镀锌

12. 

铝管道或铝管材

拉丝或重新拉丝

13. 

录音带或录像带

声音或任何其他现象的记录

14. 

相当于机动车辆制备的机架

建造机身或结构的制造

15. 

矿石

转换为精矿

 

16. 

金锭

重新炼制

17. 

珠宝首饰以及珠宝首饰的零件,贵重金属或包贵重金属的任何金器或银器

在其上加盖或压印商品名称或品牌名称

18. 

宽度60mm及以上的、铁或非合金钢平板轧材,热轧材,未包材、镀或有涂层的铁或非合金钢材

上油和酸洗

19. 

铝箔

切割,分切及印刷

 

 

在进行被视为制造的处理程序的情况下,进行此处理程序的人需要向税务机关缴纳CENVAT,该税务机关应对为CENVAT之目的登记的场所拥有司法管辖权。

3.1.3.1.A. 因公共机关的命令转让-中央增值税
不适用。

3.1.3.2.A. 租赁购买-中央增值税
不适用
  
3.1.3.3.A.特派组安排-中央增值税
不适用

3.1.3.4.A.三方或连锁交易-中央增值税
不适用

3.1.3.5.A. 建筑工程-中央增值税
财产的建设导致了不动产的产生,因此不应缴纳CENVAT(见第3.1.1.A.节)。
针对特定建筑材料,如混凝土,砖瓦,在建筑工地制造及使用的预制构建结构,享受CENVAT免税待遇。
 
3.1.3.6.A. 业务货物的撤回-中央增值税
撤回可征税货物以将其用于私人用途或由任何员工使用的行为应缴纳CENVAT。
因此,如果制造商将可征税货物转移出制造设施以用于自我消费或任何其他用途,则该制造商有责任缴纳CENVAT。
但是,如果该货物是制造应缴纳CENVAT的可征税货物的组成部分,或被用于制造有责任缴纳CENVAT的可征税货物,则按照1995年3月16日的NT 67/95-CE之规定,该货物免于缴纳CENVAT。
 
3.1.3.7.A.向第三方的免费供应-中央增值税
可征税货物的免费供应应缴纳CENVAT。有关为缴纳CENVAT而进行的免费供应估值,参见第6

3.1.3.8.A.从应税活动到非应税活动的转移-中央增值税
如果为了在制造可征税货物时使用某货物而购买该货物,但该货物之后被用于制造不可征税货物或免税货物,则就该货物扣减的进项CENVAT应被撤销。
制造免缴CENVAT的货物时使用的可征税货物的供应行为应缴纳CENVAT,除非该供应行为是按免税通知之规定享受特定免税待遇的供应行为,例如,有资格享受CENVAT免税待遇的小型企业的供应行为(第12.1.2.A节)。

3.1.3.9.A. 终止应税活动时剩余的货物-中央增值税
在应税活动终止时可征税货物被转移时,已被制造的库存的货物的CENVAT即到期。
 
3.1.3.10.A. 各邦之间货物的转移-中央增值税
将货物转移出工厂或仓库时,CENVAT即产生,不论该货物在邦内转移还是在邦间转移(见第1.1.A.节)
 
3.1.3.11.A. 安全网-中央增值税
不适用。
 
3.1.4.A. 业务的转让-中央增值税
如果业务是正在进行中的生意,则转让该业务不用缴纳CENVAT。但是,将被转让的已制造的库存货物在被受让人转移出工厂或仓库时应缴纳CENVAT。

3.1.B. 货物的供应-中央销售税
如果第3.1.2.B.节定义的销售涉及货物的邦间转移,则该销售行为应缴纳CST(CST法第6节)。
就CST的施加而言,下列类别的销售行为符合邦间销售行为的条件:
- 类别一-涉及将货物从一邦转移至另一邦的销售。
就一类销售而言,必须符合下列条件:
- 销售合同规定将货物从一邦转移至另一邦;且
- 由于与顾客的合同,货物以物理方式从一邦被转移至另一邦。.
重要的一点是应注意,就第一类销售而言,该交易是否被视为就第一类销售而言的邦间销售,销售合同各方的所在地并不会产生影响。决定就第一类销售而言的邦间销售的必要一点,只是货物的转移的开始和终结不得在同一邦。
- 第二类 - 涉及货物在一邦转移至另一邦的过程中货物的所有权文件的转移的销售。
为了完成此类转移,交易商可以认可有利于购买者的所有权文件。
决定货物的迁移时,应参考下列:
- 如果货物被交付给承运人或其他受托人以用于运输,货物的迁移应被视为在交付时开始,在货物被从承运人或受托人处取走时结束(CST法第3节的解释1)。
- 如果货物的迁移在一邦开始而在同一邦结束,则由于该货物未穿越任何其他邦的领土,该货物的迁移不符合货物的邦间转移的条件(CST法第3节的解释2)。

将货物转移至交易商的位于另一邦的分支办公室或寄运代理,且不存在销售,而只是货物的转移,则该行为不符合就CST法而言的货物销售行为(CST法第6A节)。
交易商的位于另一邦的分支办公室或寄运代理应向交易商出具的完整的法定F表格。(见附件B.I-A)。分支办公室或寄运代理在该法定F表格中证明,该货物不是以销售方式转移的货物。交易商需要向有管辖权的税务机关递交签过字的F表格的副本。
针对交易的性质,即该货物不是以销售方式转移的货物,交易商负有举证责任。如果交易商不能通过递交完整的F表格的副本证明该供应行为不是销售,则该交易商可被追收CST以及相应的利息(见第14.2.B节)。
与此相关的是,应注意就CST而言,货物以物理方式从一邦转移至另一邦的情况下,货物的供应即发生。因此,如果销售交易是在位于同一邦的两个公司间进行的,且该交易需要将货物从该邦转移至客户的位于另一邦的分支办公室,则此交易将会产生CST。另一方面,如果货物在同一邦内转移,或者未因销售交易在两家关联公司之间转移,则销售行为将会引起相关邦内的本地增值税,而非CST。
3.1.1.B. 货物的定义-中央销售税
 "货物"包括所有的材料,物品,商品以及所有其他类型的动产。 报纸、可行的主张、股票、股份以及证券就CST而言被特别规定不属于货物的定义范畴内(CST法第2节(d)条)。由于该定义所指是动产,所以不动产的销售不用缴纳CST。
"已申报货物"包括谷物,大米,稻米,煤(包括所有形态的焦煤),但不包括木炭,以及钢和铁的原始形态。此货物需要遵守一些规定,如对这些货物实施的增值税税率(以及后续的CST税率)不得高于5%(CST法第14节,有关CST法第14节规定的货物的指示性清单,见附件B.I–B)。已申报货物与货物遵守相同的CST条款,但CST税率限制除外。
 
3.1.2.B. 货物供应的定义-中央销售税
按照CST法及CST规则之规定,货物的邦间销售属于应税活动。
销售的定义是:任何人为了获得现金、延迟支付款或任何其他有价值的酬劳而对货物的所有权进行的任何转移(CST法第2(g)条)。
下列清单是特别规定包含在销售的定义范畴内的行为:
- 转让货物的所有权,按照合同进行的转让除外;
- 执行工程合同中涉及的货物的所有权的转让;
- 基于租赁购买或任何分期付款体系的货物交付;
- 任何货物的使用权的转让;
- 未组成企业的协会或由人组成的团体向其成员供应货物;以及
- 供应货物,且该货物是食物或任何其他用于人类消费的物品,或任何饮品(不论是否含酒精),且该供应或服务的目的是为获得现金、延迟支付款或其他有价值的酬劳。
法院规定,只有拥有下列关键因素的交易才符合CST法规定的销售的条件:
- 针对货物的性质及交易,各方必须达成共识,且该共识引起了货物的转让;
- 货物的权利必须从交易商被转让给购买者;且
- 必须支付或同意支付任何报酬。该报酬的形式可以是现金、延迟支付款或其他任何有价值的酬劳。
 
3.1.3.B. 被视为货物供应的行为-中央销售税
 
3.1.3.1.B. 按照公共机关的命令进行的转让 -中央销售税
按照公共机关的命令进行的,为了获得现金、延迟支付款,或任何有价值的酬劳的货物转让属于销售的定义范畴内(见第3.1.2.B节),因此该导致了邦间货物转移的转让行为应缴纳CST。

3.1.3.2.B. 租赁购买-中央销售税
所有者按照租赁购买协议将货物的所有权转让给租赁者,以获得分期支付的支付款。在分期付款期结束时,租赁者拥有购买该资产的选择权。
鉴于销售的定义中包含租赁购买协议(见第3.1.2.B节),所有者(交易商)需要针对货物的转让缴纳CST。

3.1.3.3.B.特派组安排-中央销售税
CST法及CST规则未对特派组的概念作出规定。
但是,将属于委托人的货物(未披露或其他方式)以邦间销售方式销售给购买者的代理商符合交易商的条件,且该交易应缴纳CST。另一方面,如果向代理进行货物的邦间转让,且该转让不是以销售的方式进行的,则该人转让被视为股份转让,且在代理向交易商出具了法定F表格的情况下,交易商不需要缴纳CST。
 
3.1.3.4.B. 三方/连锁交易-中央销售税
CST法的条款对至少涉及三方的在途销售的概念作出了规定。
在在途销售中,有下列强制规定:.
- 首次销售是涉及货物以物理方式从一邦被转移至另一邦的邦间销售(见第3.1.1.B节);
- 后续交易是在货物从一邦被转移至另一邦的过程中货物的所有权文件的转让;
- 首个购买者未取走货物。
下列的图表描述了在途销售协议。
符合在途销售的条件的销售适用下列规则(CST法第8节以及CST法第6节第(2)条):
- 如果X向Y销售货物,且Y向X提供了表格C,则该销售适用于CST的降低税率。C表格是法定文件,使销售商以降低税率缴纳CST(见第7.2.B节);
 后续Y向X销售货物时,当Z获得了E-I表格(X向Y提供该表格)且Z提供了C表格后,该后续销售行为将免税。
但是,只有符合下列条件,才可以适用CST的降低税率:
- 首次销售是涉及货物以物理方式从一邦被转移至另一邦的邦间销售(见第3.1.1.B节);
- 后续交易是货物从一邦被转移至另一邦的过程中货物的所有权文件的转让;
- 中间方未取走该货物;
- 应提供规定的表格,即C表格和E-I表格;
- 各方均应为CST之目的在各自邦内登记;
- 涉及的货物应在Y和Z的登记证书上,且属于用于再销售的货物,以用于制造或加工用于销售开矿,能源产生或包装材料的货物(见第11.1.1.1.B节)。
如果连锁交易涉及四方间的销售,四方X,Y,Z,I中,销售是在Y和Z之间进行的,且Z和I受货物的所有权的转让的影响,则满足下列条件时,Z和I之间的销售行为可享受免缴CST的福利:
- 上述所有条件都得到满足;
-  Y向Z提供了E-II表格
如果未能满足在途销售的条件, 则中间人需要缴纳CST以及相应的该销售所涉及的利息。而且,如果中间人未能向销售商提供表格C,则需要缴纳的CST应以更高税率而非降低税率计算,即使用该货物在邦内被出售的情况下适用的增值税税率(见附件B.II-A,II–B以及II–A)。
 
3.1.3.5.B. 建筑工程-中央销售税
CST法第2节(g)条中的销售定义特别包括执行工程合同的过程中货物的权利的转让。
而且,CST法第2节(ja)条对工程合同作出了定义,包括为开展任何动产或不动产的任何工程,包括任何动产或不动产的集合,建筑,建设,改造,制造,处理,组装,竖立,装置,安装,改善,修缮或委托,而进行的合同。
因此,在工程合同的情况下,如果存在下列情况,则CST即到期:
- 执行工程合同过程中货物的所有权的转让;以及
- 该合同的性质属于CST法第2节(ja)条中工程合同定义所特别规定的范畴内。
在工程合同的情况下,货物所有权从合同人(交易商)转让给所有者(购买人)所遵从的原则是添加及割让。此原则涉及货物包含于工程中从交易商向购买者进行的货物所有权的转让。
对于用于决定工程合同中的应税营业额的机制,见第6.1.B节。

3.1.3.6.B. 商业货物的撤回-中央销售税
如果货物被送达给同一交易商的位于邦外的分支机构,且受让分支机构向转让分支机构出具了F表格,则不需要就该货物缴纳CST。(见第3.1.B节)。
 
3.1.3.7.B. 向第三方的免费供应-中央销售税
向第三方的免费供应不缴纳CST。就CST法而言,报酬是判断交易是否符合销售行为的条件的主要因素,若不存在报酬,涉及向第三方进行免费供应的交易不会产生缴纳CST的责任。
 
3.1.3.8.B. 从应税向非应税活动的转移-中央销售税
不适用。
 
3.1.3.9.B. 应税活动终止时剩余的货物-中央销售税
如果在业务终止时(见第2.1.B节),在交易商的库存中剩余的货物作为独立项目被出售,则该剩余货物应缴纳CST。此情况中,应特别注意,如果交易商就此类独立项目的销售未向税务机关缴q纳CST,CST法并未规定要追收CST。但是,货物所售出的邦的增值税法决定了税务机关是否能向交易商或购买者追缴已到期的税款。
 
3.1.3.10.B. 邦之间的货物转移-中央销售税
不适用。
 
3.1.3.11.B. 安全网-中央销售税
不适用。

3.1.4.B. 业务的转让-中央销售税
如果业务是正在进行中的生意,则转让该业务不用缴纳CST,因为出售该进行中的生意的业务不能等同于货物的出售。
 
3.1.C. 货物的供应-服务税
提供或接受应税服务(根据实际情况决定)适用于服务税。财务法或相关法律未将货物的供应或销售行为认定为应税活动。
如果一项活动只包含货物的所有权的转让,则该活动不在服务的定义范畴内(见第3.2.1.C节)。但是,如果为了使用货物而租赁货物,且供应商不对货物进行有效控制且不拥有货物,则此活动也属于服务。
 
3.1.1.C. 货物的定义-服务税
《财务法》第65B节规定,货物指任何类型的动产,但不包括可以实行的主张或货币;但包括证券,成长中的作物,草,以及附属于土地的或作为土地的组成部分的,经协议在售前被提供或按照销售合同被提供的事物。

3.1.2.C. 货物的供应的定义-服务税
不适用。

3.1.3.C. 被视为货物的供应的行为-服务税
不适用。

3.1.3.1.C. 公共机关命令的转让-服务税
不适用。

3.1.3.2.C. 租赁购买-服务税
如果货物是按照租赁购买交付的,或按照任何分期付款体系交付的,由于与该交付有关的活动属于已申报服务,该活动将被视为服务(见附件C.II)。

3.1.3.3.C. 特派组安排-服务税
不适用。

3.1.3.4.C. 三方/连锁交易-服务税
 不适用。

3.1.3.5.C. 建筑合同-服务税
根据所涉及的服务的性质,包含建筑工作的服务可能会引起下列已申报货服务的服务税:
- 工程合同服务;
- 建筑服务。
《财务法》第65B节第(54)条对工程合同做出了如下定义;
“工程合同”指一种合同,该合同中,执行该合同所涉及的货物中的权利的转让应作为货物的销售行为纳税,且该合同的目的是开展任何动产或不动产的建筑,树立,委托,装置,安装,完工,修理,翻盖或改建,或开展与上述财产有关的其他类似活动或类似活动的一部分。
工程合同/建筑服务合同的服务税应按照特定的降低价值缴纳,以从价值中减去该交易中非服务的部分的价值。
但是,就进项购置缴纳的货物税不可追收,只能作为成本。

3.1.3.6.C. 业务货物的撤回-服务税
不适用。

3.1.3.7.C. 向第三方的免费供应-服务税
不适用。

3.1.3.8.C. 从应税活动向非应税活动的转移-服务税
不适用。

3.1.3.9.C. 应税活动终止时剩余的货物-服务税
不适用。

3.1.3.10.C. 邦之间的货物转移-服务税
不适用。

3.1.3.11.C. 安全网-服务税
不适用。

3.1.4.C. 业务的转让-服务税
如果服务是以正在进行的生意的转让为方式进行的,且该服务是该转让的整体或部分,则该服务免于缴纳服务税(《大宗免税通知》序列号37(见附件C.III))。
 
3.2. 服务的供应
3.2.A. 服务的供应-中央增值税
3.2.1.A. 服务的定义-中央增值税
不适用。

3.2.2.A. 被视为服务的供应的行为-中央增值税
不适用。
 
3.2.2.1.A. 业务资产的自我供应及私人使用-中央增值税
不适用。
 
3.2.2.2.A. 特派组安排-中央增值税
不适用。
 
3.2.B. 服务的供应-中央销售税
只有邦间销售货物才适用CST。CST法及CST规则未将服务的供应行为视为应税活动。
 
3.2.1.B. 服务的定义-中央销售税
不适用。
 
3.2.2.B. 被视为服务的供应的行为-中央销售税
 
3.2.2.1.B. 业务资产的自我供应及私人使用-中央销售税
不适用。
 
3.2.2.2.B. 特派组安排-中央销售税
不适用。
 
3.2.C. 服务的供应-服务税
 
3.2.1.C. 服务的定义-服务税
《财务法》将服务定义为
- 为了获得报酬
- 由一人为另一人开展的
- 包括已申报服务在内的任何活动。
但是,下列活动不符合服务的条件:
- 只包含以销售,赠予或任何其他方式进行的货物的所有权的转让或不动产的转让的任何活动;
- 货物的转让交付或供应,且该转让交付或供应被视为宪法第366条第29A款规定的货物销售;
- 以现金或可主张诉讼的方式进行的交易;
- 雇员在受雇佣过程中向雇主提供的服务;
- 按照当时有效的法律应向法院或法庭缴纳的费用。
按照财务法,发生下列事件时,应征收服务税:
- 位于印度的服务供应商提供应税服务,不论消费者是否设立在印度国内;或者
- 位于印度国内的服务接受人接受位于印度国外的服务供应商提供的应税服务的行为。
 
3.2.2.C. 被视为服务的供应的行为-服务税
 
3.2.2.1.C. 业务资产的自我供应及私人使用-服务税
印度的服务立法结构规定,服务税的征收只针对服务供应商向服务接受人提供应税服务的行为。《财务法》未将对自我供应施加服务税的行为视为应税活动。
 
3.2.2.2.C. 特派组安排-服务税
代表任何其它人提供的任何服务都符合已提供的服务的条件,因此应缴纳服务税。
但是,在提供应税服务时作为单纯的代理而代表服务接受人承担的费用,不应缴纳服务税。要满足单纯的代理的条件,应具有以下关键点:
- 向第三方支付的款项应是单纯的代理为已购买的货物或服务支付的款项;
- 服务的接受人以服务的接受人的单纯的代理的身份接受或使用了购买的货物或服务;
- 服务的接受人有责任向第三方付款;
- 服务的接受人授权服务的供应商作为其代表支付款项;
- 服务接受人知道导致服务供应商支付款项的货物或服务应由第三方提供;
- 服务供应商代表服务接受人所支付的货物已在服务供应商向服务接受人所出具的发票中被单独表明;
- 服务的供应商向服务的接受人追回了其向第三方支付的款项;且
- 服务供应商作为服务接受人的单纯代理向第三方购买的货物或服务是附加在其自己所提供的服务之上的。
 
3.3. 其他供应
 
3.3.A. 其他供应-中央增值税
不适用。
 
3.3.B. 其他供应-中央销售税
见第3.1.B节。
 
3.3.C. 其他供应-服务税
不适用。
 
3.4. 供应的分类
 
3.4.A. 供应的分类-中央增值税
不适用。
 
3.4.B. 供应的分类-中央销售税
见第3.1.B节。
在工程合同等涉及货物销售以及服务供应的多元合同中,只有货物的价值才应被征收CST。纯粹的服务合同不用缴纳CST。
 
3.4.C. 供应的分类-服务税
不适用。
 
3.5. 进口
 
3.5.A. 进口-中央增值税
不适用。
 
3.5.B. 进口-中央销售税
就CST法而言,向印度进口货物的行为不属于应税活动,因而不用缴纳CST。
但是,决定货物的进口行为是否符合向印度进口货物过程中销售货物的行为时,应考虑以下标准(CST法第5节第(2)条):
- 该销售是否导致货物被进口到印度;或者
- 在货物已经通过印度的海关口岸之前,该货物的所有权的文件的转让使该销售行为生效。
因此,只有当销售行为导致了货物被进口到印度时,该销售行为才可以被视为进口货物到印度的过程中的销售,从而不用缴纳CST(CST法第5节第(2)条)。该销售行为也包括非居民交易商和进口人之间的货物销售行为,以及进口人将同一货物出售给位于印度的消费者的行为。 上述两种销售行为都属于进口过程中的销售行为,且两次销售中存在明显的联系。此类交易的存档标准更高,因为有管辖权的税务官员可能就国内销售,即进口人对消费者的销售的CST非适用性产生分期。
如果在货物已经通过印度的海关口岸之前,该货物的所有权的文件的转让使销售行为生效,则该销售行为就是CST法第5节(2)条所认可的第二类进口销售。
如果在货物通过海关清关前货物通常被保管的海关站的区域界限之前,此类销售已经生效,则此类销售不适用于CST(CST法第2节第(ab)条)。海关站包括海关机场海港或内陆集装箱仓库。
在货物穿过印度的海关口岸之前,通过转让货物的所有权的文件而进行的进口销售一般被称为在公海进行的销售。执行公海销售一般遵守下列程序:
- X(交易商)位于印度国外,且向Y(位于印度国内的消费者)销售了货物。该货物以海运或空运方式被运送给Y。
- 当货物处于在途状态时,即货物穿越12海里之前,X向Y发送了货物的所有权文件,如载货单发货单等。
- Y提供有利于Z(位于印度国内的第二消费者)的所有权文件。在该货物穿过海关站界限之前,即货物仍在公海内时,Y提供了该文件。
- 于已经被认可的所有权文件,Z支付了关税并将货物清关以用于国内消费。
- X和Y之间进行的销售导致货物被迁移至印度国内,因此,此销售符合导致货物移动的销售的条件,而此类销售不缴纳CST(CST法第5节第(2)条)。
- 货物穿越印度的海关口岸之前,Y向Z进行的国内销售,通过发货单,载货单的交付,即货物的所有权的文件的转让产生,因此此销售不需要缴纳CST(CST法第5节第(2)条)。
 
3.5.C. 进口-服务税
服务接受人应以反向收费为基础就该服务的进口(位于印度国外的服务供应商向位于印度国内的服务接受人提供的应税服务)缴纳服务税。服务的供应地点,服务供应商的所在地以及服务接受人的所在地应按照《服务供应地点规则》(PPS)决定(见第4.3.C节)。如果在应税领土内不具备切实存在的实体的集合体(定义见下文)提供了服务,则该服务自2015年3月1日起适用例外条款。如果提供的服务是使用该集合体的品牌名称或商标名称提供的,则该集合体,或该集合体的位于印度国内的代表处,有责任缴纳服务税。如果该集合体没有任何切实存在的机构,包括代表处,则该集合体在印度指定的任何代理应代表该集合体缴纳服务税。
集合体,指通过应用及通讯设备拥有或管理网络软件应用,以使潜在用户与使用集合体的品牌名称或商标名称提供服务的人发生联系的一人。
就服务税而言,业务实体在应税领土(查谟和克什米尔除外)及非应税领土(查谟和克什米尔,以及印度国外)内的机构被视为缴纳服务税的独立个人(印度定义见第4.1.1.C节)。
相应地,如果一公司在德里的分支办公室从其在伦敦的总部接受了服务(该服务符合在印度提供的服务的条件),则该分支办公室应就该交易缴纳服务税。在内部交易中,公司内部的交易不符合服务的条件。如果个人服务接受人接受了来自位于印度国外的服务供应商提供的服务,将其用于非业务用途,则该服务免缴服务税(《大宗免税通知》序列号34(a)(见附件C.III))。
 
3.6. 共同体内部的货物获得
 
3.6.A. 共同体内部/邦间货物获得-中央增值税
 
3.6.1.A. 定义-中央增值税
不适用。
 
3.6.1.1.A. 登记的应纳税人的货物获得-中央增值税
不适用。
 
3.6.1.2.A. 货物税货物的获得-中央增值税
不适用。
 
3.6.1.3.A. 通过新的交通方式获得货物-中央增值税
不适用。
 
3.6.2.A. 被视为共同体内部/邦间货物获得的行为-中央增值税
不适用。
 
3.6.B. 共同体内部/邦间货物获得-中央销售税
此种获得行为不适用任何特殊待遇。只要所涉及的交易属于邦间销售,该交易就接受CST法的约束。
 
3.6.1.B. 定义-中央销售税
不适用。
 
3.6.1.1.B.注册的应纳税人的货物获得-中央销售税
不适用。
 
3.6.1.2.B. 货物税货物的获得-中央销售税
不适用。
 
3.6.1.3.B. 以新的交通方式获得货物-中央销售税
CST法未将以新的交通方式获得货物的行为认定为应税活动。
 
3.6.2.B. 被视为共同体内部/邦间货物获得的行为-中央销售税
不适用。
 
3.6.C. 共同体内部/邦间货物获得-服务税
 
3.6.1.C. 定义-服务税
不适用。
 
3.6.1.1.C. 登记的应纳税人的货物获得-服务税
不适用。
 
3.6.1.2.C. 货物税货物的获得-服务税
不适用。
 
3.6.1.3.C. 以新的交通方式获得货物-服务税
不适用。
 
3.6.2.C. 被视为共同体内部/邦间货物获得的行为-服务税
不适用。

 

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