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73.乌克兰税法

税种:综合税收,税收征管

颁布日期:2014-05-15

实施日期:2014-05-15

附件:

第二百六十三条第六款第三节:矿产资源使用费缴纳人与向客户交付(装运、运输)采矿企业可进行出售的产品(即已开采的商业性矿产资源或矿产原材料)相关的成本包括:

 

1)与从矿产资源使用费缴纳人的成品仓库(或计量装置、收集管道入口、向客户交付产品的地点或为进行加工处理而进行交付的地点、与客户隔开的运输网边界)向客户交付(或装运、运输)采矿企业可出售产品(即已开采的商业性矿产资源或矿产原材料)相关的成本,即以下成本:

 

通过主要管道、铁路、水路和其它交通运输方式交付(或装运、运输)的成本  

 

卸货、装填、处置和转运成本 

 

港口服务付款,包括港口费用;

 

交通运输服务费和转运服务费用;

 

2)按照适用的法律计算出的强制性货运保险的支出;

    

3)在乌克兰海关辖区外出售矿产资源时应缴纳的关税和税款。

 

第二百六十三条第六款第四节:对于采矿企业各类型可出售产品项目(即开采的商业性矿产资源或矿产原材料)的价值,应按照矿产资源使用费缴纳人由销售采矿企业相关类型可出售产品(即开采的商业性矿产资源或矿产原材料)获得的收入(应根据本法规第二百六十三条第六款第二节的规定确定上述收入)占采矿企业相关类型可出售产品(即开采的商业性矿产资源或矿产原材料)的销售量(应按照矿产资源使用费缴纳人成品库存的会计核算数据确定上述销售量)的比例进行计算。

 

第二百六十三条第六款第五节:在根据评估价值计算采矿企业相关类型可出售产品(即开采的商业性矿产资源或矿产原材料)的价值时,矿产资源使用费缴纳人在纳税期或税务核算期产生的成本应包括:

 

1)按照本法规第三部分的规定被列入成本中的有形成本,包括履行消费者拥有的原材料经济协议相关的成本,但不包括与以下内容相关的有形成本:

 

存储成本

 

交通运输成本

 

包装成本          

 

进行其他类型的准备活动(包括售前准备活动)的成本,但不包括为出售采矿企业相关类型的可出售产品(即商业性矿产资源或矿产原材料)而在本法规第一部分规定的初步加工处理(富集过程)过程中进行的操作;             

 

生产和销售其他类型的产品、商品(或劳务和服务)的成本

 

2)归入本法规第三部分中规定成本中的补偿成本,但不包括未参与采矿企业相关类型可出售产品(即已开采的商业性矿产资源或矿产原材料)的开采经营活动雇员的补偿金成本;

 

3)归入本法规第三部分的成本组成中的固定资产维修成本,但不包括在工艺或技术方面与采矿企业相关类型可出售产品(即已开采的商业性矿产资源或矿产原材料)的开采经营活动无关的固定资产的维修成本;

 

4)归入成本构成的其它成本,包括按照矿产资源使用费缴纳人的会计核算政策原则分配的成本,因本法规第三部分中规定的开采工作季节条件不符而未进行矿产资源商业开采经济活动的期间内产生的成本,但不包括与采矿企业相关类型可出售产品(即已开采的商业性矿产资源或矿产原材料)的开采经营活动无关的成本,如:

 

因设立财务储备产生的成本;

 

支付矿产资源使用费缴纳人债务利息的成本;

 

使用矿产资源进行矿物生产活动的费用;    

 

根据合同双方的决定、相关公共部门、法庭做出的决定缴纳罚金、没收项目或罚款的成本。

 

在计算采矿企业相关类型可出售产品(即已开采的商业性矿产资源或矿产原材料)的评估价值时,矿产资源使用费缴纳人也应将以下金额考虑在内: 

 

1)按照本法规第三部分的规定确定的累计折旧金额,不包括在工艺和技术方面与采矿企业相关类型可出售产品(即已开采的商业性矿产资源或矿产原材料)的开采经营活动无关的固定资产和应进行折旧的无形资产的累计折旧金额;

 

2)与本法规第三部分中规定的与采矿企业相关类型可出售产品(即已开采的商业性矿产资源或矿产原材料)的开采经营活动相关的成本折旧金额。

 

第二百六十三条第六款第六节:若向采矿企业发放了政府补助,则确定开采的矿产储备资源(或矿物产品)的成本时应扣除上述政府补助金,且应根据在上述地层区域开展商业经营活动的会计核算数据开采的矿产资源会计核算成本计算各个层区域的补助金额。

 

第二百六十三条第六款第七节:进行矿物生产经济活动产生的成本金额应全部计入相应纳税期或税务核算期开采矿物产品的评估成本,且在纳税期或税务核算期内已完成了进行上述矿物生产活动的采矿加工运营场所。

 

若产生了与出于开采商业性矿产资源目的的矿层使用费相关的纳税义务,且与采矿企业相应类型可出售产品(即已开采的商业性矿产资源或矿产原材料)数量相关,则矿产资源使用费缴纳人采纳了履行上述纳税义务的决定(采矿企业相关类型可出售产品,即已开采的商业性矿产资源或矿产原材料)或在以下任何纳税期或税务核算期内采纳了履行任何其他初步加工业务纳税义务的一部分,因此采矿企业获得了其他新类型可出售产品(不包括矿产资源使用费缴纳人已认证并履行了与出于开采商业性矿产资源目的的矿层使用费相关的纳税义务的产品),则在上述纳税期或税务核算期内,矿产资源使用费缴纳人应确定与采矿企业新型可出售产品费用相关的纳税义务(即已开采的商业性矿产资源或矿产原材料),且应将其针对被用于生产采矿企业新型产品的上述采矿企业相关类型的可出售产品(即已开采的商业性矿产资源或矿产原材料)的数量履行的纳税义务考虑在内,但不包括产生的与之前进行的上述类型的商业性矿产资源业务相关的纳税义务。

 

第二百六十三条第六款第八节:若在纳税期或税务核算期内,商业性矿产资源开采活动的整套技术操作(或整套技术程序)未完成,则在进行上述商业性矿产资源开采经济活动时产生的成本金额应被计入采矿企业相关类型可出售产品(即采矿企业在完成上述整套技术操作或整套技术程序的纳税期或税务核算期内开采的商业性矿产资源或矿产原材料)的评估价值中。

 

第二百六十三条第六款第九节:应按照以下公式计算采矿企业相关类型可出售产品项目(即已开采的商业性矿产资源或矿产原材料)的评估价值(Цр ):

 

Цр = Вмп xКрмпеVмп ,

 

其中 Вмп是指按照本法规第二百六十三条第六款第五节至第二百六十三条第六款第八节的规定计算出的成本(单位为乌克兰格里夫纳);

 

Крмпе是指采矿企业的经济效率系数,应根据经济活动材料和经负责实施乌克兰全国性地质调查和地层合理使用领域政策的中央行政部门批准的矿层区域商业性矿产资源储量地质评估结果计算上述系数。违反常规经济活动条款和矿层区域商业性矿产资源储量地质重新评估条款的采矿企业应使用相当于乌克兰中央银行贴现率三倍的经济效率系数计算其纳税义务;

 

Vмп 是指采矿企业可出售产品(即采矿企业在纳税期或税务核算期内开采的商业性矿产资源或矿产原材料)的数量。

 

第二百六十三条第六款第十节:在计算从原生矿床开采的铀矿石和金矿石的成本时,应将化学纯金属在纳税期或税务核算期内的销售价格考虑在内,且应扣除增值税和矿产资源使用费缴纳人提纯或精炼矿石的支出金额以及矿产资源使用费缴纳人向客户交付(或装运、运输)矿石的支出金额,若在上述纳税期或税务核算期内,矿产资源使用费缴纳人并未进行上述销售活动,则在计算上述铀矿石和金矿石成本时,应将之前纳税期产生的上述成本金额考虑在内。在确定已开采矿产资源的单位成本时,应将开采的每单位矿产资源中的化学纯金属含量(自然单位)考虑在内。

 

第二百六十三条第七款:纳税期或税务核算期内在同一矿层区域开采的相关类型商业性矿产资源或矿产原材料的矿层使用费的纳税义务应按照以下公式进行计算:

 

Пзн = Vф x Вкк x Свнз x Кпп

其中是指矿产资源使用费缴纳人在纳税期或税务核算期内开采的相应的矿产资源或矿产储备数量(以质量单位或体积单位为准);

 

Вкк是指按照本法规第二百六十三条第六款的规定计算出的已开采相应矿产资源或矿产储备的单位成本;

 

Свнз是指本法规第二百六十三条第九款中规定的将矿产资源用于矿物生产活动的费率(以百分比的形式表示);

 

Кпп是指本法规第二百六十三条第十款中规定的调整乘数。

 

第二百六十三条第八款:确定开采的矿产资源或矿产储备数量和获得矿产资源储备数量的程序

 

第二百六十三条第八款第一节:矿产资源使用费缴纳人应按照经其批准的生产场所和存储区域开采矿产资源(或矿产储备)流程图的要求在已开采矿产资源账簿中独立确定已开采的相应矿产资源或矿产储备的数量,且应将原料组成、特殊生产条件、生产流程详情和最终产品要求以及对采矿企业相应的商业产品做出质量要求、确定原材料和最终产品质量的要求、在按照授权规定和法定计量全国服务认证规定进行了认证的实验室确定基础矿物产品含量和相关矿物产品含量质量的要求的监管性文件考虑在内。

 

根据开采的相应矿物产品或矿产储备,应按照质量单位或体积单位确定其数量。

 

第二百六十三条第九款:使用矿产资源进行矿物生产活动的费率

 

第二百六十三条第九款第一节:出于开采商业性矿产资源目的而使用矿层的费率应被确定为采矿企业可出售产品(即已开采的商业性矿产资源或矿产原材料)价值的百分比

 

第二百六十三条第九款第二节:之前纳税期或税务核算期进行开发活动的过程中,因在采矿条件和地质条件较为困难的矿层区域或矿产、矿层(即具有挑战性的矿场)、完成维修后的不同作业矿井、从废弃矿场开采的矿井、位于上述矿层区域的新矿井或其他类型的矿井实施能带来天然碳氢化合物生产收益的当前投资项目、投资合同或新的投资项目、投资合同时额外开采的天然碳氢化合物数量应按照相当于相应天然碳氢化合物增量最终恢复成本百分之二的税率缴纳税款。

 

选择和批准能带来天然碳氢化合物生产收益的新型投资项目或合同的程序、确定天然碳氢化合物额外数量的程序和对实施上述投资项目进行监管的程序应由乌克兰部长内阁确定,且应向负责制定并实施乌克兰全国性开发政策的中央行政部门提交上述程序。

 

实施新型投资项目或投资合同的矿层区域和(或)设施的清单应由负责制定并实施乌克兰石油和天然气田全国性政策的中央行政部门确定。

 

本小节的规定适用于:

 

国有股份不少于总股本百分会二十五的企业;

 

百分之二十五或百分之二十五以上的股本由国家控制多数股权的其他经济实体持有的经济实体;

 

上述企业或公司的附属企业、附属机构和子公司;

 

合资经营协议双方,且根据上述协议,国有股份不少于总股本百分会二十五的企业、百分之二十五或百分之二十五以上的股本由国家控制多数股权的其他经济实体持有的经济实体、上述企业或公司的附属企业、附属机构和子公司缴款的价值达到或超过合资经营协议双方缴款总价值的百分之二十五。

 

第二百六十三条第十款:调整乘数

 

应按照矿物产品类型(或矿产储备类型)和其开采条件确定适用于将矿产资源用于矿物生产活动的费率的调整乘数:

 

乘数实施标准

乘数值

开采表外矿产储备,但不包括天然碳氢化合物

0,50

按照本法规第二百六十三条第十一款第五节的规定开采表外天然气储备

0,79

按照本法规第二百六十三条第十一款第五节的规定在乌克兰大陆架和(或)乌克兰专属经济区内的地下储层中开采表外天然气储备

0,61

开采不符合本法规第二百六十三条第十一款第五节规定条款的表外天然气储备

0,96

开采表外石油和凝析油储备

0,95

从技术储层开采矿产资源储备

0,50

在海洋环境边界内、水库内、河流和其冲积平原内开采砂石原材料(不包括与河道清理计划工作相关的开采活动)

2,0

从未安装固定式气体分离器的矿井中开采酸性地下矿物质水(或含水碳酸盐)

0,85

开采按照法律规定被宣布属于补贴矿物储备的矿物储备

0,01

矿产资源使用费缴纳人从地下区域中开采矿产储备,且乌克兰相关专家已根据矿产资源使用费缴纳人自行出资完成的地质考察报告进行了批准,但不包括开采天然碳氢化合物的活动

 

0,70

矿产资源使用费缴纳人按照本法规第二百六十三条第十一款第五节的规定在地层中开采天然气储备,且乌克兰相关专家已根据矿产资源使用费缴纳人自行出资完成的地质考察报告进行了批准

 

0,88

矿产资源使用费缴纳人按照本法规第二百六十三条第十一款第五节的规定在乌克兰大陆架和(或)乌克兰专属经济区内的矿层储备中开采天然气,且乌克兰相关专家已根据矿产资源使用费缴纳人自行出资完成的地质考察报告进行了批准

 

 

0,77

矿产资源使用费缴纳人在矿层区域中开采不符合本法规第二百六十三条第十一款第五节规定条款的天然气储备,且乌克兰相关专家已根据矿产资源使用费缴纳人自行出资完成的地质考察报告进行了批准

 

0,97

矿产资源使用费缴纳人在矿层区域中开采石油和凝析油储备,且乌克兰相关专家已根据矿产资源使用费缴纳人自行出资完成的地质考察报告进行了批准

 

0,96

 

在各个纳税期或税务核算期内使用本法规第二百六十三条第九节中规定的铁矿石、有色金属矿石和合金金属矿石、含铀金属矿石的费率,应适用由负责实施乌克兰全国经济政策的中央行政部门在各个纳税期或税务核算期内通过除以一吨相关类型的可出售产品(铁矿石精矿、钛铁矿和金红石精矿、含铀矿石)的平均价格计算出的调整系数,且矿产资源使用费缴纳人应按照乌克兰中央银行在税务核算期次月的首日根据价格确定的汇率将上述价格兑换为乌克兰格里夫纳,并应在当前税务核算期或纳税期内在月度全球商业信息回顾中进行公布,同时还应将使用乌克兰部长内阁规定的方法计算出的相关类型可出售产品的基础价格考虑在内。基础价格是指负责实施乌克兰全国经济政策的中央行政部门计算出的平均价格,且应根据在二零一四年四月一日在月度全球商业信息回顾中公布的价格确定上述平均价格并应进行正式公布。

 

计算出的调整系数的价值应为十进制小数且应按照关于进行消费者商品或服务价格(或费率)波动数据调查以及计算消费者价格指数的法律条款精确到小数点后第四位。

 

若适用于铁矿石、有色金属矿石和合金金属矿石、含铀矿石税率的调整系数值小于一,则适用的上述调整系数应为一。

 

负责实施乌克兰全国经济政策的中央行政部门每月应在税务核算期或纳税期次月的十日之前在其官方网站的特定位置公布其确定的调整系数值,且上述中央行政部门应向乌克兰财政部和乌克兰全国税务服务中央部门提供相关信息。


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