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(2)印度增值税,销售及服务税

税种:增值税,消费税,劳务税

颁布日期:2015-05-21

实施日期:

附件:

 

2. 应纳税人

2.1. 概述

2.1.A. 概述-中央增值税
就CENVAT而言,从事可征税的货物的制造或生产的任何人都是应纳税人(经修订的《2002年中央货物税规则》(CE规则)第4条)。

《货物税法》或CE规则未对“人”做出定义。此情况下,应将《1897年一般条款法》(GCA)作为外部法规协助,此法对“人”做出了定义,其规定,“人”包含任何公司、协会或个人集合体,不论其是否组成企业(GCA第3节第(42)条)。

因此,从事可征税货物的制造或生产的个人、法人(如公司或者法人团体)以及个人团体符合应纳税人的条件。

不论应纳税人进行可征税货物的生产或制造的目的是否是为开展业务,该应纳税人都应缴纳CENVAT。 因此,如果一人进行了一次性的制造或生产活动,则该人有责任缴纳CENVAT(见第2.3.A节)。但是,如果该人的营业额不超过1500万卢比,则该人可以主张小额免税,而不必缴纳CENVAT(见第12.1.2.A节)。

在一个制造地点可用的CENVAT抵扣额不从另一个制造地点的销项税税收债务中扣除。CE规则第 2(ea)条以及2006年9月30日的20/2006-CE (NT) 通知(已修订)详细规定了LTU状态的资格标准。大体上而言,如果从事货物(CET法附件一第24章规定的货物或第21章规定的印度嚼烟除外)的制造或生产的任何人,或者应税服务的供应者,在该年之前的财政年中:
- 已经以现金形式或通过货币账户缴纳了超过5000万卢比的货物税;或
- 已经以现金形式或通过货币账户缴纳了超过5000万卢比的服务税;或
- 已经按照《1961年所得税法》的规定缴纳了超过1亿卢比的预付税款,

且其目前在规定的所得税首席特派员的管辖权内,并按照《1961年所得税法》的规定接受了所得税或公司税的评估,则该人有资格申请LTU状态。

 2014年9月1日起,制造商或服务供应商应就其进项或进项服务在发票、账单或凭证出具之日起六个月内享受抵扣额。2015年3月1日起,该期限已被延长至一年。
 
2.1.B. 概述-中央销售税

开展业务或从事邦间货物销售的任何交易商都有责任缴纳CST(CST法第6节) 。

CST法第2(b)节将交易售商定义为为获得现金、延迟支付款、佣金、报酬或其他有价值的酬劳,而以直接或间接方式开展货物的购买、销售、供应或分销业务的任何人。

该定义所包含的人包括:
- 协会;
- 任何合作社或其他社团或俱乐部、公司、印度的不可分割的家庭、或其他开展此类业务的由人组成的协会;
-  个人集合体;
- 法人团体;
- 公司;
- 代理商、经纪人、委托代理人、担保买方支付的代理,或任何开展归任何委托人所有的货物的购买、销售、供应或分销业务的其他商业代理机构(不论是否披露);
- 开展归委托人所有的货物的购买、销售、供应或分销业务的代理机构(不论是否披露);
-  开展归委托人所有的货物的销售或拍卖的拍卖人;以及
- 地方当局、政府或政府机构。
所有交易商(政府除外)都必须为了获得报酬而参与(定期参与或偶然参与)货物的销售、供应或分销。下列活动符合“业务”的条件(CST法第2(aa)节):
- 任何贸易、买卖或制造,不论该活动是否是为获得利润而进行的;以及
- 与上述贸易、买卖、制造、投机或生意相关的,或由上述活动附带的,或从属于上述活动的任何交易。
但是,即使政府的销售或购买的活动(包含例外情况)未在其业务进程之中,政府也符合交易商的条件(对CST法第(2b)节的解释2)。
 
2.1.C. 概述-服务税

《财政法》第68节第(1)条规定,参与应税服务供应的任何人都符合应向税务机关缴纳服务税的人的条件。

除此之外,联邦政府有权力规定服务供应商应缴纳服务税的服务以及服务的范围,以及服务接受人应缴纳的服务税的剩余部分。《财政法》第68节第(2)条是要求参与应税服务供应的人缴纳服务税的规则的例外条款(见第10.1.2.C.节)。
 
2.2. 公共机构
 
2.2.A. 公共机构-中央增值税
《货物税法》及相关法案及规则未对“公共机构”的概念作出规定。

制造或生产可征税货物时CENVAT即产生,不论该制造商是否公共机构,但NT特别规定免税的公共机构除外。

下列是按照各种NT之规定享受免税待遇的政府制造的货物的指示性清单:
- 国防力量使用的特定货物、硬币、钞票,在中央政府工厂内制造的用于印度铁路的发动机以及机车(1995年3月16日NT62/95);
- 监狱中制造的货物(1995年3月16日NT63/95);
- 由特定的政府工具车间或机构制造的货物(1995年3月16日NT63/95);
- 邦政府为了供其任何部门使用而制造的特定货物(1993年2月28日NT74/93);以及
- 迁移至联合国或特定国际机构的货物(1995年8月28日NT108/95-CE)。
 
2.2.B. 公共机构-中央销售税
《CST法》及相关法案未对“公共机构”的概念作出定义“。

但是,政府、邦政府或公共事业机构,如印度高等委员会,印度铁路、印度机场管理局或印度储备银行,进行的邦间货物销售,应缴纳CST。
 
2.2.C. 公共机构-服务税
 但是,《2015年财政法案》提议,将“政府”定义为中央政府的各个部门,邦政府及其部门,以及联邦领土及其部门,但此定义不包含按法规建立或以其他方式建立的、不需要按照宪法第150条以及按照该条款之规定设立的条款保留帐目的任何实体。

先前,联邦政府提供的大多数服务或者包含于负面清单中,或者包含于免税服务清单中(见第1.1.C.节)。而且,政府支持服务的服务接受人应以反向收费为原则就该服务纳税。 但是,《2015年财政法案》提议,联邦政府提供给企业单位的所有服务的接受人都应就该服务以反向收费为原则纳税。

《2015年财政法案》获得印度总统同意后,该法案所提议的改变将会在宣布的日期生效。
 
2.3. 偶然交易
 
2.3.A. 偶然交易-中央增值税

不论应纳税人开展制造或生产活动的目的是否是为开展业务,该人都要缴纳CENVAT。因此,如果一人进行了一次性的制造或生产活动,则该人有责任缴纳CENVAT,除非制造的货物的价值低于征收CENVAT的最低值,即1500万卢比(见第12.1.2.A节)。
 
2.3.B. 偶然交易-中央销售税

只有当一人符合从事邦间货物销售的交易商的条件时,该人才有责任缴纳CST。如果该人未达到交易商的标准,或该人未从事货物销售业务,则该人不需要缴纳CST。因此,即使一交易商进行的是偶然的货物销售交易,该交易商依然有责任缴纳CST,但是,进行了邦间货物销售的个人不符合“交易商“的条件,因此该人不需要缴纳CST。
 
2.3.C. 偶然交易-服务税

不论应纳税人是为业务目的还是为其他目的提供服务,该应纳税人都应缴纳服务税。因此,如果一人进行了一次性的服务供应活动,则该人有责任缴纳服务税,除非服务提供商符合小规模免税资格(见第8.1.C.节)。
 
2.4. 团体
 
2.4.A. 团体-中央增值税

如果个人集合体一起开展了货物制造活动,则该个人集合体体构成了“人”(见第2.1.A节),且该人作为制造商应就其活动缴纳CENVAT。但是,《货物税法》未对由人组成的团体进行的制造或生产的概念作出规定。如果两个或多个人(见第2.1.A节)一起开展了制造业务,且其中一人进行了制造活动,则进行制造活动的该人需要缴纳CENVAT并作出相应申报。但是,如果由人组成的团体形成了法人实体,该实体开展了制造活动,则该实体有责任缴纳CENVAT。在其他情况中,该由人组成的团体应登记为“协会”或“公司”(取决于该团体所期望的法律状态),然后可以申报并缴纳CENVAT。
 
2.4.B. 团体-中央销售税

如果交易商进行了货物的邦间销售,则其有责任缴纳CST,即使该货物被销售给关联公司(包括关联公司的分支机构或其他办公室)。因此,CST法和CST规则不承认关联公司之间进行的销售交易可以免于缴纳CST。
 
2.4.C. 团体-服务税
《财政法》或相关法律未涉及有关服务税登记及相关法律遵守方面的“团体”的概念。如果服务供应商在超过一个场所内提供服务,则服务供应商可以选择在其进行集权、会计或记账的场所使用统一服务税登记(见第11.1.1.1.C.节)。

 

 

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