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各国税制如在解释上遇有分歧,以英文文本为准。

(37)乌克兰税法

税种:综合税收,税收征管

颁布日期:2014-05-15

实施日期:

附件:

第一百四十条:确认双重用途支出的特点

 

第一百四十条第一款:确定纳税人的应税项目时应将以下双重用途支出考虑在内:

 

第一百四十条第一款第一节:纳税人按照乌克兰部长内阁规定的清单和(或)免费向雇员发放专用制服、鞋类和其它个人保护装备的政策向雇员提供专用衣物、鞋类、专用制服或专用服装、洗涤剂和去污剂、雇员履行其工作职责所需的个人保护装备以及专用食品产生的支出。

 

按照法律规定的形式为雇员安排、维护和进行免费医疗检查、免费医疗护理和疾病预防活动而产生的支出,包括提供药品、医疗设备、备用物品的支出以及雇员工资支出,但不包括折旧支出;

 

第一百四十条第一款第二节:与科学研究和为商业经营活动提供技术支持相关的支出、发明商业流程和使商业流程合理化的支出、进行研究、试验工作和设计工作的支出、制作并研究与纳税人的核心经营活动相关的形式和设计的支出(不包括折旧支出)、特许权使用费支出和购买用于纳税人的商业经营活动的无形资产的支出(不包括折旧支出)。

 

支出构成不应包括在纳税申报期内为以下人员累计的特许权使用费:   

 

1)非居民(不包括出于非居民常设机构的利益累计的应按照本法规第一百六十条第八款的规定纳税的特许权使用费,商业经营企业按照乌克兰《关于电视和无线电广播法》的规定在电视和无线电广播领域累计的特许权使用费,以及使用版权的费用和使用国外电影、音乐作品和文学作品相关版权的费用),且金额不应低于非居民在纳税申报年度的上一年份中由销售产品(或销售商品、提供劳务或服务)获得的收入或收益(不含增值税和消费税)金额的百分之四,对于银行,其累计的特许权使用费金额不应低于银行在纳税申报年度的上一年份中由经营活动获得的收入金额(不含增值税)的百分之四,且应满足以下条件之一:

 

出于其利益累计了相关特许权使用费的人员属于享有本法规第一百六十一条第三款中规定的离岸身份的非居民;                           

出于自身利益收取了上述服务费用的人员不属于上述服务付款的收益接收人或实际所有人,但上述服务付款的收益接收人或实际所有人将接收上述费用的权力授予其它人员的情况除外;

支付特许权使用费的对象属于由乌克兰居民最先掌握的知识产权。      

 

若监管部门与纳税人就最先掌握相关知识产权的人员(或最先获得知识产权的人员)产生了任何分歧,则监管部门应向主管部门寻求专家意见,并应根据主管部门的专家意见做决定;

 

出于其利益累计特许权使用费的人员在其国籍所在国不缴纳与特许权使用费相关的税款;

 

2)按照本法规第一百五十四条的规定免缴税款的法人企业,或不按照本法规第一百五十一条第一款中规定的税率缴纳税款的法人企业;

3) 缴纳的税款是作为其他税款一部分的人员,但不包括应按照本法规第四部分规定的形式缴纳税款的个人;

 

第一百四十条第一款第三节:纳税人用于职业培训、再培训和非职业工人高级培训的支出以及用于法律规定的强制性定期再培训或强制性定期培训活动的支出;

 

在乌克兰全国性机构或外国机构进行培训和(或)职业培训、再培训或高级培训的支出,若在特定的条件下,进行商业经营活动必须要在上述机构获得教育证明,包括但不限于个人在高等教育机构和职业教育机构进行的培训活动(无论上述个人与纳税人之间是否存在劳务关系),且上述个人与纳税人签订了书面协议(或合同),协议(或合同)规定上述个人从高等教育机构和(或)职业教育机构毕业并获得职业(或资格)后至少应为纳税人工作三年;

 

为正在高等教育机构和职业教育机构接受教育的人员安排与纳税人核心经营活动类型相关的教育培训和生产培训活动的支出,或安排上述人员在进行纳税人的商业经营活动的分支部门接受教育培训和生产培训活动的支出。

 

在终止了本小节第二段中提及的书面协议或合同后,纳税人必须按照其进行教育培训和(或)职业培训活动实际产生的且已计入纳税人支出构成的支出金额提高其收入金额。对于纳税人在未获得本法规规定的免税待遇的情况下应缴纳的税款(应按照税务欠款金额进行计算,同时应根据收入增加之前纳税人未足额缴纳税款的天数进行计算),因收入金额增加,应按照税务欠款产生时适用的乌克兰中央银行利率累计金额相当于之前金额的百分之一百二十的额外税务欠款和罚金。根据上述书面协议或合同向纳税人偿还的亏损金额应缴纳的税款金额不应低于纳税人收入提高的金额加纳税人缴纳的额外税务欠款金额和本段中规定的利息罚金。

 

若监管部门与纳税人就用于本条款规定的纳税人核心经营活动的支出关系产生了分歧,则监管部门应向经授权实施乌克兰国家教育政策的机构提出相关申请并应根据上述机构的专家意见做出决定;

 

纳税人应按照标准程序对监管机构按照负责实施乌克兰国家教育政策的中央行政机构的专家意见做出的决定提出上诉;

 

第一百四十条第一款第四节:纳税人出售的商品的任何保修(或保养)支出或保证换货的支出,且不应由买方出资补偿上述金额,同时上述支出金额应与纳税人接受或公开的换货保证级别一致。

 

对于商品退换保证而言,纳税人必须按照确保制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构规定的形式对享受商品退换服务或商品保修服务(或保养服务)的买方进行记录。

 

若退换商品并无残次品退货单或纳税人未适当保存本条款规定的记录,则纳税人无权将商品退换成本计入上述商品卖方的支出。  

 

商品保修程序(或商品保养程序)或商品退换保证程序以及保修商品的清单应由乌克兰部长内阁按照消费者权利保护法确定。            

 

 “公开”一词是指卖方应承担的在广告营销文件、技术性文件、合同或其他文件中注明提供商品保修服务的条件和保修期的义务;

 

第一百四十条第一款第五节:纳税人的广告支出;   

 

第一百四十条第一款第六节:任何针对农作物歉收风险的保险支出、运输纳税人商品的保险支出;与运营构成纳税人固定资产一部分的机动车辆相关的民事责任;任何针对与制作乌克兰电影相关的风险的保险支出(金额不应超出乌克兰电影制作成本的百分之十) ;针对纳税人可能对其它人员造成的环境损害和核污染的保险支出;针对纳税人资产的保险支出;财务设施和经营租赁设施、乌克兰国家销售场所或合同中未规定的集体资产的保险支出;针对纳税人在进行经济活动的过程中产生的财务风险、贷款风险和其它风险的保险支出,且不应超出在签订保险合同时适用的相关类型保险的费率的正常价格范围内,但不包括人寿保险、健康保险和法律并未强制要求的针对纳税人雇员活动其它风险的保险,或任何针对第三方个人或法人企业的保险支出。 

 

若保险条件中对出于投保纳税人的利益支付保险赔偿金做了规定,则纳税人因进行其商业经营活动产生的保险损失应被计入纳税人产生上述损失的纳税期的支出中,规定损失的任何保险赔偿金额均应被计入纳税人在上述亏损产生的纳税期内获得的收入中。

 

第一百四十条第一款第七节:纳税人雇佣的个人的差旅支出或纳税人的管理机构成员的差旅支出,且上述支出的金额不应超出出差人员往返出差目的地的实际支出(包括行李小费、预定车票、机票的支出)、在出差目的地产生的支出(包括租用车辆产生的支出)、住宿费用(包括在汽车旅馆住宿的费用)以及计入餐饮支出或个人服务的支出(包括洗衣费用、清洁费用、鞋、衣服或亚麻织品的修理和熨烫支出)、住房租金、电话费、拟定旅行护照的费用、获得入境许可的费用或获得签证的费用、强制性保险支出、记录下的与进入经营场所和在经营场所停留的法规相关的其它支出,包括应缴纳的任何与上述支出相关的费用和税款。

 

本小节第一段中提及的支出可计入纳税人的支出构成中,若存在车票、机票或交通运输发票(行李接收单)等支持性文件能证实上述支出的价值,包括出示了登机牌后的电子票据以及所有交通运输方式的付款票据,如包机票据、从旅馆(或汽车旅馆)获得的发票或从向个人提供住宿服务和安置服务的其它人员处获得的发票,包括预订住宿地点的支出、保险单支出等。

 

禁止将酒类饮品和烟草制品的成本、小费计入餐饮支出构成中,但按照接待国家的法律规定将上述金额以及娱乐活动费用计入发票的情况除外。

 

差旅支出构成也应包括纳税人在乌克兰境内出差时产生的无法进行记录的餐饮支出和为满足其他人员的个人需求产生的资金支出(每日成本),且金额不应超出在纳税年度(或纳税申报年度)的一月一日按照法律规定确定的出差期间每个日历天数的最低工资的百分之二十,对于境外商务出行,上述支出的金额不应超出在纳税年度(或纳税申报年度)的一月一日按照法律规定确定的出差期间每个日历天数的最低工资的百分之七十五。

 

对于以下船只或其他机动车辆,乌克兰部长内阁应对船员或其他机动车辆的工作人员的每日支出限额或针对上述船员分配的餐饮支出金额而非日常支出金额另做规定:

 

在乌克兰主权海域之外从事商业活动、工业活动、科学研究活动或渔业活动的船只;    

 

在乌克兰领空外或乌克兰海关边境外出于导航活动、商业客运活动或商业货运活动目的执行国际航班的飞机;        

 

用于在乌克兰海关边境外或主权水域外进行搜寻和救援活动的船只或飞机。    

 

由乌克兰国家财政预算提供全部资金支持或提供部分资金支持的企业、机构和组织派遣出差的公务员和其它人员的差旅支出构成和差旅支出金额应由乌克兰部长内阁确定。上述类型个人的每日成本的全部补贴不应超出本小节第四段中规定的金额。

 

在以下差旅情况下,应按照以下规定确定每日成本金额:          

 

在乌克兰境内出差和给乌克兰公民免签证入境待遇的国家出差的情况中,应按照商务出差单据和相关原始文件确定每日的差旅支出金额;

 

到为乌克兰公民提供签证制度的国家出差的情况,应按照商务出差单据和乌克兰国家边防局的授权工作人员在旅行护照或任何代表文件中标注的信息确定每日成本金额。

 

若不存在相关支持性文件、差旅票据或乌克兰国家边防局的授权工作人员在旅行护照或任何代表文件中标注的信息,则不应将出差期间的每日成本金额计入纳税人的成本构成中。

 

若存在能证实上述商务旅行与纳税人的经营活动的关系的文件,则可将任何支出计入纳税人的支出构成,上述文件包括(但不限于):经营活动与纳税人的经营活动相符的接待方发出的邀请函,签订的合同,能确定或能证实双方希望建立民事关系的其它文件,能证实出差人员参与和纳税人的商业经营活动相关的谈判、会议、研讨会或其它专题活动的文件。

 

若出差目的地国家或任何相关的出差中转国的法律要求被派遣的出差人员拥有正式的人寿保险、健康保险或民事责任保险(在使用交通运输车辆的情况下),则应将上述保险的支出计入派遣上述人员的纳税人的支出构成中。           

 

在监管部门的代表提出相关要求后,纳税人应自费提供使用国外语言出具的任何支持性文件的翻译版本;

 

第一百四十条第一款第八节:纳税人用于维护和运营其账簿中持有且属于纳税人从一九九七年七月一日起保持的以下设施产生的支出(不包括应进行折旧的资本支出),且以下设施不应用于创收目的:  

 

托儿所和幼儿园;   

 

纳税人雇佣的工人接受相关培训的中学和中级职业教育机构以及高级教育培训机构;

 

儿童学校、音乐学校和艺术学校;         

 

体育运动设施,用于为纳税人的雇员提供身体和心理康复服务的大厅和场所,俱乐部和文化中心;                  

 

纳税人用于为其雇员提供餐饮服务的场所;          

 

公寓住宅,包括宿舍、农村地区的单一家庭住宅和公共设施;                        

 

儿童休息和娱乐营地; 

 

社会保障机构(如疗养院、养老机构等)

 

第一百四十条第二款:若在出售了商品、完成了工作和提供了服务后,上述商品、工作和服务价值的补偿金额发生了任何变动,包括退还了已出售商品或商品所有权(或工作成果、服务成果)后重新计算补偿金额的情况,则作为卖方的纳税人和作为买方的纳税人应对补偿金额发生变动的纳税申报期的收入和支出(固定资产余额)重新进行计算。

 

在以下纳税申报期中,买卖双方也应重新对收入和支出(固定资产余额)进行计算。

 

在交易活动被法庭取消的情况下,交易方在进行会计核算时将上述无效交易活动的支出和收入(固定资产余额)计入的纳税申报期;           

 

在交易活动出于其他原因被取消的情况下,法庭做出的取消交易活动的裁决生效的纳税申报期。          

 

本条款不应管控关于确定并调整因清算呆账或无法收回的债款而产生的支出和获得的收入或因将买方债务认定为本法规第一百五十九条中规定的无法收回的债务而产生的支出和获得的收入的法规。

 

第一百四十条第三款:纳税人的支出构成不应包括产品的实际损失金额,但不包括在自然限制范围内的损失或因天然气输送管网的天然气不均衡而产生的技术成本和支出(或生产成本和支出),且上述成本和支出金额并未超出乌克兰部长内阁或乌克兰法律中规定的其他部门确定的金额。

 

本条款的规定不应适用于确定纳税人产生的与传输和(或)供应电力能源和(或)热力能源相关的支出时的涉及的电力能源的热力能源。

 

第一百四十条第四款:纳税人应按照相关会计核算规则或会计核算标准规定的形式评估库存撤出的情况。                           

 

对于所有用途相同和使用期限相同的库存商品,仅应使用同一种方法评估库存商品撤出情况。               

 

第一百四十条第五款:除本条款中规定的限制外,不应再确定纳税人支出构成的额外限制规定。

 

第一百四十一条:在纳税人支付债务利息的情况下确定纳税人支出构成的特点

 

第一百四十一条第一款:纳税人的支出构成应包括在纳税申报期内产生的任何与累计债务利息相关的支出(包括任何信贷、贷款、存款的利息,但不包括按照会计核算规则或会计核算标准计入合格资产成本的财务支出),若累计的上述利息与纳税人的商业经营活动相关。

 

第一百四十一条第二款:对于百分之五十以上的法定资本(股份和其它股权)由非居民持有或管理的纳税人,出于上述非居民和其关联人的利益累计的贷款利息、信贷和其它债务利息可被计入纳税人的支出金额中,且金额不应超出纳税人在纳税申报期内由分配自身资产获得的利息收入(已将金额相当于纳税人在纳税申报期内获得的应税收入(不包括获得的利息金额)的百分之五十的款项计入上述利息收入中)。

 

第一百四十一条第三款:满足本法规第一百四十一条第一款规定要求但未按照本法规第一百四十一条第二款的规定计入生产支出构成或营业支出构成的利息应被转入将来纳税期的经营业绩中,且应保留本法规第一百四十一条第二款中的限制规定。

 

第一百四十二条:确定按照劳务合同和民事法律合同向个人付款的支出构成的特点

 

第一百四十二条第一款:纳税人的支出构成应包括向纳税人雇佣的个人(下文称为雇员)支付劳务报酬的支出,包括累计的用于向雇员支付基本工资、额外工资和根据雇员工资水平发放的奖金和福利,如津贴、奖励、商品或劳务和服务成本的补偿金,还包括支付特许权使用费的支出和按照民事法律合同支付完成的工作和提供的服务费用的支出,根据双方协议确定的任何其他现金付款或实物付款(但不包括按照本法规第四部分中的规定免缴税款的资金援助)。

 

第一百四十二条第二款:除本法规第一百四十二条第一款中规定的支出外,纳税人的支出构成应包括强制性付款以及在法律规定的情况中向雇员提供服务的成本的补偿金、纳税人向雇员的强制性人寿保险或强制性健康保险支付的款项以及本条款第二段中规定的缴款。

 

若纳税人有义务自费缴纳任何保险保费或向非国有养老金基金支付缴款,或根据长期人寿保险合同、资产管理协议或任何类型的非国有养老金提供协议向纳税人雇佣的任何个人的银行管理基金成员账户支付缴款,则纳税人有权将上述缴款金额计入纳税人在各个纳税申报期的支出构成中(基于权责发生制),且缴款总金额不应超出为纳税人在上述纳税期所在的纳税年度雇佣的上述人员累计的薪资金额的百分之二十五。

 

在上述情况中,上述付款金额不应超出本法规第四部分中确定的相关纳税申报期的金额。

 

实施本小节的规定时,应适当考虑本法规第二十部分中“过度条款”的规定。


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