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(44)乌克兰税法

税种:综合税收,车船使用税

颁布日期:2014-05-15

实施日期:

附件:

 

第一百五十九条:坏账和呆账

 

第一百五十九条第一款:坏账和呆账的清算程序

 

第一百五十九条第一款第一节:作为商品、劳务和服务卖方的纳税人有权从其在税务核算期获得的收入金额中扣除其在当前税务核算期或之前的税务核算期交付商品、完成工作和提供服务的成本,若上述商品、劳务和服务买方在未与纳税人协商的情况下延迟支付成本补偿款(或其他形式的价值补偿款)。若在税务核算期内发生了以下任何情况,则纳税人应获得扣除收入金额的权力:

 


  1. 纳税人向法庭提出诉讼,要求向上述买方收回债款或启动破产诉讼程序或偿还抵押资产;


  2. 公证人员按照卖方向法庭提出的追索赔偿申请出具了向买方收回债务或收回抵押资产(不包括税务欠款)的行政文件。        

  3.  

    作为卖方的纳税人在按照本小节第一段的规定将运送商品、完成工作或提供服务的成本从其在税务核算期内获得收入金额中扣除时,上述纳税人应同时将上述商品、劳务和服务的主要成本从其在税务核算期的支出金额中扣除。                    

     

    本条款的规定不适用于利息和佣金费用,且因成本增加而按照本法规第一百五十九条第二款的规定成立了与上述利息和佣金费用相关的保险储备金。

     

    第一百五十九条第一款第二节:作为买方的纳税人应在法庭做出的认定(或收回)相关债务(或其中的一部分)的裁决生效或公证人员出具行政文件的纳税期内将经法庭认定的未偿还债务金额从其支出金额中减去,或按照公证人员出具的行政文件将未偿还债务金额从其支出金额中减除。 

     

    若法庭未满足上述买方提出的申请或诉讼要求,或法庭只满足了买方提出的申请或诉讼要求的一部分,或满足了买方提出的申请或诉讼要求并宣布收回债务或收回部分债务的要求无效(因在卖方提交申请或诉讼请求后买方偿还了债务或部分债务而中止诉讼程序或临时暂停诉讼程序的情况除外),则作为买方的纳税人有义务增加以下金额:

     

    纳税人应将之前按照本法规第一百五十九条第一款第一节的规定分配至收入减除金额的未偿债务(或未偿债务的一部分)金额计入其在相关纳税期的收入中;

     

    纳税人应将之前按照本法规第一百五十九条第一款第一节的规定分配至收入扣款的商品、劳务或服务(上述商品、劳务或服务引起了上述债务)的主要成本或其中的一部分(应按照已根据本小节的规定计入收入的未偿债务金额比例确定上述成本金额或部分成本金额)计入纳税人在相关纳税期的支出金额中。

     

    对于因上述收入和支出金额增加而计算出的额外纳税义务,应按照乌克兰中央银行在上述额外纳税义务生效时确定的会计收益率的百分之一百二十计算利息罚金并进行处罚。纳税人应从其按照本法规第一百五十九条第一款第一节的规定完成收入减除和支出减除后的下个纳税期首日开始至纳税人增加收入和支出金额的纳税期最后一天的期间内计算规定的利息罚金,并应缴纳上述利息罚金,且与纳税人在相关税务核算期的纳税义务价值无关。若买卖双方按照破产法规达成了友好协议,并因此核销了债务或以分期付款的方式偿还债务,则从双方达成上述友好协议之日起,不应对债务(或其中的一部分)进行处罚。

     

    第一百五十九条第一款第三节:参照本法规第一百五十九条第一款第一节的规定和(或)本法规第一百五十九条第一款第二节的规定制定收入和支出减除报告时,作为卖方或买方的纳税人应向监管部门提交能证实存在债务的文件(如销售和购买协议、法庭裁决等)复印件以及相关税务核算期的纳税声明。

     

    第一百五十九条第一款第四节:若买方在本条款规定的期限之前偿还了相关债务(或其中的一部分),则不应针对上述债务(或其中的一部分)完成本法规第一百五十九条第一款第一节中规定的卖方收入减除和本法规第一百五十九条第一款第二节中规定的买方支出减除。                                                 

     

    第一百五十九条第一款第一节:若买方在随后的纳税期中偿还了经认定的债务金额或其中的一部分(买方主动偿还了上述债务或按照强制征收程序收回了上述债务),则上述买方应根据其偿还上述债务的纳税期的业绩增加(或替换)上述债务(或其中的一部分)的成本。

     

    与此同时,卖方在按照本法规第一百五十九条第一款第一节的规定将交付商品、完成工作或提供服务的成本从税务核算期的收入金额中减除后,应将买方偿还的上述商品、劳务和服务相关的债务(或其中的一部分)金额计入其收入中,并应根据买方偿还债务的纳税期的业绩增加上述商品、劳务和服务的主要成本(应按照偿还债务金额的比例确定上述成本金额部分)。

     

    第一百五十九条第一款第六节:对于之前按照本法规第一百五十九条第一款第一节的规定被分配至收入减少的债务或按照本法规第一百五十九条第三款的规定使用保险储备金资金偿还的债务,若因买方资产不足或买方破产而按照适用的程序宣布上述债务属于无法收回的坏账,或买方根据按照破产法规达成的友好协议条款的规定偿还了上述债务,则上述债务不应改变与上述纳税声明相关的买卖双方的纳税义务。

     

    第一百五十九条第二款:银行和非银行金融机构设立准备金的具体规定            

     

    第一百五十九条第二款第一节:银行和非银行金融机构(不包括保险公司、非国有养老金基金、股权投资基金和非国有养老金基金管理方)应按照适用法律的规定,使用其在其他银行的代理账户的资金、购买的债券(包括固定收益抵押证明)和其它活跃的银行交易活动的资金设立用于偿还在所有类型信贷交易活动中可能产生的亏损的准备金,包括对所有交易活动收取的利息和佣金(下文统称为保险储备金)。

     

    在本小节规定中,佣金费用应被理解为向进行信贷交易活动、证券交易活动和其它活跃的银行交易活动的金融机构支付的费用。

     

    银行应主动按照乌克兰中央银行规定的比例和程序设立保险储备金,非银行金融机构应按照乌克兰金融服务市场监管委员会和乌克兰全国证券和股票市场委员会在其权限范围内规定的比例和程序设立保险储备金,并应将上述保险储备金计入支出金额。

     

    第一百五十九条第二款第二节:因金融机构支出金额增加而设立的保险储备金不应超过以下金额:   

     

    银行设立的保险储备金金额不应超过本法规第一百五十九条第二款第一节中规定的所有交易活动的债务金额的百分之二十(从二零一一年四月一日至二零一三年一月一日的期间内,银行设立的保险储备金金额不应超过本法规第一百五十九条第二款第一节中规定的所有交易活动的债务金额的百分之三十),即未偿还本金金额和利息以及收取的佣金费用、在税务核算期的最后营业日提供的抵押品金额;

     

    非银行金融机构应按照涉及相关非银行金融机构的适用法规规定的比例设立的保险储备金,但金额不应超出债务索赔金额的百分之十,即:上述非银行金融机构在税务核算期的最后一个营业日的共同债务。规定的债务不包括在进行并非金融机构核心经营活动的业务时产生的债务。“核心经营活动”一词是指涉及非银行金融机构的法律条款中确定的业务。

     

    第一百五十九条第二款第三节:若根据税务核算期业绩,按照本法规第一百五十九条第二款第一节和第二节的规定设立的保险储备金总金额出现了下降(不包括因债务人按照法律规定使用债权人保险储备金偿还银行无法收回的债务而导致按照本法规第一百五十九条第二款第一节和第二节的规定设立的保险储备金总金额下降,并按照法律规定降低保险储备金设立标准的情况),则应根据上述税务核算期的业绩将保险储备金剩余金额(已计入支出金额)用于增加银行收入。

     

    第一百五十九条第二款第四节:设立和使用自然人存款保险储备金的程序和自然人存款保险储备金的来源应分别由不同的法律做出规定。

     

    第一百五十九条第三款:非银行金融机构使用保险储备金偿还无法收回债务的程序

     

    第一百五十九条第三款第一节:若债权人在债务法定期限届满之前未向法庭提出关于收回其债务的诉讼申请,也未按照乌克兰法律的规定采取与收回债务相关的其它措施,则不应按照本法规第一百五十九条第一款第一节的规定将上述债务从债权人收入中减去,但可以使用按照本条款的规定设立的保险储备金偿还上述债务。

     

    若由于双方按照恢复债务人偿债能力的程序签订了友好协议或债务人按照法律规定的程序宣布破产,而无法从债务人处收回主要债务,则不应按照本法规第一百五十九条第一款第一节的规定从债权人的收入中减去上述债务,但可使用其按照本条款设立的保险储备金偿还上述债务。

     

    第一百五十九条第三款第二节:债权人应在汇票付款人按照法律规定宣告破产后使用保险储备金偿还因债权人未履行汇票义务而产生的债务。

     

    债权人因未履行债券发行方义务而产生与债券负债相关的债务应由债权人在债券发行人按照适用法律规定的程序宣布破产后使用保险储备金偿还。

     

    若金融机构持有的股份和其它股权证券的发行方宣布破产且上述股票发行活动的全国登记文件已被取消,则上述金融机构应在相关部门宣布了取消证券发行决定后使用保险储备金资金偿还由持有上述股份和其它股权证券产生的债务,条件是上述金融机构在相关部门下发取消证券发行登记决定之前已履行了证券购买协议或股权付款协议。

     

    若债权人在下一纳税期内出售了债券或以其它方式转让了证券并获得了足够的补偿金,且债权人之前已使用保险储备金偿还了相关债务或获得了任何作为成本补偿的资金,则应根据债权人出售证券(或转让证券)的相关纳税期的业绩将获得的收入金额(或累计的收入金额)计入债权人的收入中。

     

    第一百五十九条第三款第三节:对于已按照法律规定宣布破产的债务人所欠的无法收回的债务,应在法庭批准宣布债务人破产决定后的使用债权人的保险储备金偿还上述债务。债权人由完成清算程序和出售债务人资产获得的资金应被计入债权人在产生收入的纳税期内获得的收入中。

     

    若债权人向债务人提供了信贷,且在签订信贷协议之前就针对债务人启动了破产程序并公布了启动上述破产程序的信息(不包括根据其股权抵押恢复程序条款提供的金融信贷),则债权人应使用自有资金偿还上述无法收回的债务。

     

    不应将规定的无法收回的债务金额计入按照法律规定宣布破产的债务人收入中。

     

    若因债权人向债务人索回债务金额未超过最低收入的三百倍,债权人无法向法庭申请启动破产程序,则应将上述债务金额计入债权人的支出中。

     

    第一百五十九条第三款第四节:债务人应按照适用法律的规定偿还由抵押品做担保的债务。

     

    债权人按照法律条款的规定和协议条款的规定(在诉讼程序中或在法庭之外签订的协议)针对抵押资产实施追偿诉讼程序后,抵押品持有人有权使用保险储备金偿还所欠的债务。

     

    若按照法律规定,在对抵押资产实施非司法追偿诉讼程序后,债权人在随后向债务人提出的偿还债务要求被认为无效,或认为债务人保留并满足了抵押债务,则应使用保险储备金偿还超出债权人因对抵押资产提起追偿诉讼程序而实际获得的资金(即评估出的资产成本)的债务部分。

     

    第一百五十九条第三款第五节:对于因不可抗因素或自然灾害导致债务人无力偿还债务而产生的无法收回的债务,应使用债权人的保险储备金偿还上述债务,且应存在以下任何文件之一:

     

    乌克兰工商联合会在乌克兰境内出具的证实不可抗因素或自然灾害开始的文件;                     

     

    经乌克兰领事机构认证的国外主管部门出具的证实上述国家境内出现不可抗因素或发生自然灾害的文件;

     

    乌克兰总统下发的且经乌克兰议会批准的宣布乌克兰某些地区进入环境紧急状态的法令,或乌克兰部长内阁关于宣布乌克兰某些地区遭受洪水、干旱、火灾或其他自然灾害的决定,包括宣布乌克兰某些地区遭受不利天气条件的影响并导致农作物产量比前五年的平均产量下降百分之三十的决定。

     

    因此在上述不可抗因素发生的整个期间内,不应将债务人因不可抗因素或自然灾害而无力偿还的债务计入债务人的收入中。

     

    第一百五十九条第三款第六节:对于企业、机构和组织针对无法启动追偿诉讼程序的资产或不应按照法律规定进行私有化的资产产生的逾期债务,应使用债权人的保险储备金偿还,除非债务人应以其它方式在债务逾期后的三十天内偿还规定的上述债务。

     

    因此在规定的期限内,债权人有义务向法庭提出与提供上述信贷相关的损失追偿诉讼。若债权人未在法律规定的期限内向法庭提出损失追偿诉讼或法庭驳回了债权人提出的追偿诉讼或拒绝审议债权人提出的追偿诉讼,则债权人有义务将其在相关纳税期内无法收回的债务金额计入其收入金额中。

     

    第一百五十九条第三款第七节:对于已去世自然人的逾期债务以及法庭宣布失踪或死亡的人员的逾期债务,应在收到上述人员的死亡证明或法庭做出的裁决批准宣布已失踪自然人死亡后使用债权人的保险储备金偿还上述债务,条件是法庭裁决是在双方签订了信贷协议后获得批准的。

     

    在按照本小节的规定偿还了逾期债务之后,债权人有权采取法律措施并按照法律规定从上述自然人的遗产中收回相关的坏账。

     

    第一百五十九条第三款第八节:若因债务人的过失,法庭认定合同中的全部逾期债务或部分逾期债务无效,则应使用债权人的保险储备金偿还上述逾期债务,除非债务人在法庭做出批准撤销全部合同或部分合同的裁决后的三十天内主动偿还了合同中规定的债务。

     

    因此应在因债务人的过失导致法庭做出撤销全部合同或部分合同裁决的纳税期,将上述债务金额计入债务人的收入中。

     

    第一百五十九条第三款第九节:对于因债权人过失或因债务人和债权人双方过失导致法庭宣布无效的合同中的全部逾期债务或其中的一部分,应使用债权人由借债获得的收益偿还上述债务,若债权人在三十个日历天数内未获得收益,则应使用债权人的税后支配收入偿还上述债务。

     

    因此应在因债务人和债权人双方的过失导致法庭做出撤销全部合同或部分合同裁决的纳税期,将上述债务金额计入债务人的收入中。

     

    第一百五十九条第三款第十节:对于按照《乌克兰刑事诉讼法》被列入通缉名单的自然人所欠的逾期债务,若在上述自然人被列入通缉名单后的一百八十天内还未确定上述自然人的所在地点,则应使用债权人的保险储备金偿还上述逾期债务。

     

    第一百五十九条第三款第十一条:对于经营人员被按照《乌克兰刑事诉讼法》列入通缉名单的法人企业的逾期债务,若在上述经营人员被列入通缉名单后的一百八十天内还未确定其所在地点,则应使用债权人的保险储备金偿还上述逾期债务。

     

    第一百五十九条第三款第十二节:若按照本法规第一百五十九条第三款规定的程序采取了所有追偿坏账的措施后并未产生预期结果,则非银行金融机构可将其未使用按照本条款的规定设立的保险储备金偿还的上述债务计入其支出金额中。                   

     

    第一百五十九条第四款:银行使用保险储备金偿还坏账的程序。               

     

    第一百五十九条第四款第一节:银行应按照乌克兰中央银行规定的程序使用其设立的保险储备金偿还被宣布属于坏账的债务。使用银行保险储备金偿还无法收回的坏账的程序应由乌克兰中央银行与负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门商议后确定。

     

    第一百五十九条第五款:附加条款              

     

    第一百五十九条第五款第一节:若债务人全额偿还了债权人之前已计入收入扣款的坏账或偿还了其中的一部分,或债务人全额偿还了债权人之前已使用保险储备金偿还的坏账或其中的一部分,则债权人应在债务人偿还规定的债务或其中的一部分的纳税期内将从债务人处获得的补偿金计入其收入中。              

     

    第一百五十九条第五款第二节:若按照本法规第一百五十九条第三款第五节规定的主管部门得出的结论,不可抗因素或自然灾害是临时性的且上述不可抗因素或自然灾害停止后并不会影响债务人偿还债务的能力,则债权人可对债务人提出申诉,要求其偿还规定的债务。若债务人未在规定的期限内偿还规定的债务或债权人在规定的期限内向法庭提出收回上述债务的申请,则应将上述规定的债务金额计入债权人和债务人的收入中。

     

    第一百五十九条第五款第三节:若作为债务人的自然人被法庭宣布失踪或死亡后又出现,则债权人应采取适当的措施向上述人员收回债务。若上述自然人偿还了债权人之前已计入收入扣款的债务或债权人已使用保险储备金偿还的债务,则债权人应在收到规定的债务还款的纳税期内将其从债务人处获得的资金金额计入其收入金额中。

     

    第一百五十九条第五款第四节:若按照法律规定,法庭做出的因债务人的过失废除合同的裁决被取消,且债权人未在法律规定的期限内对法庭做出的上述裁决提出上诉,则债权人应在提交上述申请的截止期限到期的纳税期内将其之前计入收入扣款的债务金额或使用保险储备金偿还的债务金额计入其收入中。

     

    第一百五十九条第五款第五节:若调查员、公诉人、法庭宣布搜寻的自然人被找到,且上述自然人偿还了债权人之前计入收入扣款的债务或债权人之前已使用保险储备金偿还的债务,则上述债权人应在自然人偿还规定债务(或其中的一部分)的纳税期将其从债务人处获得的补偿款计入其收入金额中。

     

    第一百五十九条第五款第六节:若按照乌克兰民事法的规定被判定造成了损害的法人企业或自然人偿还了债权人已计入收入扣款或已由债权人使用保险储备金偿还的自然人债务,则债权人应在上述法人企业或自然人偿还规定债务(或其中的一部分)的纳税期内将从债务人处获得的债务偿还款计入其收入金额中。


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