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2.塞尔维亚共和国财产税法

税种:其他税

颁布日期:2007-01-01

实施日期:

附件:

纳税人

15

遗产税和赠与税的纳税人应指继承或作为赠与物接收本法第14条第1款和第2款项下权利的共和国居民和非居民,上述权利须与塞尔维亚共和国境内存在的不动产有关。

继承或作为赠与物接收本法第14条第3款项下应税标的之遗产税和赠与税纳税人,应指塞尔维亚共和国境内的居民,如果上述标的存在于塞尔维亚共和国境内或国外。

继承或作为赠与物接收本法第14条第3款项下应税标的之遗产税和赠与税纳税人,应指塞尔维亚共和国非居民,如果上述标的存在于塞尔维亚共和国境内。

税基

16

遗产税的税基应为所继承财产的市场价值减去纳税义务产生之日纳税人有义务就所继承或受赠财产支付的债务、成本和以其他方式解决的其他产权负担。

赠与税的税基应指作为赠与物接收的财产于纳税业务产生之日时的市场价值,市场价值由税务行政机构的主管组织单位(以下简称为“税务局”)制定。

如果同一位已故人士与继承人之间就遗产再次做出和随后做出任何决定或同一捐赠人向纳税人/受赠人再次进行和随后进行任何捐赠,遗产税或赠与税的税基应指本条第1款项下当前和上次遗产或当前和上次赠与物的市场价值总额。

 

纳税义务发生时间

17

遗产税的纳税义务应自继承决定开始生效之日起开始产生。

赠与税的纳税义务应自赠与合同签订之日起开始产生,上述合同未通过书面形式签订时,自赠与物接收之日起开始产生。

如果继承或受赠标的为不动产且存在用益物权,纳税义务应自该权利终止起开始产生,除非受赠人为免于缴纳本法项下遗产税和赠与税的人士。

如果根据法律和/或遗嘱,本法第14条第3款项下的继承和/或捐赠动产仅可经管辖当局批准后或仅可于特定期限到期时出售,纳税义务应自批准该出售的裁决生效之日起和/或动产销售之日起开始产生。

如果未根据本法第35条和第37条就赠与合同、遗嘱或法院裁决做出通知或如果未及时做出上述通知,则应视为纳税义务自管辖税务局获悉继承物或赠与物、权利或货币或获知根据本法第14条构成征税标的之权利之日起开始产生。

 

税率

18

遗产税和赠与税应采用累进税率。

 

19

纳税人根据继承法为立遗嘱人或捐赠人的第二顺位继承人(以下简称为“顺位继承人”)时,应按下述税率缴纳遗产税和赠与税:

税基

应纳税额

未超过300,000第纳尔

2%

超过300,000第纳尔

6,000第纳尔+超过300,000第纳尔的金额按2.5%的税率计算得出的税额

纳税人为立遗嘱人或捐赠人的第三顺位和任何后继顺位继承人士且与立遗嘱人或捐赠人无关联时,应按照2.5%的税率缴纳遗产税或赠与税。

 

免税

20

本法第14条第3款项下的钱币、权利和物品无须缴纳遗产税和赠与税,如果征税标的之单项市场价值或名义价值或单项总额低于9,000第纳尔。

 

21

下述人士无须缴纳遗产税和赠与税:

1)第一顺位继承人、已故者的配偶和父母以及第一顺位受赠人和捐赠人的配偶;

2)第二顺位农场继承人或受赠人继承或作为赠与物接收供其用于农业目的之财产时,如果其于立遗嘱人死亡或接收赠与物之前至少一年与立遗嘱人或捐赠人同居一户;

3)第二顺位继承人或受赠人继承或作为赠与物接收住所时,如果其于立遗嘱人死亡或接收赠与物之前至少一年与立遗嘱人或捐赠人同居一户;

4)受赠人,如果于遗嘱认证程序中向其让渡资产,上述让渡资产于继承人/受赠人放弃继承时本应由其接收;

5)基金管理机构和基金会继承或作为赠与物接收资产并专门用于基金管理机构和基金会设立目的时;

6)带内置设备用于病患运输的专用机动车辆、驾驶学校带双重控制系统的专用机动车辆以及用作出租车和租车服务的机动车辆(须专门进行相应标记)的继承人或受赠人;

7)已删除(第135/04号《塞尔维亚共和国政府公报》

8)塞尔维亚共和国、自治省和/或地方自治政府机构作为继承人或受赠人时;

9已删除(第5/09号《塞尔维亚共和国政府公报》

10)已删除(第5/09号《塞尔维亚共和国政府公报》

11)已删除(第5/09号《塞尔维亚共和国政府公报》

12)塞尔维亚共和国签订的国际协议项下的受赠人,如果该协议规定无须就接收的钱币、物品和权利缴纳赠与税;

13)自塞尔维亚共和国、自治省或地方自治政府机构处接收的财产。

如果本条第1款第2)项中的继承人或受赠人自相关财产由其继承或作为赠与物接收之日起五年内变更其所有状态,其应于变更日起10天内就所有状态变更通知管辖税务局。

出租车或租车服务停止时以及自购置日起五年内以任何其他方式无偿捐赠或处置为提供上述服务目的购置的机动车辆时,纳税人应于服务停止、捐献或处置之日起10天内通知管辖税务局,且应缴纳其未使用税收优惠时本应缴纳的遗产税或赠与税以及购置日至通知日之间的滞纳利息。

本条第2款的情况下,继承人或受赠人应按照本法第19条第1款项下的税率缴纳遗产税或赠与税。

如果第二顺位继承人或受赠人自本条第1款第3)项中的立遗嘱人或捐赠人处同时收到多于一处居所,继承人或受赠人于立遗嘱人死亡之日或赠与物接收之日生活的居所无须缴纳遗产税和赠与税,如果其未于任何一处该等居所处生活,该等居所中面积最小的一处无须缴纳遗产税和赠与税。*

 

税收抵免

22

采用本法第16条第3款项下税基计算得出的遗产税或赠与税应扣除按照先前自立遗嘱人或捐赠人处所继承的不动产、权利或物品或所接收的赠与物的市场价值计算得出并已缴纳的遗产税或赠与税的税额。

 

第四部分

四、绝对权转让税

 

纳税能力

23

下述权利进行有偿转让时,应缴纳绝对权转让税:

1)与本法第2条第1款第1)项至第5)项中不动产有关的不动产权;

2)知识产权;

3)已删除(第5/09号《塞尔维亚共和国政府公报》)

4)与二手机动车辆、二手机动船舶或二手自航船有关的产权,政府所有的除外;

5)城市和/或公共用地或其他建筑用地的使用权,不论其面积;

6)已删除(第135/04号《塞尔维亚共和国政府公报》)

7)不动产征用权,如果为建造住宅或工业建筑目的进行征用。

国有建筑用地租用期超过一年或无限期租用时,也应缴纳绝对权转让税,公共建筑用地除外。

 

24

就本法第23条而言,有偿转让也应指下述:

1)收购本法第23条项下基于强制性法院或其他政府机构裁决的财产和其他权利;

1a)通过取得时效收购的产权;

2)于法人实体整体资产常规出售、清算或破产时有偿收购法人实体整体资产;

3)已删除(第5/09号《塞尔维亚共和国政府公报》)

3a)根据商业协会管理法律变更身份的情况下转让本法第23条项下法人实体的整体资产或法人实体的部分不动产,如果有偿转让其资产的法人实体(法定前身)的股东或成员通过法定继任人的股权或权益股份获得报酬且所接收到的货币报酬超过股份或权益股份票面价值或其账面价值(如果其不存在票面价值)的10%

4)根据商业协会管理法律遵照破产管理法律自破产法人实体的结余可销售破产财产处购置或通过被清算公司的剩余资产销售购置的本法第23条项下的权利。

 

24a

就本法而言,有偿转让不应指根据增值税管理法律须缴纳增值税的绝对权的转让。

根据保修条款于保修期限内进行的机动车辆/船舶/飞机的更换不应视为须缴纳绝对权转让税的有偿转让,如果更换各方未额外付款或以其他方式由一方向另一方提供报酬。

 

纳税人

25

绝对权转让税的纳税人应指本法第23条和第24条项下的卖方或权利转让方。

本法第23条第1款第5)项和第2款的情况下,绝对权转让税的纳税人应指建筑用地的出租使用方或承租方。

本法第23条第1款第7)项的情况下,绝对权转让税的纳税人应指征用受益人。

绝对权基于终身维护合同进行转让时,税收纳税人应为维护提供方。

本法第24条的情况下,绝对权转让税的纳税人应指绝对权转让的受让方。

绝对权基于双方之间的互易合同进行转让时,税收纳税人应指进行转让权交换的各方。


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