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各国税制如在解释上遇有分歧,以英文文本为准。

新加坡所得税法19

税种:企业所得税,个人所得税

颁布日期:2008-01-01

实施日期:

附件:

9部分 评税所得的确定

37.评税所得

l)任何人在任何课税年度从所有依本法应税的来源取得的评税所得应为在本部分中准予的扣除已做出后该年度其法定所得的剩余。

[23/69]

2)本条中,除非本法或《经济扩张激励(所得税减免)法》(第86章)另有规定,凡某人是公司,且在任何课税年度,其所得(若有)应按不同税率缴税,则主审官应在其认为合理的基硇上在不同的税率间分配依第(3)(b)、(c)、(d)或(f)款可允许扣除的金额。

[21/200334/2005]

3)依照第(2)和(3B)款,应扣除——

a)该人在任何行业、业务、专业或职业发生的损失金额(若其是利润,则依本法本应评税的),并按以下顺序:

ⅰ)首先,在以前课税年度评税基期结束时尚未使用的上述损失的余额;及

ⅱ)其次,该课税年度评税基期发生的金额;

b)相等于该价值两倍的金额,该价值是由部长或其任命的人对以下项目的批准的捐赠确定的价值——

ⅰ)任何由其在该课税年度上一年向批准的博物馆捐赠的手工艺品或艺术作品;

ⅱ)任何由其在该课税年度上一年向批准的领受方(不是批准的博物馆)捐赠的用于公开展示的雕塑或艺术品;或

ⅲ)在该课税年度前一年由其捐赠的安装或维护用于公开展示的任何雕塑或艺术品的款项或服务,

其中:批准的(approved)指由部长或任命的人批准的;

c)相等于由其在该课税年度上:一年向以下机构捐赠的款项的两倍的金额——

ⅰ)政府;或

ⅱ)任何公益机构,不论直接向该机构捐赠或通过任何由部长为施行本段登记的资助型慈善组织间接捐赠;

[34/2008 wef 15/02/2007]

d)相等于由任何公司在该课税年度上一年向机构做出的由部长或其任命的人批准的计算机捐赠(包括计算机软件和外围设备)的价值两倍的金额——

ⅰ)任何公益机构;或

ⅱ)新加坡规定的教育、研究或其他机构;

e)相等于以下的金额一一

ⅰ)新加坡证券交易所上市铃司股份的捐赠的价值的两倍;或

ⅱ)在新加坡交易的或在新加坡证券交易所上市的单位信托基金的单位基金的捐赠的价值的两倍,

且该捐赠是由个人在该课税年度的上一年向任何公益机构做出的;及

f)相当于由依《估价师法》(第16章)注册的且由依《国家土地法》(第314章)任命首席估价师批准的估价师对其在该课税年度上一年间任何公益机构做出的任何不动产的捐赠确定的价值的两倍的金额。

[25/2010 wef 22/10/2010]

[31/86;1/90;26/93;31/98;24/2001;37/2002;21/2003;49/2004;34/2005;

7/2007;10/2007]

[29/2010 wef 01/01//2010]

3A)为施行第(3)款,就任何在2009年1月1日至2015年12月31日(含本数)期间做出的任何捐赠而言,第(3)(b)至(f)款中的“价值的两倍”或“金额的两倍”应被解读为价值的2.5倍或金额的2.5倍,视情况而定。

[22/2010 wef 20/12//2011]

[27/2009 wef 29/12/2009]

[29/2010 wef 01/01//2010]

3B)就2012年1月1日或之后向新加坡的批准的博物馆、批准的领受方(不是批准的博物馆)、政府、公益机构或新加坡规定的教育、研究或其他机构进行的捐赠,不应依照第(3)(b)、(c)、(e)或(f)款给予某人任何扣除额:

a)批准的博物馆、批准的领受方、政府、公益机构或教育、研究或其他机构;或,

b)在依照第(3)款通过资助型慈善组织间接向公益机构捐赠情况下,该资助型慈善组织。

除非其在主审官可能规定的时间内以其规定的形式或方式向以下机构(视情况而定)提供规定的信息。

[22/2011 wef 01/01/2012]

[29/2010 wef 01/01//2011]

3C)在4所得税法(修正)法2012》宪报刊登公告日之后,依第(3).(b)(ⅰ)化或(ⅱ)、(e)、(d)、(e|或(f)款向领受方做出的该款所述任何财产或金钱的捐赠,且其符合该赠者对该捐赠适用用途指定的条件(包括该捐赠者指定捐赠在第一用途未履行情况下适用的另一用途),当且仅当以下要求被满足,应被视为根据该条款的捐赠:

a)除当领受方是政府外,每个规定用途必须是促进在治理文书中阐明的领受方的目标;

b)指定的用途不应是促进特定的种族、信仰或宗教或特定的人的利益(无论直接或者间接);

c)捐赠者未指定或以任何方式暗示不能用于指定的用途的财产或款项的任何部分不应向其返还或给予其他任何人(除了领受方)。

[Act 29 of 2012 wef 18/12/2012]

3D)为避免疑义,第(3C)款适用于依第(3)(c)(ⅱ)款所述的依该款向领受方做出的款项的捐赠,无论其是直接捐赠给该领受方或通过资助型慈善组织间接捐赠。

[Act29of2012 wef 18/12/2012]

3E)第(3C)和(3D)款中——

治理文书governing instrument)就第(3)(b)(ⅰ)或(ⅱ)、(c)、(d)、(e)或(f)款的领受方而言,包括备忘录和组织章程、宪章、信托文据或治理该领受方宗旨和管理的任何规章或条例;

领受方recipient)——

a)若为第(3)(b)(ⅰ)款所述的捐赠,指批准的博物馆;

b)若为第(3)(b)(ⅱ)所述的捐赠,指批准的领受方(非批准的博物馆);

c)若为第(3)(c)款所述的捐赠,指政府或公益机构;

d)若为第(3)(d)所述的捐赠,指公益机构或新加坡的规定的教育、研究或其他机构;或

e)若为第(3)(e)或(f)款所述的捐赠,指公益机构。.

[Act29of2012 wef 18/12/2012]

3F)不违背第(3G)款的,即使该捐赠者或其他人因捐赠而取得或将取得利益,第(3),(b)、(c)、(d)(e)或(ⅰ)款所述的捐赠符合依该条款的扣除的资格。

[Act 29 of 2012 wef 18/12/2012]

3G)凡做出第(3)(b)、(e)或(f)款所述的捐赠的捐赠者或与其相关的人,因捐赠而取得或将取得利益,依该条款的捐赠价值或金额不应包括与该利益的价值相等的金额。

[Act 29 of 2012 wef 18/12/2012]

3H)部长可以通过规章——

a)不予考虑适用第(3G)款的各类利益;且

b)规定确定依该款的任何利益的价值的基础。

[Act29of2012 wef 18/12/20121

3I)为避免疑义,如该利益仅在依第(3)款给予该捐赠的扣除后取得,主审官可以依照第74条进行评估或追加评估。

[Act 29 of 2012 wef 18/12/20121

3J)第(3G)款中,某人是与捐赠者相关的人如——

a)其是第37K(12)条界定的捐赠者的亲属;

b)其,或第37K(12)条界定的为其亲属的某人,直接或间接控制捐赠者;

c)其由捐赠者直接或间接控制;或

d)其与捐赠者,直接或间接,受同一人的控制。

[Act 29 of 2012 wef 18/12/2012]

4)依照第(3)(a)(ⅰ)款的扣除应按以下顺序进行:

a)首先,从同一行业、业务、专业或职业取得的法定所得中扣除;

b)其次,从其他行业、业务、.专业或职业取得的法定所得中扣除;以及

c)最后,从其他来源取得的法定所得中扣除。

[49/2004]

5)依照第(3)(a)(ⅰ)款的扣除应按照第(4)款规定的顺序尽量从相关损失发生年度后的第一个课税年度的法定所得中进行4假若扣除不尽,则从下一课税年度的法定所得中扣除,以此类推。

[49/2004]

6)凡在任何课税年度,任何人在该课税年度上一年度发生的损失金额未能依照第(3)(a)(ⅱ)款充分扣除,则该损失余额在扣减依照第37C条转让给债权公司或第37D或37F条转让给配偶或依照37E(1)就紧接的上一课税年度或依照37E(IA)就紧接的前3个课税年度任意一年(视情况而定)就所得扣除的损失金额后,应依照第(3)(a)(ⅰ)款在后续课税年度就其法定所得扣除。

[Act 27/2009, wef Y/A 2009 & 2010]

[37/2002;49/2004;34/2005]

7)根据本条的对任何任何根据第(3)(b)、(c)、(d)、(e)或(f)款可允许的金额的扣除,仅应允许在依照第(3)(a)款和第37K条扣除后就其法定所得扣除。

[37/200221/200334/2005]

[29/2010 wef 01/03/2010]

8)在不妨碍第(2)、(7)和(12)条规定的情况下,就任何根据第(3)(b)、(c)、(d)、(e)或(f)款可允许的金额对任何人的扣除应被允许——

a)尽量从其做出捐赠该年之后的第一课税年度的法定所得中扣除;且

b)如若扣除不尽,在扣除依照第37C条转让给债权公司或依照第37D转让给配偶的金额后,从其下一课税年度的法定所得中扣除,

以此类推,直到在捐赠做出的评税基期相关的课税年度之后第五个课税年度的法定所得中未被扣除的任何捐赠余额应忽略不计。

[37/2002;21/2003;49/2004;34/2005]

[Act 29 of 2012 wef 18/12/2012]

9)第(7)和(8)款中,任何根据第(3)(b)、(c)、(d)、(e)或(f)款就在较早日期做出的捐赠可允许的金额应被视为已首先扣除。

[37/200221/200334/2005]

10)为施行第(3)款,凡主审官决定,任何年度发生的损失应按以该年的某天结束的年度计算,该年度为如有利润,本应依第35(4)条采用的计算下一课税年度法定所得的年度。

*(10A)第(3)(b)至(f)款中——

a)如做出捐赠的人不是个人,且为依第35(4)条对其做出指令的人。

[Act 29 of 2012 wef Y/A2013 & Sub Ys/A]

b)如做出捐赠的人为合伙企业的合伙人,依第34(4)条就该合伙企业的所得做出了指令,且该捐赠由其以该合伙企业的名义进行;

c)如做出捐赠的人为依照第35(4)条对其做出指令的个人,且该捐赠是由其以该账户相关的行业、业务或专业的名义做出,

[Act 29 of 2012 wef Y/A2013 & Sub Ys/A]

任何课税年度的上一年应被解读为——

ⅰ)以该人或该合伙企业(视情况而定)结账日结束的12个月的期间或主审官可能允许的其他期间;或

ⅱ)主审官视特殊情况另行指示的其他期间。

[53/2007]

*第(10A)款自2009课税年度起生效。

11)就任何已依本条就任何人的配偶以其名义应税的所得,已允许作为扣除的金额,不得再依照本条给予该人扣除。

12)尽管有第(3)款的规定,某公司在任何行业或业务发生的损失金额或根据第(3)(b)、(c)、(d)、(e)或(f)款就任何捐赠可允许某公司扣除的金额应予忽略,除非主审官采信在发生损失或做出捐赠(视情况而定)该年的最后一天该公司的股东与该损失或捐赠依照第(3)款本可扣除的课税年度的首日该公司的股东实质相同。

[37/2002;21/2003;34/2005]

13)第(12)款中予以忽略的损失或捐赠不应在后续任何课税年度被允许扣除。

[37/2002]

14)为施行第(12)款——

a)在任何日期公司的股东不应被认为与其他日期的股东实质相同,除非在上述两个日期,公司发行股份总数的不低于50%由同一人或以其名义持有;

b)由另一公司或代表另一公司持有的公司股份应被视为由前述公司的股东持有;及

c)已故股东遗产的受托人,或承已故股东的遗嘱或无遗嘱死亡作为受益人有权享有该股份的人持有或代表其持有的股份应被视为由该已故股东持有。

[34/2005]

15)为施行第(14)款,凡股东股份的任何部分未足额缴付,等同于以下的部分应予忽略不计:

A/B)

其中:A是就该股份未缴付的金额;及

B是就该股份应缴付的总金额。

[34/2005]

16)该公司股东有实质性变化,且部长或其任命的人采信该变化并非为了取得税收利益或得到任何税收优势,其可使该公司豁免于第(12)款的规定。

[37/2002]

17)且依第(16)款豁免——

a)公司发生的第(3)款所述的任何损失只可就该公司发生该损失的相同行业或业务的利润扣除;且

b)第(8)款所述的任何捐赠余额应允许就该人在该课税年度的法定所得扣除,该课税年度指该捐赠依该款本可扣除的课税年度。

[137/2002]

18)第(3)(b)款中,博物馆museum)包括任何为获得手工艺收藏品且向公众展览而成立的机构。

[7/2007]

18A)为施行(3)(c)(ⅱ)款,部长可以就以下事项制定条例:


  1. 资助型慈善组织的登记;


  2. 段(a)所述组织的撤销登记;


  3. 税收扣除收据的签发和注册的资助型慈善组织接受捐赠的记录和账簿的设立,以及上述记录账簿的审计;

  4. d)登记的资助型慈善组织应遵守的要求;

    e)为使充分生效或实施该条款的任何其他事项。

    [34/2008 wef 15/02/2007]

    18B)凡登记的资助型慈善组织触犯了依第(18A)款制定的任何条例(为本款适用的规定条例),

    a)该组织应有义务向主审官支付100新元或由以下公式确定的金额孰高的罚款:

    0.4×违反涉及的捐赠总额

    b)部长或其任命的人可以撤销登记该组织。

    [34/2008 wef 15/02/2007]

    18C)即使本法或其他成文法有任何相反规定,登记的资助型慈善组织应自该捐赠由该组织收到捐赠年度的相关课税年度开始的7年期间或条例规定的期间,簿记并安全保管依第(18A)款制定的条例设立的捐赠的所有记录和账簿。

    [34/2008 wef 15S/02/2007]

    18D)在第(3)(c)(ⅱ)款中,资助型慈善组织grant-making philanthropic organization)指——


  1. 依照《慈善法(第37章)注册或免予注册的慈善机构;或


  2. 依照第13U条批准的非营利组织。

  3. [34/2008 wef 15/02/2007]

    19)为施行第(3)(e)款且在不妨碍第(3G)款规定的情况下——

    a)在新加坡证券交易所上市的公司的股份或上市的单位信托基金的基金单位的捐赠时金额应为上述股份或基金单位(视情况而定)在捐赠日同类股份或基金单麵公开市场最后一次交易的价格;

    b)在新加坡交易的单位信托基金(除在新加坡证券交易所上市的以外)的基金单位捐赠的金额应为紧接捐赠日之后该单位信托基金经理对该类单位基金的报价;及

    c)捐赠日期date of the donation)就段(a)或(b)的所述的任何股份或基金单位(视情况而定)而言,指该股份或基金单位捐赠向公益机构法定转让的日期。

    [24/200137/200221/2003]

    [Act 29 of 2012 wef l8/12/2012]


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