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各国税制如在解释上遇有分歧,以英文文本为准。

(36)乌克兰税法

税种:综合税收,税收征管

颁布日期:2014-05-15

实施日期:

附件:

第一百三十八条第八款第四节:纳税人授权人在纳税申报期内转让和(或)供应电力和(或)供热时,出售电力和(或)供暖、提供传输服务和(或)供应电力和(或)供暖的成本应包括纳税人授权人在上述纳税申报期内购买电力和(或)供暖产生的实际支出。

 

第一百三十八条第八款第五节:一般生产支出应包括:

1)生产管理支出(向法律中规定的商店和部门的管理人员支付的薪资);向本法规第一百四十三条中提及的社会活动缴纳的款项;乌克兰《关于提供非国有养老金法规》中规定的医疗保险和其他保险,本法规第一百四十二条第二款的第二小节和第三小节中规定的长期人寿保险合同的保险支出,车间和部门管理人员的支出;部门和商店雇员的差旅支出;

2用于生产活动的一般固定资产折旧(或商店、部门线性折旧);

3用于生产活动的一般无形资产折旧(或商店、部门线性折旧);

4)固定资产和用于生产活动的其他非流动性一般资产的维护支出、运营和维修支出、保险支出和营租赁支出;

5)完善生产技术和组织的支出(包括向本法规第一百四十三条中提及的社会活动支付的薪资和缴款,提高商品质量、可靠性、延长商品使用年限的支出以及完善生产过程的其他性能特征的支出;购买原材料、零部件和半成品的支出,由独立机构提供服务的费用);

6)供暖、照明、供水、卫生支出以及生产设施维护支出;

7)生产流程维护支出(普通生产工人向本法规第一百四十三条中提及的社会活动提供的工资缴款;乌克兰《关于提供非国有养老金的法规》中规定的医疗保险和其它保险的支出;本法规第一百四十二条第二款的第二段中规定的长期人寿保险合同的支出,车间和部门管理人员的支出;生产流程和商品、劳务和服务质量的技术控制支出);

8)在适用的法规规定的情况中产生的劳动保护支出和职业安全支出;

9)与按照乌克兰《关于确认合格法规》的规定确认产品、质量系统、质量管理系统、环境管理系统、员工符合规定相关的支出金额;

10)与油气田勘探(或补充性勘探)和清理相关的支出金额(不包括用于油气田开发的油气井建设支出、将上述油气井成本计入运营基金时产生的支出以及其他与购买或生产应按照本法规第一百四十八条的规定进行折旧的固定资产相关的支出);

11)其他一般性生产支出(包括在公司内部将材料、零部件、中间产品、仪器从商店和仓库转运至成品库存场所的支出);因库存不足产生的支出、因商店原材料资产不足产生的支出或因商店原材料资产受损而产生的损失,且按照中央行政机构批准的标准以及确保制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门批准的标准,上述损失在自然损失范围内;

 

第一百三十八条第八款第六节:购买天然气的支出(上述支出构成了在纳税申报期内按照规定关税向消费者供应天然气且已获得担保的供应商的服务成本)应被认定为获得担保的供应商从其按照法律规定在银行开设的当前账户中转给天然气所有者资金金额,且应对从所有类型的消费者处收到的已消费天然气费用的转账做特殊处理。

 

在执行了天然气所有者和经认证的天然气供应商之间签署的天然气验收证明后,应根据获得担保的供应商按照纳税申报期的天然气验收证明购买天然气的成本金额对计入天然气成本的支出进行调整(可上调整或向下调整)。

 

第一百三十八条第九款:其它直接支出应包括任何其它可直接计入特定支出对象的生产支出,包括向本法规第一百四十三条中提及的社会活动提供的缴款、土地份额租金和资产份额租金、向农业生产合作社成员(上述合作社成员不属于企业且在上述农业合作社从事劳务活动)支付的合作社付款。

 

第一百三十八条第款:其它支出应包括: 

 

第一百三十八条第款第一节:未包含在内; 

 

第一百三十八条第款第二节:以下直接计入企业维护和管理成本的行政管理支出:

1)一般企业支出,包括组织成本、举行董事会年度会议和其它管理会议的支出以及接待支出;

2)商务出行支出和董事会维护和管理支出(包括管理层员工的劳务成本)以及其它普通工作员工的支出;

3)固定资产维护支出、其它一般用途的非流动性有形资产的维护支出(如经营租赁支出,包括汽车租赁,购买燃油和润滑油的支出、停车费、资产保险支出、资产折旧支出、资产维护支出、供暖、照明、供水、卫生和安全支出);

4)咨询费用、信息费用和审计费用以及纳税人在其商业经营活动框架内获得的其他服务的费用;

5)通信服务支出(包括邮件支出、电报支出、电话支出、电传支出、传真支出、无线服务支出和其他类似的支出);

6)用于一般商业用途的无形资产折旧;

7)在法庭解决争议的成本;

8)现金管理服务和其他银行服务费用;

9)其他一般商业支出;

 

第一百三十八条第十款第三节:展销成本,包括与销售商品、完成工作和提供服务相关的支出:

1)存储制成品的仓库和分销中心的商品包装填充材料和包装材料的支出;

2)装饰成本;

3)向批发商、销售代理人和销售部门的雇员支付的工资和费用;

4)广告和市场营销成本(包括市场调查成本),交付商品之前的检查成本;

5)从事销售活动的雇员的差旅支出;

6)与销售商品、完成工作和提供服务相关的固定资产和其他非流动有形资产的维护支出(包括经营租赁支出、保险支出、折旧支出、维修支出、供热、照明、安保支出);

7)商品的交通运输成本、管理成本和保险成本,货运代理服务成本以及与按照商品供应合同(或以商品供应合同为依据)运输商品或产品相关的服务成本;

8)保修成本和保养成本;

9)在企业单位的商店之间运输已完工产品或已完工商品的成本;

10)与销售商品、完成工作和提供服务相关的其他支出;

 

第一百三十八条第十款第四节:其他运营支出,包括但不限于以下支出:

1)外汇交易活动支出,由本法规第一百五十三条中规定的汇率差额而产生的亏损;

2)非流动性租赁资产折旧;作为按照乌克兰关于《地区供水供热、卫生集体设施租赁或税收优惠特征》的法规授予优惠的对象一部分的非流动性无形资产折旧;

3)与商业经营活动相关的其他运营支出,包括但不限于:向本法规第一百五十九条中规定的保险储备金缴纳的金额;

 

本条款规定的累计税款金额和累计费用金额(不包括本条款中列出的税款和费用清单中未确定的税款和费用),一次性缴纳的乌克兰全国强制性社会保险,针对缴纳和交付乌克兰《关于提供养老金的法律》第十三条第二款至第九款中指定的养老金,对乌克兰养老金基金实际支出进行补偿的金额,根据乌克兰《关于科学活动与科学技术活动法》确定的养老金金额与按照其他法律条款的规定计算出的养老金金额(相关人员有权按照上述法律条款计算上述养老金,且应强制从适用的法律中规定的企业、机构和组织的基金中拨款缴纳上述养老金),以及法律规定的其他强制性付款,但不包括本法规第一百三十九条第一款第六节和第一百三十九条第一款第十节中规定的税款和费用以及本法规第一百三十九条第一款第十一节中规定的处罚、利息罚金和没收物品。

 

对于将农产品生产作为核心经营活动的纳税人,其支出组成应包括不用于农业生产活动的土地的土地费用;

 

为纳税人的商业经营活动提供信息支持的支出,包括与法律问题的支出、购买文学作品的支出、互联网服务费用和特别文学期刊订阅费用;

 

经授权的银行按照管辖设立和经营银行管理基金的法律向额外特别养老金存款保险储备金和银行管理基金额外特别保险储备金提供的基金金额;

 

第一百三十八条第十款第五节:融资支出,包括累计的利息支出(为使用信贷和贷款、发行的债券而产生的利息以及融资租赁利息),企业在本法规规定的期限内产生的其他与借款相关的支出(但不包括已按照会计核算规则或会计核算标准计入符合规定资产的支出的融资支出);

 

第一百三十八条第十款第六节:由正常经营活动产生的其他支出(不包括融资支出),且上述支出与生产和(或)销售商品、完成工作和提供服务并无直接关系,上述支出包括:

1)纳税人在纳税申报年度内自发向乌克兰国家财政预算或地方财政预算、本法规第一百五十七条中规定的非营利性组织转入的已销售商品、已完成工作和已提供服务的金额或成本,且金额不应超出纳税人在上一年度获得的应税收入的百分之四;

 

2)雇主出于文化培训、体能训练和改善健康状况的目的向主要贸易协会组织转入的资金金额,且雇主按照《乌克兰贸易协会及其权利和活动法》的规定签订的集体协议或集体合同中已预先已对上述情况做了规定,同时上述资金金额不应超出本法规第一百三十八条第十款第六节的第一段中规定的上一纳税申报年度的应税收入的百分之四。

 

在上述情况中,若纳税人在上一纳税申报年度内的应税项目处于亏损状态,则在确定转交资金的金额时,应适当考虑纳税人在对上述亏损结果进行申报的年份之前的年份内获得的应税收入金额,但仅限于申报年份之前的四个纳税申报年度;

 

3)由在切尔诺贝利核事故中受灾的乌克兰人员的协会组成的企业(上述企业全职雇佣的上述在切尔诺贝利核事故中受灾的乌克兰人员至少占其总雇员人数的百分之七十五)向切尔诺贝利核事故中受灾的乌克兰人员协会提供的用于慈善活动的资金金额,但不应超过上述企业在之前的纳税申报年度内获得应税收入的百分之十;

 

4)出于税务目的,成立坏账储备金的支出应被视为无法收回的债务金额,且应适当考虑本法规第十四条第一款的第一小节中的规定。本条款的规定应适用于银行和从事银行业务的机构,且应适当考虑本法规第一百五十九条的规定;

 

5)按照乌克兰部长内阁确定的职位描述和范围免费向以下人员提供的煤炭、煤砖或泥炭砖的成本,包括煤炭、煤砖或泥炭砖价值的补偿款:

 

从事煤炭开采或加工活动的工人以及煤炭生产企业雇佣的工人;       

 

以下曾在煤炭开采企业煤炭加工企业工作的退休人员:从事煤炭开采活动超过十年的男性员工和从事煤炭开采活动超过七年六个月的女性员工;在地下从事相关工作超过十五年的男性员工和在地下从事相关工作超过十二年六个月的女性员工;在地上煤矿经营加工流水线、处于建设阶段的煤矿、露天开采的煤矿、煤炭加工处理和压制煤砖的工厂工作超过二十年的男性员工和在地上煤矿经营加工流水线、处于建设阶段的煤矿、露天开采的煤矿、煤炭加工处理和压制煤砖的工厂工作超过十五年的女性员工;

 

伤残退伍军人和退伍军人、战争劳工、被授予一级、二级或三级矿工荣誉奖章或矿工勇士奖章的人员、因系统性疾病致残的人员且其在致残之前使用了上述权力;               

 

在煤炭生产或加工企业死亡的工人的家庭(上述家庭获得了幸存者养老金)以及本小节中提及的生前享有上述权力的已去世的领取养老金人员的配偶;

 

6)纳税人出于保护文化遗产的目的主动向科学研究机构、教育机构、文化机构、自然保护区、博物馆、博物馆保护区转交或提供的用于特定目的的资产成本或资金金额,且金额不应超出纳税人在上一纳税申报年份获得的应税收入的百分之十;

 

7)纳税人出于乌克兰居民的利益主动转交或提供的用于制作乌克兰电影(包括动画电影)和视听作品的资产的成本或资金,且金额不应超出纳税人在上一纳税申报年份获得的应税收入的百分之十;

 

8)纳税人拥有的自然保护基金的维护和运营支出(不包括应按照本法规第一百四十四条至第一百四十八条的规定进行折旧或偿还的支出);独立存储、加工、处置因纳税人的生产活动产生的废弃物的支出或购买由第三方提供的关于收集、存储、运输、处置和去除因纳税人的生产活动产生的废弃物服务的成本;污水处理成本;保护受纳税人的商业经营活动的负面影响的生态系统而产生的支出。若监管机构与纳税人认定的环境保护活动支出金额不一致,监管部门应根据主管部门专家的意见做决定;

 

9获得由政府部门下发的用于进行商业经营活动的执照和其它特殊许可证的费用(不包括成本和使用条款满足本法规第一部分中的固定资产确定的特征且应作为无形资产的一部分进行折旧的执照和其它特殊许可证),包括在乌克兰国家登记部门进行企业登记的支出,为获得在乌克兰境外捕捞鱼类和海产品的权力而购买相关执照和其它特殊许可证而产生的支出,以及提供交通运输服务的支出。

第一百三十八条第十一款:因能证实本条款中规定支出的文件丢失、损毁或磨损(已在纳税申报期内由上述文件进行了证实)而未能计入之前纳税申报期支出的支出金额。                       

 

因出现错误而未计入之前纳税申报期支出的支出金额,且在纳税申报期内计算税务欠款金额时发现了上述错误。      

 

本条款规定的在之前纳税申报年度内产生的支出应表示为其它支出的一部分,纳税申报年度内产生的支出应表示为相关类型支出的一部分(包括销售商品、完成工作、提供服务的成本,一般生产支出、一般管理支出等)。

 

第一百三十八条第十二款:其它支出包括但不限于以下支出:

        

第一百三十八条第十二款第一节:按照本法规第一百四十四条至第一百四十八条、第一百五十条、第一百五十三条、第一百五十五条至第一百六十一条的规定确定的未计入销售商品、完成工作或提供服务的成本的支出;               

 

第一百三十八条第十二款第二节:由商业经营活动产生的的其它支出,且上述支出完全不受本法规关于将其计入收入组成规定的限制;

 

第一百三十八条第十二款第三节:纳税人主动向雇主机构和按照适用的法规成立的雇主协会缴纳或提供的作为入场费、会员费和特殊目的缴款的资金或资产成本,且金额不应超出在纳税申报年度内计算出的纳税人工资支出金额的百分之零点二;

 

第一百三十八条第十二款第四节:金额与银行年度扣款金额相当的资金,且在借方根据贷款协议及时偿还全部重组债务的三年期限过后的五年中,上述金额不应超过未偿还债务基金额的百分之零点五。

 

 

第一百三十九条:确定应税收入时不应考虑在内的支出

 

第一百三十九条第一款:以下支出不应被计入支出构成中: 

 

第一百三十九条第一款第一节:与商业经营活动无关的支出,包括:

 

安排并举办公共集会、演出、假期和娱乐活动的支出,购买和分发本法规第一百五十七条中规定的礼品的支出(不包括向非营利性组织提供的慈善缴款和其它缴款)以及与本法规第一百四十条第一款第五节中规定的广告营销活动相关的支出。

 

本小节第二段中做出的限制性规定不适用于将以下业务作为核心经营活动的纳税人:   

 

应其它人员的要求并由其它人员出资安排公共集会、演出和假期的纳税人;   

 

购买彩票和其它能证实参与彩票抽奖活动的权力的文件;     

 

为满足其它人员的个人需求而向其提供资金,但不包括本法规第一百四十二条和第一百四十三条中规定的付款以及本法规条款规定的其它情况下的付款;

 

第一百三十九条第一款第二节:纳税人按照佣金合同、代理协议和其它类似的协议的规定出于上述佣金合同、代理协议和其它类似的协议中的托运人、委托人的利益并根据商品成本金额转交的付款; 

 

第一百三十九条第一款第节:针对商品、劳务和服务暂缴的款项或缴纳的预付款; 

 

第一百三十九条第一款第四节:偿还获得的贷款、信贷的支出(不包括按照本法规第一百三十五条第五款第五节的规定计入收入构成的应偿还资金援助);

 

第一百三十九条第一款第五节:购买、生产、建设、重建、翻新固定资产的支出和以其他方式改良固定资产的支出,与开采活动相关的支出和购买或生产应按照本法规第一百四十四条至第一百四十八条的规定(且应适当考虑本法规第一百四十八条第五款和第一百四十六条第十一款和第十二款的规定)进行折旧的无形资产的支出;

 

第一百三十九条第一款第六节:本法规第一百五十三条第三款和本法规第一百六十条中规定的所得税金额以及税款金额;计入纳税人购买的用于生产活动或用于非生产活动的商品(或劳务和服务)价格的增值税,在支付本法规第四部分中规定的收入时扣除的个人所得税。

 

对于未进行增值税纳税人登记的纳税人,其支出构成应包括其缴纳的作为商品、劳务和服务购买价格一部分的增值税金额,且上述商品、劳务和服务的价格是指上述纳税人的购买支出。

 

若纳税人进行了增值税纳税人登记,同时上述纳税人进行了应缴纳增值税的商品销售交易活动(或完成工作、提供服务的交易活动)以及免税的商品销售交易活动(或完成工作、提供服务的交易活动)或应缴纳税款的商品销售交易活动(或完成工作、提供服务的交易活动),则纳税人缴纳的作为购买商品、劳务和服务支出的一部分的增值税(已计入纳税人的支出构成)以及应进行折旧的固定资产和无形资产应相应地计入纳税人的支出中,或将按照本法规第五部分的规定未计入上述纳税人税务抵免范围的金额计入相关固定资产对象或无形资产对象的成本中。

 

若增值税纳税人应按照本法规第五部分的规定确定税基以根据报酬金额(或边际利润或盈余)累计增值税欠款,则纳税人应将其缴纳的作为商品或服务购买支出一部分且已计入纳税人的支出构成的增值税与应进行折旧的固定资产或无形资产计入固定资产相关对象或无形资产相关对象的成本中;

 

第一百三十九条第一款第七节:纳税人协会的管理部门的维护支出,包括作为独立法人企业的母公司的维护支出;

 

第一百三十九条第一款第八节:分红;

 

第一百三十九条第一款第九节:未经纳税人必须按照会计核算规则和税款计算规则维护并保存的相关付款原始文件、结算原始文件和其他原始文件证实的支出。

 

若上文提及的文件丢失、被损毁或产生磨损,则纳税人应有权以书面形式向监管部门提交相关申请并采取必要措施重新出具上述文件。纳税人应在提交纳税申报期的税务欠款计算结果之前提交上述书面申请或在提交纳税申报期的税务欠款计算结果的同时提交上述书面申请。在监管部门收到了纳税人提交的上述书面申请后,纳税人应在九十个日历天数内修复任何丢失、被损毁或磨损的文件。

 

若纳税人在下个纳税申报期内修复了上文注明的文件,则应将经上述文件证实的支出计入纳税人修复上述文件的纳税期的支出构成中。

 

第一百三十九条第一款第十节:为按照本法规第一百五十二条第一款和第一百五十二条第二款规定的形式降低纳税人的税务欠款而对某些类型的商业经营活动征收的金额;

 

第一百三十九条第一款第十一节:纳税人应根据协议双方做出的决定或相关部门做出的决定或法庭做出的裁决支付的利息罚金金额和(或)处罚、没收物品;

 

第一百三十九条第一款第十二节:从二零一二年一月一日起已被排除在外;

 

第一百三十九条第一款第十三节:纳税人在纳税申报期内从乌克兰非居民处获得咨询服务、市场营销服务、广告服务(或劳务)产生(或计算出)的支出(不包括出于应按照本法规第一百六十条第八款的规定缴纳税款的非居民常设机构的利益产生的支出或计算出的支出),且上述支出的金额应高于纳税人在纳税申报年度的上一年度由销售商品或提供劳务或服务获得的收入或收益(不包括增值税和消费税)的百分之四,对于银行,其在纳税申报期内从乌克兰非居民处获得咨询服务、市场营销服务、广告服务(或劳务)产生(或计算出)的支出金额应高于银行在纳税申报年度的上一年度由商业经营活动获得的收入(不包括增值税)的百分之四。

 

若出于自身利益缴纳了相关付款的人员属于享有本法规第一百六十一条第三款中规定的离岸身份的非居民,则纳税人的支出构成不应包含其在纳税申报期内从乌克兰非居民处获得咨询服务、市场营销服务、广告服务(或劳务)产生(或累计)的全部支出金额;

 

第一百三十九条第一款第十四条:因从非居民处获得工程服务或劳务产生的支出或计算出的支出金额(不包括出于应按照本法规第一百六十条第八款的规定缴纳税款的非居民常设机构的利益累计的支出),且上述支出金额不应低于按照相关合同进口的设备以及在本法规第一百三十九条第一款第十五节规定的情况中进口的设备的海关价值的百分之五;

 

第一百三十九条第一款第十五条:在适用以下条件的情况中,不应将从非居民处获得工程服务或工程劳务而产生的支出计入纳税人的支出构成中:

 

  1. 出于自身利益收取工程服务费用的人员属于享有本法规第一百六十一条第三款中规定的离岸身份的非居民;
  2. 2出于自身利益收取工程服务费用的人员不属于上述服务费用的受益接收人或实际拥有人。


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