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俄罗斯联邦税典-第二部分 - 第26章 矿产资源开采税

税种:资源税

颁布日期:1998-07-31

实施日期:

附件:

俄罗斯联邦税典-第二部分

 

26章  矿产资源开采税

 

334条 纳税人


依照俄罗斯立法使用矿产的公司以及个体经营者应被视为矿产资源开采税的纳税人(本章以下简称“纳税人”)。

335条 矿产资源税纳税人的注册


 1. 纳税人应在其依照俄罗斯立法所使用的矿产的所在地注册成为矿产资源税的纳税人(本章以下简称“纳税人”),除非在国家授予使用矿产的许可证(许可)后的30天内,本章第2条中有其他规定。就本章而言,在这种情况下,纳税人所使用的矿产的所在地应被视为俄罗斯联邦境内矿产(矿物)地下土壤的所在土地。
 2.在俄罗斯联邦的排除经济区以及俄罗斯联邦境外,若开采工作在俄罗斯联邦的管辖(或从别国租赁,或在国际条约下使用的)领土范围内的地下土壤中进行,则在俄罗斯联邦大陆架上进行矿物开采的纳税人应在其公司或自然人所在地点进行纳税人注册。
 3. 矿产资源税的纳税人的注册细则应由俄罗斯联邦税务局进行确定。

336条 税基


 1. 除本章第2项中进行了其他规定,矿产资源税(本章以下简称“税”)的税基应为以下3种:
  1)  依据俄罗斯法律,纳税人通过位于俄罗斯领土内的地下土壤中获得的矿产资源; 
  2)  从开采废料(废石)中提取的矿产资源(若该提取工作在有关俄罗斯土壤立法的独立执照下进行);
  3)  在俄罗斯联邦境外开采的矿物资源,若该开采工作在俄罗斯联邦的管辖之下(或从别国租赁,或在国际条约下使用)的领土进行并由纳税人所使用。
 2. 就本章而言,一下5项不应被视为税基: 
  1)  由个体经营者开发并由其为个人消费的目的而使用的分布较广的矿产资源; 
  2)  开采(收集)的矿物、古生物或其他地质种类的资源; 
  3)  在具有科学、文化、美学、卫生康复或其他公共意义的特别保护的地质资源的形成、使用、再建造和修理的情况下,从地下土壤开采的矿产资源。认定地质资源为具有科学、文化、美学、卫生康复或其他公共意义的特别保护的地质资源的程序,应由俄罗斯联邦政府进行设定;
  4)  若在其开采前应进行征税,则通过采矿/开采处理设施或与采矿/开采处理相关的设施提取的矿物资源应进行倾倒或废弃(废石);
  5)  地下水引流不应包括在有关开发矿藏或建设和运行地下开采工程时的国家矿产资源资产负债表中。

337条  已开发的矿产资源


 1. 就本章而言,本法典第336条第1项中所述的矿产资源应被成为已开发的矿产资源。这里的“矿产资源”应指实际从地下土壤(废弃物、废石)中开采(开发)的矿产资源产业的输出以及采石(若本章第3项中没有其他规定)(岩石、流体及其他混合体)的输出,为保证其质量,前者应根据俄罗斯联邦国家标准、行业标准、区域标准、国际标准进行,或在上述标准缺失的情况下,根据具体开采的矿产资源,依照组织(公司)的标准进行。
 收到的矿石的深加工(选矿、工艺加工)的产品不应被视为矿产。
 2. 以下是矿产资源的种类: 
  1)  无烟煤、煤、烟煤、褐煤、可燃页岩;
  2)  泥炭;
  3)  烃原料:
无水、无盐且具有稳定性的油;
从所有类型的烃原料矿藏开采的,经过分离、水分离、轻馏分剥离以及去除了其他杂质的气体凝析油;
从所有类型的烃原料矿藏开采的,从油井中提取的可燃性天然气(溶质气体或溶质气体和套管头瓦斯的混合气体)(以下简称为原油伴生气); 
从各种类型的烃原料矿藏中提取的可燃性自然气体,包括随附气体; 
  4)  商品矿石
 黑色金属商品矿石铁、锰、铬);
 有色金属(铝、铜、镍、钴、铅、锌、锡、钨、钼、锑、汞、镁,以及其他分类不包括的有色金属;
 从专属矿藏中开采的稀有金属(钛、锆、铌、稀土、锶、锂、铍、钒、锗、铈、钪、硒、锆、钽、铋、铼、铷); 
多成分复杂的矿石
  5)  多成分复杂的矿石中提取的有效成分,在其被送到某个组织内进行进一步的处理的情况下(选矿、工艺加工)
  6)  挖掘化学非金属原料(磷灰石-霞石和磷矿石、钾、镁和岩石盐、硼石、硫酸钠、天然硫和硫气体、黄铁矿和复杂的矿藏、重晶石、石棉、碘、溴、氟石、土染料(矿物颜料)、碳质岩石以及其他用于化工及化肥行业的各类非金属矿产资源
  7)  开采非金属原材料研磨石、石英脉(不包括特殊纯度的石英和压电光学原料)石英岩、冶金用碳质岩石、石英、长石、硅质原料、玻璃砂、天然石墨、滑石(滑石)、菱镁矿、滑石菱镁矿、叶蜡石、云母、白云母、云母、金云母、蛭石、用于生产钻井泥浆和吸附剂的耐火粘土、其他其余分类不包括的矿产资源);
  8)  沥青岩(以及本条第3子项中所述的矿产)
  9)  稀有金属原材料(微量元素)(尤其是铟、镉、碲、铊、镓) 以及其他被开发的其他矿产资源矿石的相关成分的矿产资源;
  10)  主要用于建筑业的非金属原材料石膏、硬石膏、天然的白垩、白云石、石灰石融合剂、石灰石、用于生产石灰和水泥的石灰质岩石、天然建筑砂、卵石、砾石、砂石混合、建筑石材、外墙挂板石、泥灰岩、粘土、以及其他用于建筑业的非金属原材料 
  11)  压电光学原材料,特殊纯度的石英原材料和精细的宝石原材料(黄玉、软玉、硬玉、蔷薇辉石青金石、紫水晶、绿松石、玛瑙、碧玉等)的优质产品;
  12)  天然钻石,基岩中的其他宝石,碎石和人造矿藏尤其是,经过分级和分类的粗石(天然钻石、红宝石、绿宝石、蓝宝石、翠绿宝石、琥珀); 
  13)  在开采宝石时(例如开采基岩(矿),碎石和人造矿藏中的贵金属)发现的,含有贵金属(金、银、铂、钯、铱、铑、钌、锇)的精炼商品矿石以及其他半成品;
  14)  天然盐和纯氯化钠
  15)  含有矿产资源(工业用水)和/或天然医疗资源(矿泉水),以及温泉水的地下水; 
  16)  放射性金属的原材料(尤其是铀和钍)。
 3. 矿产资源,与从矿床(通过特殊类型的恢复工程的加工技术手段获取矿物原料(尤其是地下气化和浸出、碎石矿藏的疏浚和液压挖掘、水采),以及根据采矿许可证进行的归类为特殊类型的恢复程序(尤其是从覆盖层或选矿尾矿中开采的矿产资源、通过专用机器进行的溢油收集))开发出来的产品同样应被视为矿藏加工的产品。

338条 税基


 1. 纳税人有责任根据每项开发的矿产资源(尤其是,在开发主要矿产资源的地下土壤中提炼的有效成分)确定自己的税基。
 2. 除本条有其他的要求,税基应为所开采矿产资源的价值,除从各种类型的烃原料矿藏中提取的随附气体以及可燃性自然气体。所开采的矿产资源的价值应根据本法典第340条中的条款进行确定。
 在从各种类型的烃原料矿藏中开采随附气体以及可燃性自然气体时,税基应由提炼出来的矿物的数量来决定。
 3. 所开采的矿物资源的数量应根据本法典第339条中的内容进行确定。
 4. 所开发的矿物资源的税基应根据本发点第337条中的条例进行分别计算。
 5. 考虑到所开发的不同矿物资源有不同的税率或税率的系数不同,税基根据各自的税率来确定。

339条 确定所开发的矿产资源质量的程序


 1. 纳税人应负责确定所开采的矿物资源的数量。其数量(取决于开采的矿产资源)应按照重量或者体积单位来确定。
 2. 开发的矿产资源的数量应直接(通过使用计量装置和设备)计算,或直接(通过计算的方式、通过在地下土壤中开采的矿产资源的原材料(废弃、废石)的数据) ,除本条中另有规定。若无法使用直接方式,则应使用间接计算方式。
 纳税人使用的计算所开采矿产资源数量的方法应按照纳税人以纳税为目的的计算方法进行,且在整个矿产资源开采过程中,纳税人都应遵循该计算方式。纳税人采取的矿产资源数量的评估方法,仅在矿产矿坑的技术设计发生变更时,根据矿产资源开采的技术发生的变更而改变。
 3. 这里,若纳税人采取了直接的矿产资源数量评估方式,所开采矿产资源的数量的确定应将矿产资源的实际损失计算在内。 
 预估的矿产储量的减少数量与完成整个矿产开采工作后的实际开采的矿产数量,应被视为实际的损失。当在实施测量的税期内进行开采矿产数量的确认时,应根据测量结果,对矿产的实际损失进行计算。
 4. 当在基岩(矿石)、砾石和人造矿藏中发现贵金属时,所开采的矿产资源的数量应根据进行的记录(该记录依据俄罗斯联邦贵金属和贵重岩石立法进行)中的数据内容进行确认。
 非用于加工的贵金属块应为本条第1段提及的recomineral 资源。此外,税基应根据其储量进行分别确定。
 5. 当从基岩、砾石和人造矿藏中开采贵金属时,所开采的矿产资源的数量应在粗石的初步分级、分类以及评估后进行确认。这里,稀有宝石应分开登记,且应单独确定其税基。
 6. 依照本法典第337条,所开采矿产资源的数量被定义为包含在开采的多成分复合矿石中的可利用成分,应被视为矿石成分的纯化学成分形式。
 7. 当在一个税期内确定矿产资源的数量时,应根据相关的生产操作(加工)对矿产进行核算,矿产从地下土壤(废石、腐坏物品)中的开采(提取)的工作应在税期内完成,若本条第8项中未进行其他规定。
 这种情况下,当在持有矿物开采的执照(许可)的情况下开发矿物矿坑时,整个根据初步矿坑开发初步设计进行的复杂的生产操作(加工)工作应予以考虑。
 8. 在矿床开发完成之前销售和(或)使用矿物源材料时,税期内开发的矿产的数量应被视为在上述因个人需求在指定税期内销售或使用的矿产原材料中矿物的数量。

340条 当计算出税基时,所开采的矿产资源估值的程序


 1. 纳税人有义务按照以下方法之一对开采的矿产资源进行估值:
  1)  以相关税期内纳税人现行销售价格为基础,不计国家补助; 
  2)  以相关税期内纳税人所开采的矿物资源的现行销售价格为基础; 
  3)  以所开采的矿物资源的额定价格为基础。
 2. 若纳税人采取本条第1项第1子项中所列的评估方式,则所开采的矿物资源的单位价值应以纳税人所开采矿物在当前税期(或在上一个税期)内的现行销售价格的所得款项为基础来确定, 不考虑为补偿批发价格和定额价之间差距的国家补助。
 在这种情况下,所开采矿物资源销售的所得款项(少于补助款)应根据销售价格,并考虑到本法典第40条的内容来确定,减少增值税(以防在俄罗斯联邦领土以及独立国家联合体成员国领土上销售的情况)并根据运输条例从消费税中减去运输费用。
 当所开采矿物的销售所得以外币形式收到时,应由纳税人按照本法典第271273条中的内容选择的确认收入的方法,将外币按照矿产销售当日,俄罗斯联邦中央银行设定的汇率兑换成为卢布。
 就本章而言,运输费用应包括关税支出和外贸交易相关费用,从成品仓库(登记中心、住通道入口、消费中心或加工中心、收货人网络分割点以及其他类似场所)向收货人运输的费用,以及依照俄罗斯立法计算的必要货物保险费用。
 就本章而言,将所开采的矿物资源向收货人递送(运输)费用,尤其是包括通过干线、铁路、水路以及其他运输方式递送(运输)的费用,排水、灌装、装卸和转运的费用,港口服务费以及运输/转运费。
 费用评估应按照所开采的矿产资源的种类,依照各自的销售价格分别确定。
 所开采的矿物资源的价值应为依据本法典第339条的内容计算的所开采矿物资源的数量乘以根据本条计算的所开采矿产资源的单位价值。
 所开采矿产资源的单位价值应根据其销售的(根据本条内容计算的所售矿产资源的)收益率进行计算。
 3. 若国家不对所开采矿产资源的销售价格进行补助,纳税人应采用本条第1项第2子项中的估算方式。在这种情况下,所开采矿产资源的单位价值的评估应遵循本法典第40条中的规定,在所开采的矿产资源依据销售价格计算的销售所得减去增值税(当销售工作在俄罗斯境内完成,以及在独立国家联合体成员国的领土上进行)以及消费税,减去纳税人运输费用金额的基础上进行。
 若销售所开采矿产资源的所得以外币的形式支付,则应将其以俄罗斯中央银行在销售发生的当日根据纳税人按照本法典第273条选择的确定收入的条理设定的汇率,将外币兑换为俄罗斯货币。
 就本章而言,运输消费金额应包括关税及有关对外贸易的交易费用,以及从成品仓库(登记中心、住通道入口、消费中心或加工中心、收货人网络分割点以及其他类似场所)向收货人运输的费用,以及依照俄罗斯立法计算的必要货物保险费用。
 就本章而言,将所开采的矿物资源向收货人递送(运输)费用,尤其是包括通过干线、铁路、水路以及其他运输方式递送(运输)的费用,排水、灌装、装卸和转运的费用,港口服务费以及运输/转运费。
 费用评估应按照所开采的矿产资源的种类,依照各自的销售价格分别确定。
 所开采的矿物资源的价值应为依据本法典第339条的内容计算的所开采矿物资源的数量乘以根据本条计算的所开采矿产资源的单位价值。
 所开采矿产资源的单位价值应根据其销售的(根据本条内容计算的所售矿产资源的)收益率进行计算。
 4. 若纳税人不销售所开采矿产资源,则其应使用本条第1项第3子项中的评估方法。
 在此情况下,纳税人有责任根据税务记录数据对所开采矿产资源的额定值进行评估。这里,纳税人应适用以缴纳公司利润税为目的用于计算税基的收入和费用的确认程序
 以下几种纳税人在税期内发生的费用类型应在确定所开采矿产资源额定值时进行考虑: 
  1)  根据本法典第254条计算的材料费,以及在存储过程中发生的材料费、运输费、包装费以及其他准备费用(尤其是售前准备工作的费用),所开采矿产资源的销售费用(包括材料费),以及纳税人在生产销售其他类型产品、商品(工作、服务)中产生的其他费用;
  2)  根据本法典第255条计算的劳动报酬支出,非开采工作人员的劳动报酬支出; 
  3)  根据本法典第258-259条计算的累计折旧,包括与所开采矿产无关的应计折旧资产的折旧额
  4)  根据本法典第260条计算的固定资产维修费用,包括与所开采矿产无关的固定资产维修费用;
  5)  根据本法典第261条计算的自然资源开采费用; 
  6)  本法典第265条第89子项中设定的其他费用,包括其中列出的与所开采矿产无关的费用;
  7)  根据本法典第263264269条计算的其他费用,包括所开采矿产无关的费用。
 当确定所开采矿产资源的额定值时,应考虑本法典第266267270条中列出的费用
 这里,纳税人在税期内产生的直接费用在税期结束时应分摊到各开采矿产资源以及工作程序中。工作程序的平均费用应根据本法典第319条第1项的条例进行确定和评估。在确定所开采矿产资源的成本估算时,也同样应根据本法典第25条的内容计算间接指出。在这种情况下,纳税人在一个报告(税)期内产生的间接支出应依照矿物开采直接费用在直接费用总额中所占的份额,分摊到各开采矿产资源以及纳税人其他活动支出中。纳税人在一个税期内产生的支出总额应按照该税期内各开采矿产资源的数量占总开采数量的份额分摊到各开采矿产资源中。税期内与矿产资源开采先关的直接费用应全额包括在相应税期中所开采矿产资源的额定值中。
 5. 从矿脉(矿石)、碎石和人造矿坑中开采的贵金属成本应根据纳税人在适当的税期内销售化学纯金属的价格减去增值税和纳税人在提纯和向收货人(在这种价格下-从上个税的收货人处收取)递送(运输)中产生的支出的值进行评估。
 与此,上述所开采矿物资源的单位成本应根据所开采矿产一个单位内的化学纯金属的比例(在自然指标下)以及一个单位化学纯金属的成本来确定。
6. 所开采的宝石成本的评估应根据俄罗斯联邦有关贵金属和宝石的立法,从其开采最初开始进行。

非加工的稀有宝石和稀有贵金属成本的评估应根据其销售价格(不计增值税)减去纳税人向收货人递送(运输)该矿产的费用的值来确定。

 

 

341条 税期


 一个日历月应被视为一个税期。

342条 税率


 1. 在以下资源的开发中,税费应实行零税率(0卢布,这里所开采矿产的税基应依照本法典第338条的内容确定为所开采矿物实物数量):
  1)  与额定矿产资源损失受到同样关注的矿产资源。
 就本章而言,矿产资源额定损耗” 意味着在开采中产生的矿产资源的实际损失,该损失与公认的矿藏开采方案和技术有关,且应在俄罗斯联邦的政府规定的程序额定损失的最高限额内;
  2)  随附气体;
  3)  含有矿产资源的地下水(工业用水),其开采与其他类型的矿产资源的采矿有关,且在矿床开采的过程中,以及地下结构的建设和操作中开采; 
  4)  开采低质量(暂时为低质量)矿藏或已核销矿藏(除了在一个矿床的质量下降的情况下,作为一个选择性开采的结果)。矿藏按照俄罗斯联邦立法进行低质量分类;
  5)  根据其开采立法中技术诀窍的缺失,以及从覆盖层、稀释(淋失)岩石、采矿废弃物的设施及采矿相关设施的废物(尤其是从油浆加工产生的废物),在俄罗斯联邦立法中规定的上述石头和废物中所含矿物资源最大值范围内,剩余在覆盖层、稀释(淋失)岩石、处理设施转储或废石中的矿产资源
  6)  纳税人仅为医疗、康复的目的而使用的矿泉水,而非直接销售(尤其是处理、制备、加工以及灌装);
  7)  纳税人仅为农业用途而使用的地下水,尤其是农业用途的土地的灌溉用水、农场的水供应用水、全面的动物设施用水家禽养殖场用水、水果蔬菜种植用水以及公民的动物养殖协会用水
 2. 若本条第1项中没有进行其他规定,则税费应按照一下税率进行征收: 
  -  钾盐开采的税率为3.8%
  -  以下税率为4.0%
     泥炭;
     煤、褐煤、无烟煤和页岩油
     磷灰石-霞石磷灰石和磷矿矿石
  -  条件性黑色金属矿开采的税率为4.8%
  -  以下税率为5.5%
     放射性金属原料;
     非金属矿化工原料(不包括钾盐、磷灰石-霞石、磷灰石和磷矿矿石
     建筑用非金属原料
     天然盐和纯氯化钠
     地下工业用水和温泉水
     霞石和铝土矿;
  -  以下税率为6.0%
     非金属矿化工原料;
     沥青岩
     精矿及其他中间产品
     不属于其他分组的矿物;
  -  以下税率为6.5%
     精矿及其他含有贵金属的中间产品(包括黄金)
     多成分复杂的矿石中所含的贵金属(包括黄金)
     优质压电光学原料高纯石英原料和宝石原料产品
  -  矿泉水的开采税率为7.5%
  -  以下税率为8.0%
     条件性有色金属矿石(包括霞石和铝土矿)
     从所属矿床开采或在其他相关的矿石和矿物资源中开采的稀有金属; 
     多成分复杂矿石,以及复杂矿石的有效成分,不包括稀有金属; 
     天然钻石以及其他珍贵的半宝石
  -  在本条没有进行其他规定的情况下,烃原料开采的税率为16.5%
  -  从各种类型的烃原料矿床中开采的气体的税率为17.5% 
  -  从各种类型的烃原料矿床中开采的可燃性天然气的税率为每立方千米107卢布
 已完成对自己开发矿藏/场的探矿和勘探工作,或已向国家报销一定量矿产储藏的探矿和勘探工作产生的费用,以及截至200171日根据联邦立法被解除纳税人针对探矿和勘探矿藏/场的矿物和原材料的储备扣除义务的纳税人,应针对在专有执照下开发的矿产按照0.的系数进行纳税。

343条 税费计算和缴纳的程序


 1. 若本章未进行其他规定,所开采矿产的税费应按照与税基相对应的适当比例份额的税基进行计算。
 从各种类型的烃原料矿床中开采的随附气体和可燃性天然气的税费应被评估为适当税率产品和税基数量。
 2. 税费的总额应根据各税期的结果,针对各类型的矿产资源进行计算。税费应在纳税人根据俄罗斯联邦立法使用的各矿坑所在地进行缴纳。这种情况下,应缴纳税款应依照各矿坑开采的矿物占开采矿物总量的份额进行计算。
 3. 在俄罗斯境外开采的矿物的税费金额应在该公司或个体经营者的所在地进行缴纳。

344条 缴税期限


 税期结束时的应缴税款最晚应于上个纳税期结束之后一个月的25日进行缴纳

345条纳税申报单


 1. 从矿产资源实际开采工作开展的税期开始,纳税人就有义务提交纳税申报单。
 纳税申报应由纳税人向其所在地区(居住地)的税务机构进行提交。
 2. 纳税申报表应不晚于上个纳税期结束之后一个月的最后一天之前进行提交。

346条 已删除

 

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