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各国税制如在解释上遇有分歧,以英文文本为准。

(41)乌克兰税法

税种:综合税收,税收征管

颁布日期:2014-05-15

实施日期:

附件:

第一百五十三条第六款:若用于提供全部债务债权的抵押资产被转让,则应按照以下规定确定抵押人和受押人的支出和收入:

 

转让抵押人的抵押资产应相当于在进行上述转让活动的纳税期内出售上述抵押资产;

 

若根据合同条款的规定或根据法律规定,为偿还税务欠款并出于受押人的利益而转让了抵押资产,则转让上述抵押资产应相当于受押人在上述资产被转让的纳税期内购买上述抵押资产;

 

若债权人随后将抵押资产出售给了其他人员,则应按照一般规定认定其收入和亏损;

 

在此情况下应按照管辖抵押关系的适用法律做出的规定确定出售价格或购买价格。

 

若根据合同条款的规定或根据法律规定,应以拍卖(公开售)的方式出售用于偿还抵押债务的抵押资产,应按照本法规第一百五十九条第三款第四节中规定的形式和管辖抵押关系的相关法律确定受押人获得的收入和产生的支出。

 

提供由抵押资产做担保的借款以及偿还由抵押资产做担保的借款的程序应由适用的法律做出规定。

 

第一百五十三条第七款:应按照以下规定对租赁交易活动(或出租交易活动)和特许权交易活动征税:

 

转让经营性租赁资产或经营性出租资产不应改变出租方或承租方的纳税义务。出租方应按照其收取租金的纳税期的业绩将累计的租金金额计入其收入中,承租方应按照其缴纳租金的纳税期的业绩将累计的租金金额计入其支出中。上述程序也适用于对土地和住宅交易活动征税;

 

出于纳税目的转让融资租赁(或出租)资产应相当于在进行转让活动时出售上述融资租赁资产或出租资产。在上述情况下,出租方应将获得的款项计入其收入,对于在进行转让活动时属于承租方固定资产一部分的融资租赁资产,按照本法规第一百四十六条关于销售活动规定的条款,进行上述融资租赁资产转让活动时,承租方相关固定资产项目的剩余价值应为零,且承租方应按照进行上述转让活动的纳税期的业绩并出于资产折旧目的将出租固定资产项目的支出(不包括按照租赁合同累计的利息或应按照租赁合同累计的利息)计入其支出构成中。

 

在累计租金付款时,出租方应按照其收取累计租金的纳税期的业绩将金额相当于针对租赁对象成本收取的利息或佣金的租金部分(不包括承租人提供的作为出租对象成本补偿款的租金部分)计入其收入中,而承租方应按照其缴纳累计租金的纳税期的业绩将金额相当于针对租赁对象成本收取的利息或佣金的租金部分(不包括承租人提供的作为出租对象成本补偿款的租金部分)计入其支出中。

 

若在将来的纳税期内,承租方应将租赁对象返还给出租方,且并未获得上述租赁资产的所有权,则出于纳税目的,上述转让活动应相当于承租方按照返还上述租赁资产时作为仍未偿还的租赁对象成本补偿金的租金金额的价格将租赁对象转售给出租方。

 

若按照租赁合同确定的委托租赁项目或重新委托租赁项目的成本低于购买或建设上述租赁项目的成本金额,则出于确定正常价格的目的,监管部门可进行不定期检查;

 

将住房基金或土地用于租赁活动应符合经营租赁规定;

 

将住房基金用于融资租赁活动应符合本小节的规定;

 

出租方(资产所有人)将租赁对象所有权转让给其他人员(新资产所有人)并按照融资租赁协议保留出租方的相关权利和义务的情况不应改变在将上述资产(出租资产)转让给其他人员(新资产所有人)之前存在的出租方、承租方和新资产所有者的纳税义务。

 

描述将住宅设施用于附带购买条款的租赁交易活动的会计核算情况时应适当考虑本法规第二十部分中的过渡条款

 

获得特许权资产后不应改变特许经销商的纳税义务。在上述情况中,特许权经销商应按照累计特许权使用费的纳税期的业绩将累计的特许权使用费金额计入其支出金额中。

 

第一百五十三条第八款:对证券交易活动征收的税款

 

第一百五十三条第八款第一节:纳税人应分别保存证券交易活动财务总业绩(收入或亏损)的会计核算记录和其他收入和支出的会计核算记录。

 

纳税人应分别确定在股票交易所进行的证券交易活动的财务业绩以及未在证券交易所进行的证券交易活动的财务业绩。

 

纳税人应按照会计核算规则(或会计核算标准)将在纳税申报期内由其他证券交易活动产生的亏损从纳税人由证券交易活动获得的收入中扣除,以确定证券交易活动的财务业绩。

 

计算出的每一项单独进行的证券交易活动的收入应为纳税人由转让上述证券获得的收入和购买上述证券的成本金额之间的差额,但不包括已将累计但未收到的利息金额从由出售债券获得的收入中扣除的债券交易活动,且应按照本法规第一百三十七条第十八款的规定缴纳税款,同时应将按照发行上述证券的条款累计的由卖方支付的利息金额从购买上述证券的支出金额中扣除。

 

计算出的每一项单独进行的证券交易活动的亏损应为纳税人购买上述证券的相关支出金额超出纳税人由转让上述证券获得的收入之间的差额,但不包括已将累计但未收到的利息金额从由出售债券获得的收入中扣除的债券交易活动,且应按照本法规第一百三十七条第十八款的规定缴纳税款,同时应将卖方支付的利息金额从纳税人购买上述证券的支出金额中扣除。就本条款而言,应在将证券所有权转让给上述证券的买方时对纳税人由出售、交易证券或其他证券转让活动获得的收入进行认定。

 

纳税人出于证券卖方或证券发行人的利益而产生的支出应被认定为纳税人在对其由转让上述证券获得的收入进行认定的纳税申报期内产生的支出。

 

第一百五十三条第八款第二节:就本条款而言,证券应被视为在股票交易所发行的证券,且应满足以下所有条件:

 

1)至少在一家股票交易所发行的证券。国外股票交易所的清单应由乌克兰全国证券和股票市场委员会确定;

2)应按照乌克兰全国证券和股票交易市场委员会规定的要求计算(或确定)乌克兰股票交易活动中的证券价格(或股票交易比例);

3)证券价格信息(包括汇率、证券最终现价或引用的结果)必须在股票交易所网站以及乌克兰全国证券和股票市场委员会的公共信息数据库中进行公布,也可在公共媒体(包括电子形式的公共媒体)中进行公布,且股票交易所应在完成证券交易活动后的三年内向任何利益关联人提供上述证券价格信息。

 

第一百五十三条第八款第三节:若纳税申报期的业绩显示纳税人在股票交易所进行的证券交易活动产生的亏损总金额超出了纳税人由上述证券交易活动获得的收入总金额,则在证券交易所进行的证券交易活动的负财务业绩金额应进行结转,并从纳税人在以后的纳税申报期进行上述交易活动全部财务业绩中扣除,直至完全将上述证券赎回。

 

若纳税申报期的业绩显示纳税人在股票交易所进行的证券交易活动产生的亏损总金额超出了纳税人由上述证券交易活动获得的收入总金额,则并未在股票交易所进行的证券交易活动的负财务业绩应进行结转,并从产生上述负财务业绩的纳税申报期过后的一千零九十五天内的纳税申报期进行上述证券交易活动产生的全部财务业绩中扣除。

 

若纳税申报期的业绩显示,纳税人由在股票交易所进行的证券交易活动获得的收入总金额超出了纳税人由上述证券交易活动产生的亏损总金额,则应将超出部分计入上文提及的交易活动中的应税项目中,并应按照本法规第一百五十一条第四款中规定的税率缴纳税款。

 

若按照纳税申报期的业绩,纳税人由并非在股票交易所进行的证券交易活动获得的总收入金额超出了纳税人由上述各类型证券交易活动产生的亏损总金额,则应将超出的部分计入相关交易活动中的应税项目中,并应按照本法规第一百五十一条第四款中规定的税率缴纳税款。

 

不应将纳税人在股票交易所进行的证券交易活动产生的亏损金额从纳税人并非在股票交易所进行的证券交易活动获得的收入中扣除。

 

第一百五十三条第八款第四节:若纳税人产生了与购买证券或发行方的金融衍生品相关的支出,且在进行交易活动时,纳税人在虚假发行方清单中找到了相关信息,则在确定证券交易活动或衍生品交易活动的财务业绩时,不应认定上述支出金额。

 

虚假发行方的特征应由乌克兰全国证券和股票市场委员会确定,且应经过确保制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门的批准。

 

确保制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门和乌克兰全国证券和股票市场委员会应共同决定将证券发行人列入虚假发行人清单或将证券发行人从虚假发行人清单中排除。

 

应由乌克兰全国证券和股票市场委员会确定证券发行人为虚假发行人的程序以及是否公布上述信息,且应经过确保制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门的批准。

 

第一百五十三条第九款:本法规第一百五十三条第八款中的规定不适用于作为证券发行人的纳税人进行的证券发行、偿还、赎回、兑换和转售交易活动以及出票人、抵押人或下发相关指令或发行债务票据的其他人员发行和赎回上述债券的活动。

 

本法规第一百五十三条第八款的规定不适用于纳税人向基金缴款或向乌克兰居民法人实体或非居民法人实体的法定资本提供固定资产以换取股权的交易活动(符合向纳税人偿还资金或纳税人之前向股权发行方的法定资本提供的资产或资产产权的条件,若上述纳税人属于发行方创始人(或成员)或发行方进行了清算)。

 

计算出的由出售或转让除证券之外的其他形式的企业股权、私有企业的股份、股票、由非居民发行证券的交易活动的财务业绩应为纳税人由进行上述转让活动获得的收入与购买除证券和企业股权之外的债券相关的支出金额之间的差额。

 

纳税人由上述交易活动获得的收入应计入在确定应税项目时考虑在内的收入中,纳税人由上述交易活动产生的支出应计入确定应税项目时考虑在内的支出中。

 

证券转换交易活动应免税。

 

由从事清算活动并按照《乌克兰证券和股票市场法规》的规定作为核心订约方的人员参与进行的证券和其它金融票据买卖交易活动获得的收入或产生的支出不应被计入上述人员的总收入或总支出中(上述交易活动并非出于上述人员的利益进行的交易活动)。                                     

 

本法规第一百五十三条第八款的规定不适用于回购交易活动。

 

纳税人进行上述交易活动的财务业绩应根据会计核算规则或会计核算标准确定且应按照一般程序缴纳税款。若纳税人未在回购协议中规定的期间内履行其应承担的转售(或出售)证券的义务,则应按照本法规第一百五十三条第八款规定的形式对上述交易活动征收税款。                                     

 

本法规第一百五十三条第八款的规定条款不适用于金融衍生品交易活动。在衍生品交易活动中,应按照财务核算规则或财务核算标准确定纳税人在纳税申报期内由上述衍生品交易活动获得的财务业绩,且应按照一般规定对上述金融衍生品交易活动征收税款。

 

本条款规定的正常价格的标准费率不适用于回购交易活动或金融衍生品交易活动。                                          

 

以下文件的原件可被视为用于确定纳税人由在股票交易所进行的证券交易活动和金融衍生品交易活动获得的收入和产生的支出的原始文件                             

 

对于在股票交易所挂牌的证券经纪人——纳税申报期的市场报告;                    

 

对于作为在股票交易所挂牌的证券经纪人客户的纳税人——证券经纪人根据市场报告和与交易商签署的协议制定的报告。

 

第一百五十三条第十款:纳税人由实物贸易活动获得的收入和产生的支出应按照交易活动的合同价格确定,但合同价格不应低于(或高于)正常价格。      

 

第一百五十三条第十一款纳税人由发行并持有公共资金彩票获得的收入超出其产生的与发行并持有上述彩票相关的支出的部分不应缴纳本条款规定的税款。                                

 

第一百五十三条第十二款:纳税人由产品分配协议获得的收入应按照本法规第十八条的规定缴纳税款。                    

 

第一百五十三条第十三款:对根据资产管理协议进行的经营活动征收税款的特征

 

第一百五十三条第十三款第一节:根据信托管理协议获得资产的纳税人(或管理人)应分别保存其由各个信托管理协议获得的收入和产生的支出以及纳税人的个人记录。          

 

第一百五十三条第十三款第二节:单独记录中的收入构成应包括由资产管理活动获得的任何形式的收入。             

 

第一百五十三条第十三款第三节:单独记录中的支出构成应包括按照本法规第一百三十八条至一百四十三条的规定确定的任何支出,包括管理人费用。             

 

就本小节而言,在单独记录中,应按照纳税人将固定资产转入管理活动时的剩余价值对纳税人获得的用于进行管理活动的上述固定资产进行折旧。

 

第一百五十三条第十三款第四节:由每份管理协议获得的收入均应按照一般规定缴纳税款且应由资产管理人向财政预算缴纳税款。                       

 

第一百五十三条第十三款第五节:在按照本法规第一百五十三条第十三款第四节的规定对管理人获得的收入征收了税款后才可向资产管理人发放收入款。       

 

第一百五十三条第十三款第六节:纳税人获得的收入金额不应计入资产管理人的收入构成中以及资产管理人的支出构成中。                                   

 

第一百五十三条第十三款第七节:代扣(或支付)的资产管理费用金额应计入资产管理人由其自身经营活动获得的收入构成中。 

 

一百五十三条第十三款第八节:出于纳税目的,资产管理协议合同双方的商业关系应相当于按照本条款的规定签署的个人民事合同中合同双方的关系。

 

一百五十三条第十三款第九节:对纳税人根据资产管理协议进行的经营活动的业绩进行申报的格式应由确保制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门确定;

 

一百五十三条第十三款第十节:本条款的规定不应适用于按照相关法律成立的集体投资项目、银行管理基金和建设融资资金不动产基金的资产管理活动。

 

第一百五十三条第十四款:对在未设立法人企业的情况下在乌克兰境内进行的联合经营活动征收的税款。                   

 

第一百五十三条第十四款第一节:在未设立法人企业的情况下的联合经营活动应根据合资协议进行。       

 

第一百五十三条第十四款第二节:纳税人应按照适用协议的条款分别对联合经营活动的业绩和上述纳税人的商业活动业绩进行会计核算(或由其它有资格进行相关会计核算活动的合同方分别对联合经营活动的业绩和上述纳税人的商业活动业绩进行会计核算)。

 

第一百五十三条第十四款第三节:有权保留联合经营活动业绩记录的人员应在支付(或核算)联合经营活动成员获得的收入部分之前或在支付上述收入的同时按照本法规第一百五十一条第一款中规定的税率对联合经营活动成员获得的上述收入部分征税。                                                

 

第一百五十三条第十四款第四节:若联合经营活动的支出超出了纳税人在纳税申报期内由联合经营活动获得的收入,则应将上述亏损金额转入将来的纳税申报期,并用于抵消在本条款规定的期间内由上述联合经营活动获得的收入。              

 

第一百五十三条第十四款第五节:出于纳税目的,联合经营活动成员之间的商业关系应相当于按照本条款的规定签订的个人民事合同中的关系。

 

第一百五十三条第十四款第六节:联合经营活动业绩的会计核算程序和申报程序应由确保制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构按照本条款确定。

 

第一百五十三条第十五款:在法人企业重组时进行会计核算的特征                

 

第一百五十三条第十五款第一节:从因进行重组而结束运营的法人企业处获得的资金金额、股权金额和从上述法人企业处购买有形资产和无形资产的成本不应被计入作为接收方的纳税人的收入构成中。

 

对于因进行重组而结束运营的法人企业的固定资产对象和无形资产对象,应按照接收协议被批准时上述固定资产对象和无形资产对象的剩余价值将其计入作为接收方的纳税人的相关类型固定资产和无形资产组成部分,且应按照本条款规定的形式进行折旧。

 

对停止营业的法人企业进行核算时的库存核算成本应在接收协议被批准时计入接收方的库存成本中。

 

若本条款规定的停止营业的法人企业产生(或计算出)的支出金额在接收协议被批准之前未出现增长,则应将上述支出金额计入作为接收人的纳税人的记录中。作为接收人的上述纳税人应获得按照本条款规定的一般形式增加其支出金额的权力。上述规定也适用于以下金额:

 

按照本部分规定的特定方式进行会计核算的支出金额(购买证券、金融衍生品等的支出)且对上述支出金额进行会计核算并非是出于在接收协议被批准之前降低纳税人收入金额的目的; 

                         

停止营业的纳税人获得的(或计算出的)收入金额,且上述收入金额未在接收协议被批准之前计入纳税人的收入中。

 

停止营业的纳税人在接收协议被批准时进行核算的纳税申报期内的应税项目的负价值应计入作为接收方的纳税人的支出构成中。上述规定也适用于停止营业的纳税人按照本条款中规定的特定方式进行会计核算的负价值(证券、金融衍生品和债券等交易活动的负价值)。

 

本条款第八段中做出的规定不适用于停止营业的纳税人与作为接收方的纳税人属于关联方的情况,若上述停止营业的纳税人和作为接收方的纳税人在完成合并前成为关联人的时间短于十八个月。

 

应按照会计核算记录和停止营业的法人企业在接收协议被批准时提供的文件确定本小节中规定的支出构成或收入构成以及上述支出金额或收入金额的计算方法。

 

第一百五十三条第十五款第二节:在以合并、并入、转型的形式对法人企业进行重组,并以停止营业的法人企业的股份(或股权)换取作为接收方的法人企业的股份(或股权)时,应按照因进行重组而取消(或停止)发行股份或股权的法人企业的股份或股权的价值金额确定对股东或企业成员进行核算时的股份或股权的价值。

 

在以分拆或剥离的方式对企业进行重组,并规定将股份或股权分配给重组后成立的法人企业的股东或成员时,应按照应进行重组的法人企业的零星股份(或股权)价值确定对法人企业股东或成员进行会计核算时上述股份或股权的价值,且上述零星股份(或股权)价值应与重组后成立的法人企业的净资产价值和应进行重组的法人企业的净资产总价值成比例。应按照资产负债表获得批准时的资产负债表分配数据确定本条款中提及的法人企业的净资产价值。


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