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各国税制如在解释上遇有分歧,以英文文本为准。

4.白俄罗斯共和国税法

税种:其他税

颁布日期:2002-12-19

实施日期:

附件:

5.如果货物的价格(工作、服务)受白俄罗斯共和国或外国法律的管制,则交易各方所表示的货物(工作、服务)的价格,如果符合关于价格管制的立法的要求,则因征税目的,而被接受。

如果交易中的货物(工作、服务)的价格,被适用,依据反垄断机构的规定,则认为该价格,是符合征税目的的市场价格。

如果交易是在交易所订立的,交易的价格,是根据白俄罗斯共和国法律或外国适用的外汇买卖法律进行的交易,而形成的,并且如果交易价格,是在根据白俄罗斯共和国法律进行的拍卖期间所确定的,或者根据适用外国法律的结果来确定的,则该价格,被认为是符合征税目的的市场价格。

如果付款人实施交易,法律为其提供价格规定,通过设置价格(或价格匹配公式),提供被授权的国家行政机构,建立最大和/或最低价格限制、价格奖金或价格折扣,或其他对盈利能力或利润的限制,此类交易的价格,被视为是符合征税目的的市场价格。

如果根据白俄罗斯共和国或外国的立法,包括白俄罗斯共和国的条约或外国的立法,来执行价格规定,则约定考虑到这些具体的特点。

如果根据白俄罗斯共和国或外国的立法,履行评估货物价值(工作、服务)的职能,当进行交易时,是强制性的,根据评估的立法,由评估人确定的货物价格,被视为符合征税目的的市场价格。

6.当比较付款人交易的价格时,为了确定由税务机构确定税基的正确性,使用以下顺序:

-关于在白俄罗斯共和国举行的相同(如果不存在-均质)货物的交换交易,而确定价格的资料

-价格的信息资料,根据白俄罗斯共和国对外贸易的统计资料,根据税务机关的要求,从海关机关、国家统计机构索取或接收的资料;

-关于在外国举行的相同(如果不存在-均质)货物的交换交易,而确定价格的资料;

-白俄罗斯共和国国家行政机构官方资料来源,所载的关于价格(价格波动限制)和汇率的资料,外国或国际组织或其他已发表和/或公开访问的版本和信息系统的、有官方信息来源的资料;

-根据白俄罗斯共和国的税务机构或白俄罗斯共和国其他国家机关(组织)的要求,提供来自外国主管机构的相同(如果不均质)货物(工程、服务)价格的资料;付款人交易的信息;信息和定价机构的数据。

-关于付款人实施交易的资料;

-信息和定价机构的数据。

在本条第一部分所述的资料不充分的情况下,税务机关应当使用:

-关于价格(价格波动的限度)和费率的数据,其载于已出版和/或可公开查阅的版本和信息系统;

-根据白俄罗斯共和国或外国关于估价活动的法律,确定的可估价物品的市场价格数据;

-关于相同(如果没有同质的)货物(工程、服务)的市场价格的数据,由税务机构收到于白俄罗斯共和国授权的国家机构(组织),如果没有,则从外国的机构(组织)接收;对处于其从属地位的组织及其权限问题,进行国家统计;

-商品(工作、服务)的价值(成本价格)的计算;

-各组织的会计和国家统计报告中的数据,包括在公开信息系统中公布的具体数据,并在全球计算机网络因特网上公布,在白俄罗斯和外国组织的官方网站上公布;

-税务机关掌握的其他资料。

7.在确定商品(工作、服务)的市场价格时,关于在可比经济条件下,具有相同(同质)货物(工程、服务)的交易的信息资料(以下为本条的目的---可比交易),在实现这一货物(履行(获取)、提供(获取)服务)的时刻结束时,应当被考虑。

如果可比较交易是在类似的商业和/或金融条件下进行的,则可比较交易,被确认为是在类似经济条件下进行的。

如果将交易的商业和/或财务状况被比较,不同于与所分析的交易的商业和/或财务状况,则此类交易可被确认为,可与所分析的交易相比较。但其条件为,被分析交易和可比交易的上述条件之间的差异,对其结果没有很大影响, 或者,如果这种差异被考虑,出于征税目的,适用相应的更正的结果(因关税数额、白俄罗斯共和国国家银行确定的白俄罗斯卢布官方汇率的变化、价格指数的变化)。运输关税、获得许可证的付款等),于所比较的交易或被分析的交易的条件和/或结果。

对货物(工程、服务)的若干可比交易进行比较。

在缺乏关于两个人的、两项和两项以上可比较的交易不相互依存的信息的情况下,或缺乏关于实现与分析的交易有关的相同(同质)货物(工作、服务)的人员的金融和经济活动结果的信息的情况下,该信息相关于被分析的交易,或者缺少被检查的付款人与该人和/或与其不相互依存的人,进行的交易和/或履行交易的信息的情况下。如果只有一项可比较交易的信息,其主题为相同(同质)货物(作品、服务)的实现(获取),所述交易的商业和/或财务条件完全,可与所分析的交易的条件相比较时,上述交易的价格,可被确认为市场价格(或在相应更正的协助下,确保对这些条件的完全比较)。而且,如果交易不是与相互依存的人一起进行的,而在可比交易中的货物(工程、服务)的卖方(供应商),在市场上没有相同(同质)货物(作品、服务)的支配地位。

由于没有资料说明,在受检查的报告期内,和在其他报告期内,进行相同(同质)货物(工程、服务)变现的人(个人)的、可比交易或活动,以便确定盈利指数的价值,关于实现相同(同质)货物(工程)的人()的可比交易或活动的财务指数,在其他报告期内,其修正是由白俄罗斯共和国国家统计委员会所确定的价格指数,或白俄罗斯共和国国家银行确定的白俄罗斯卢布官方汇率的变动,所导致的。

在确定交易的可比性,以及在必要时对交易的商业和/或财务条件进行更正时,被分析和可比较的交易的下列特征的分析应当被履行:

-货物(工程、服务)作为交易标的、货物数量(工程量、服务)、货物供应条件(工作表现、提供服务)、付款条件的性质特征;

-交易各方履行的职能,由他们所承担的风险。

-交易双方在确定交易的可比性时所考虑到的职能,特别是,但不限于:

-商品设计与技术开发;

-货物的生产(作品的表现,服务的呈现);

-货物或部件的装配;

-设备的安装和/或安装;

-科研开发工作;

-开展商品批发零售业务;

-保证维修;

-货物贮存;

-货物运输;

-保险;

-实施融资;

-实施质量控制;

-实施战略管理,包括确定价格政策、生产战略和货物(工程、服务)、销售量、货物范围(提供的工程、服务)、消费者财产,以及执行行政管理;

-组织销售和/或生产货物,并由其他人处理的相应的能力。

-在确定交易的可比性时,应考虑到每一方在进行交易活动和影响交易条件时所接受的下列风险:

-生产风险,包括产能不足的工业能力运作风险;

-由于经济市场条件的变化和其他市场条件变化的风险,收购材料和制成品的市场价格发生变化的风险;

-货物贬值、货物质量或其他消费者财产损失、财产损失的风险;

-在与白俄罗斯卢布或另一种货币的外汇汇率变动的利率风险、信用风险;

-货物需求不足的风险(大型仓库库存);

-交易双方订立的合同条件,影响货物(工程、服务)的价格;

-货物(工程、服务)对应市场对货物价格(工程、服务)的特性。

当货物(工程、服务)市场特性具有可比性时,应考虑下列因素:

-市场地理位置及其规模;

-市场竞争的可能性和卖方和买方在市场上的相对竞争力;

-市场上相同(同质)商品(工程、服务)的可得性;

-市场供求与消费者购买力;

-政府干预市场进程的水平;

-工业和运输基础设施发展水平;

-影响交易价格的其他特征。

税务机关应当考虑不相互依赖的人之间的可比较交易。只有在这些人之间的关系不影响这种交易的结果的情况下,才可以考虑相互依存的当事人之间的交易。

可以使用具有可比的经济条件的交易,作为付款人与不与该付款人相互依存的交易,但其条件为这种交易,是在可比较的经济条件下进行的。

8.付款人有义务将他在纳税期间内进行的交易,通知将下列事项记录在案的税务机关,:

8.1.本条第1条第1.11.3款所指明的有关交易执行情况的资料(本条下文简称---有关交易的资料)

有关交易的信息,应当通过将付款人的交易数据,输入电子发票的方式,提交给税务机关(不论支付人的交易价格和价格偏离情况如何,均应当在发票中输入市场价格),并利用电子发票门户网站,作为白俄罗斯共和国税收和应税部的信息资源;

8.2.在本条第9条规定的情况下,应用价格的经济证明和/或文件,证实在交易中应用价格的经济证实质(不论支付人所适用的价格与市场价格是否存在偏差,均应当提交数据)

纳税人在确定税基时,对支付人所适用的价格与市场价格的遵守情况,由税务机关通过下列方式对利得税进行控制:

-分庭检查;

-检查,除室内检查外。

在室内检查的过程中,税务机构意识到,根据本条第1条第1.11.3款,付款人在受管制的交易中,所适用的价格,与市场价格之间的对应关系,存在实质性的疑问,付款人应当送达,以纸质上或以电子文件的形式,一份通知,其中应当建议对纳税申报(计算)作出修改和()增补,或提交本条第9条规定的下列数据:

-应用价格的经济实质;

-确认已完成的重大交易的应用价格的经济证据的文件。

为了在本条框架内实施管制,税务机构有权要求交易参与者、国家机构和第三方提供确定交易市场价格所必需的信息。

9.从事本条第1条第1.3款所界定的重大交易的付款人,有义务在接收进行分庭检查的税务机构的通知(依据进行检查的税务机构的请求(规定))之后,起草并提交材料。例外-分庭视察,或计划按照既定命令进行的检查,税务机构的文件所确认的每项合同分别适用的价格的经济实质,见合同附件,规范(取决于上述文件中的哪一个决定了交易价格),其为主要交易的一部分。

就本条第1条第1.1款所界定的不动产,进行交易的付款人,与相互依存的人和沿海地区居民进行交易,其由本条第1条第1.2款所界定的,有义务,依据进行检查的税务机构的通知(规定),该税务机关进行室内检查(依据要求或者规定),例外为室内检查,或其计划按照既定秩序进行检查的税务机构)。提交申请价格的经济证明,确认付款人所采用的价格与截至变现和/或购置货物(工程、服务)之日的市场价格相对应,包括本条款第四部分第十三、十二、九点所规定的数据(文件)就合同的每一个单独的交易、规格(取决于上述文件中的哪一份所确定交易价格),在本条款第三部分规定的时限内进行说明。

应当提交本条第三部分规定的文件和经济证明:

在进行分庭检查时---在通知所规定的时限内,自发出通知之日起,不得少于10个工作日;

在进行检查时,除分庭检查外---在税务机构在要求(请求)中所规定的时限内,自提交处方之日起,不得少于五个工作日(请求)

确认付款人所用价格的经济实质的单据,应当被理解为一套文件或一份单一的文件,以任择形式来起草制作(除非按照白俄罗斯共和国规范性法律规定的既定格式,起草此类文件),并载有以下数据:

-与本条第1条第1.3款所影响的交易有关的纳税人在纳税期间的创业活动的说明,其中应包括:

-关于职能的信息,他在交易(生产、中介、其他)时履行的职能,被使用的物质和无形资产(无论这些材料的使用-办公场所和/或工业能力和()无形资产,和()占用的仓库空间或进行的交易,没有使用上述的资产;

-在进行交易时涉及付款人活动的部门(发展趋势、具体特征、货物(工作、服务)的市场竞争)的信息;

-影响付款人货物(工程、服务)价格的经济因素和其他因素的概述;

-控股(公司集团)的基本结构、管理公司的名称和地点、控股的主要活动清单(公司集团)---如果付款人参加了控股(公司集团)

-有关付款人的销售和管理策略的信息,这些信息可能影响交易价格;

-关于相互依存的付款人或沿海地区居民的信息:

-组织的全名、姓氏、个人的姓名和赞助人(如果有的话),包括相互依存的人,或沿海地区居民的全名。与本条第1条所规定的付款人(以下简称交易方)达成的交易,指明其登记国、国籍或居住地或税务居住地;

-关于与交易方相互依存程度的数据(直接参与份额、间接参与份额、直接和间接参与份额、与交易方有关或代表交易方的控制权的可用性);交易方和付款人是否为某一组织的创始人,本法典第20条规定的其他理由)

-相互依存的人或离岸地区居民的活动的描述(表明其活动所指的分支机构,其在市场上的声誉---对公司在商业世界中的优点和不足的稳定意见,其财务状况的稳定。市场份额、公开来源信息的可获取性、获得商品(工作、服务)的目标是交易的主题(最终消费、转售、生产中的使用)

-对交易标的的说明,其中包括对商品(工作、服务)的说明,并注明欧亚经济联盟外国经济活动单一商品的名称(白俄罗斯共和国国家分类程序代码“各类经济活动”)的代码,“工农业产品”、商品的质量特征(一套特性、一套特性(一套属性、一套特性,在质量(合格)证书中标明的商品(工作、服务)、有关商标的数据)。其说明原产国和制造商,关于交货基础的数据(根据2010年国际贸易术语解释通则),实际付款的情况(预付款(数额),随后的付款(在多少天内),准予延期,分期付款等)

这些项目的信息(如果有)-相同(同质)的货物(工程、服务)的价格,关于可比的交易的盈利能力,由支付人员应用于相互依赖的人员,其他组织,其进行类似的交易,具备信息来源的指示,和附随包含价格数据的文件(盈利能力)(从印刷版和其他文献当中摘录的)。如果信息源,是来自全球计算机网络因特网的数据,则相应的站点应当被显示,该自理在其上放置,并应当提交相应的因特网页的(截图)的图形图像;

关于支付方确定交易价格(价值)的方法的数据:

在这种情况下缺德价格的方法-支付人员使用本条第4款所规定的方法当中的一个方法,并证明选择这种的方法的原因;

影响支付人员,在执行交易时应用的价格(盈利能力)的其他因素的数据,包括价格的计算;

纳税人缴纳的税款的计税基础(如有所得)和更正金额的更正。

附随上述信息,付款人员有权提交其他信息,以确认他们进行的交易的、商业和/或财务状况,以对应这些交易-依据可比的交易实施的,包括其他人与没有依赖关系的人员之间履行的,以及其他文件-其确认的支付人员所适用的交易价格,与市场价格水平相应。

第三十一条 货物(工程、服务)、财产权的实现

1.货物(工程、服务),财产权的实现,被认为是由一个人对另一个人的商品的让渡(一个人为另一个人履行工作,一个人为另一个人提供服务),一个人为另一个人转让产权,在有偿或无偿的基础上,无论对货物(执行工程,提供的服务的结果)的权利已被获得的方式或各自的交易形式。

货物(工程、服务)、财产权的实现,也可视为本法典总则部分或白俄罗斯共和国总统的法案,所规定的其他业务。

实际实现货物(工程、服务)的那一刻,财产权是依照本条例或白俄罗斯共和国总统的法案,来确定的。

无偿货物(工程、服务)、财产权的转让,被视为货物和财产权利的转让(工作履行、提供服务),单无报酬的和免除为其支付的义务。

至于知识产权的客体的财产权转让,被视为是权利人,部分或全部地将上述权利转让给另一人,根据合同-其规定转让(特许权)专有权利给该客体,同时,由权利获得者(许可人),授予另一人(被许可人),或由被许可人,授予使用相应知识产权对象的许可的再许可。

2.在无偿转让下列货物(工程、服务)和财产权时,不应当认为这是其变现的实现:

2.1.在组织重组时,组织的财产属于其继承者;

2.2.一组织的参与人(股东),在被清算或退出(驱逐)期间,其参与人(股东)的财产数额,不超过其在该组织法定基金中的捐款(投入)数额。在这种情况下,转让财产的价值和参与者(股东)的缴款(投入)数额,应当分别按白俄罗斯共和国国家银行规定的官方汇率,折算成美元,各自于财产转让之日和出资之日(投入)

2.3.货物(工程、服务)、财产权,根据业主的决定,或经业主授权的机构的决定,在一个所有者之内的;

2.4.自然人对另一自然人的财产,依照法律,属于已婚夫妇或近亲的,但其条件为这种转移与创业活动无关;

2.5.白俄罗斯共和国公民私营化国家住房的住宅公寓基金。

2.6.白俄罗斯共和国或其行政和领土单位的财产(工程、服务),包括由经授权的国家机构、法人和自然人所代表拥有的财产;

2.7.白俄罗斯共和国或其行政和领土单位,根据财产所有人或经其授权的机构(组织)的决定,对国家组织拥有的财产;

2.8.未使用的财产,属于共和国和社区所有,属于个人企业家和非国家法人所有。

3.以下情况不被视为变现的实现:

3.1.因征用、国有化或没收而转让的财产;

3.2.因继承而产生的产权转让;

3.3.对被遗弃的财产、发现物或者珍品、被放弃的动物的所有权;

将资产作为捐款(投入)转移给各组织的法定基金,由特定组织的创始人(参与人)所提供;

3.5.在没有付款或其他代价的情况下,将货物(工程的履行、服务的提供)、广告消费者的财产权,转让给消费者,如果上述的货物(工程、服务),为广告的对象和/或包含有关广告对象的信息(向广告商提供的广告服务除外),以“获奖”为形式的财产权,当依法进行广告游戏时。

4.根据法律,一个自然人为另一个自然人无偿地履行工作(提供服务),如果这种工作(服务)与创业活动无关,则不承认其为工作(服务)的实现。

5.对于以白俄罗斯卢布作为相当于外币数额的债务数额的合同,来源于货物(工程、服务)变现(收入)的收益,以白俄罗斯卢布取得的财产权,按白俄罗斯共和国国家银行,在货物(工程、服务)变现(收入)之日,所确定的官方汇率取得。在确定债务数额的日期之前,或与货物(工程、服务)的实现(收入)日期相吻合的情况下,财产权---应当以以白俄罗斯卢布,来支付应付的数额。

确定合同义务数额的日期,被理解为,根据当事人的立法或协议所确定的日期。以白俄罗斯卢布支付的款项,是根据这种合同确定的义务,以白俄罗斯卢布表示的金额,其数额相当于一笔外币换算的金额。

根据以外币表示的债务总额,相当于以另一种外币表示的金额的合同,货物(工程、服务)变现(收入)的收入,除非本法典另有规定,财产权被确定以白俄罗斯卢布,通过重新计算另一种外币的数额,按照白俄罗斯共和国国家银行的官方汇率,确定如下:

截至货物(工程、服务)、财产权的变现(收入)之日,除非预付款(初步付款)已经以外币的形式汇出;

以外币预缴(初步付款)之日起,但其条件为,预付款(初步付款)以外币汇出的,以全部债务形式汇出的;

截至汇款之日(初步付款),按预付款(初步付款)和货物(工程、服务)变现(收入)所欠债务总额的一部分以外币支付,财产权利部分的债务总额,不属于预付款(初步支付)

 

第三十二条 货物变现的地点

货物变现的地点,被视为白俄罗斯共和国的领土,但其条件为,货物在白俄罗斯共和国领土之上,但未发运或运输给买方(买方指定的接收方),和/或货物在开始装运或运输给买方时(买方指定的收货人),其在白俄罗斯共和国领土之上。

在白俄罗斯共和国的付款人,向欧亚经济联盟另一个成员国的付款人交付货物之后,货物的运输,开始在欧亚经济联盟的海关领土以外,并在欧亚经济联盟的另一个成员国完成。如果在白俄罗斯共和国境内,将这些货物置于国内消费的海关程序之下,则此种货物的实现地点,即为白俄罗斯共和国的领土。

第三十三条 工程(工作)、服务、财产权的变现地点

1.在下列情况下,工程、服务和财产权的实现地点,被视为白俄罗斯共和国的领土:

1.1.工程和服务与房地产直接相关,包括在白俄罗斯共和国领土之上建造的不动产(空中、海上和内水船舶以及空间物体除外)

这项规定也适用于不动产租赁、(转让为融资租赁(租赁))和租用不动产,也适用于专家和代理人对不动产进行的评估服务。还有工程设计服务、作者服务和工程监理服务,其与房地产直接相关;

1.2.工程和服务与白俄罗斯共和国境内的动产有关,但包括车辆在内的动产租赁(融资租赁(租赁))除外。

这项规定,也适用于航空船只、海船和内河航行船只,也适用于空间物体;

1.3.实际上在白俄罗斯共和国领土上,所提供文化、艺术、体育、旅游、休闲和体育、培训(教育)等领域的服务,但以远程学习形式进行学习的培训(教育)服务除外;

1.4.工程、服务和财产权的买方(购买者)在白俄罗斯共和国境内进行活动,其所在地(居住地)为白俄罗斯共和国。

在这种情况下,如果就知识产权对象工程、服务、财产权的买方,为一个外国组织,消费者是其在白俄罗斯共和国境内开展活动的附属机构或代表机构,其所在地是白俄罗斯共和国。履行开展知识产权物体的工程、服务和财产权的地点,被视为白俄罗斯共和国的领土。

本款的规定适用于:

取得并保持国家保护的工业产权客体的专利权和其他证明文件的效力,转让知识产权客体的;

知识产权客体财产权的实现(转让)

这些项目的提供-审计、咨询、营销、法律、会计、工程、广告服务、信息处理服务、信息和设计师服务、广告服务、信息处理服务、信息支持服务、设计师服务(包括设计布局的开发服务),培训(教育)领域的服务,其中学习的形式是远程学习、研究和开发表现、技术和实验工作;

如果人员在买方的活动地点工作,则提供招聘和雇用人员的服务;

动产租赁(融资租赁(租赁)),单车辆除外;

为电子数据处理机和数据库(计算机机器软件和信息产品)开发软件、调整和修改这些软件和数据库,所提供服务(工作表现),以支持这些软件和数据库;

提供服务-提供将信息放在服务器上的磁盘空间,和()用于服务器技术维护的服务,网页的设计、开发、图形设计和修改的服务、数据库开发和访问的服务;

提供服务,在此协助下,订购客户搜索和/或提供关于潜在买家(消费者)的信息;

以本人名义为本合约主要参与者提供服务,或以合约主要参与者的名义提供服务,以履行本款所提供的作品(提供服务)

1.5,一个组织或个人企业家的活动,是在白俄罗斯共和国境内进行的,而且()其所在地(居住地)是白俄罗斯共和国,而且他们从事工程和提供服务,实现(转让)知识产权(知识产权除外)-本条款第1.11.4份款尚未规定的权利。

本条款特别适用于运输货物、旅客及其行李、租用、租赁(融资租赁(租赁))运输工具的服务,包括与船员一起租用运输工具(运费)的服务。

2.如果工程和服务的实现,相对于主要工程和服务的实现是辅助的,则这种辅助实现的地点,是主要工程和服务的实现地点。

3.出于本条和