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(27)乌克兰税法

税种:综合税收,税收征管

颁布日期:2014-05-15

实施日期:

附件:

86.8. 监管部门的负责人或其副手应在按照本法规第五十八条规定的下发税收决定通知的方式向纳税人下发了检查报告后的十个工作日内日采纳税收决定通知(从纳税人主要登记地点的监管部门对上述检查报告进行登记或监管部门收到上述检查报告时开始,根据实际检查结果采纳税收决定通知),若纳税人的工作人员对审计结果提出了异议,则监管部门应在纳税人提出异议后的三个工作日内对纳税人提出的异议进行审议并采纳税收决定通知,且监管部门应向纳税人提供或下发书面回应。

86.9. 若监管部门根据其在本法规第七十八条第一款第十一小节中规定的情况中(对正在接受检查活动的法人企业纳税人的工作人员或个体经营人员的刑事犯罪行为进行调查的刑事诉讼程序,且调查对象与税款和(或)费用相关)进行的检查活动的结果计算出了纳税人应缴纳的税务欠款,则监管部门应在收到具有法律效力的法庭裁决(包括有罪判决、出于无法更改的理由停止刑事诉讼程序的裁决)后的十个工作日内根据上述检查结果采纳税收决定通知。

应将进行上述检查的材料以及监管部门做出的结论转交给负责进行检查活动的部门。

86.10. 检查报告应注明纳税人未足额申报税务欠款以及超额申报税务欠款的事实。

86.11. 监管部门得出电子检查结果后,应制定两份检查声明,并应在规定的检查期限届满后的三个工作日内由完成上述检查活动的监管部门的工作人员签字且应在监管部门进行登记,对于有分支机构的纳税人和(或)进行合并付款的纳税人,应在规定的检查期限届满后的五个工作日内由完成上述检查活动的监管部门的工作人员签字并应在监管部门进行登记。

在对电子检查声明进行登记后,监管部门应在五个工作日内将上述电子检查声明下发给纳税人本人或其法定代表人并由纳税人或其法定代表人进行检查并签字。

若纳税人或其法定代表人对检查结论或监管部门根据电子检查结果起草的声明中包含的事实和数据持有异议,则纳税人或其法定代表人应在上述声明中签字并有权提出异议,且纳税人或其法定代表人提出的异议以及经纳税人或其法定代表人签字的声明复印件应作为上述声明的重要组成部分。

监管部门应在收到纳税人提出的异议后的五个工作日内对上述异议进行审议,且监管部门应按照本法规第五十八条规定的下发税收决定通知的方式向纳税人下发其对纳税人提出的异议做出的回应。监管部门对纳税人提出的异议做出的回应是电子检查声明的重要组成部分。纳税人或其授权的人员、纳税人的代表有权参与对纳税人提出的异议进行的审议活动。

86.12. 执行对纳税人在实施受监管交易活动时计算和缴纳税款和费用的完整性进行检查的结果时,监管部门应将本法规第三十九条中规定的特殊方面考虑在内。


第九部分:纳税人缴纳税务欠款

第八十七条:纳税人的资金债务付款或税务欠款偿还金的来源

87.1. 纳税人的资金债务独立付款或税务欠款偿还金的来源应为纳税人的任何自有基金,包括由销售商品或劳务和服务、资产获得的收入,发行证券获得的收入,包括获得的作为贷款或信贷的企业股权,以及从其它来源获得的收入,且应将本条款中的特殊规定考虑在内,还应包括纳税人向相关财政预算超额缴纳的付款金额。

纳税人也可使用其超额缴纳的上述付款(无需纳税人提出申请)或纳税人向相关财政预算错误缴纳和(或)超额缴纳的其它付款(需要纳税人提出相应的申请)偿还其资金债务或缴纳纳税人的相关税务欠款。

87.2. 纳税人偿还税务欠款的来源是指任何符合本法规和其它监管性法律文件中的限制规定的纳税人资产。

87.3. 以下资产不应作为纳税人偿还税务欠款的来源:

87.3.1. 纳税人向其它人员转让的作为抵押品的资产(在上述抵押期间内),若在税收留置权产生之前,上述抵押品已按照法律规定在相关的公共登记表中进行了登记;

87.3.2. 纳税人占有或使用的所有权属于其它人员的资产,包括但不限于转交给纳税人用于租赁或出租、存放或保管、当铺存放、委托或寄存的资产;向企业提供的用于加工处理的原材料,但向纳税人提供的作为上述服务付款一部分的资产以及纳税人获得的作为质押或抵押的其它人员的资产或任何其它代理管理形式的资产除外;

87.3.3. 提供给纳税人供其使用或占用的其它人员的资产产权以及非资产产权,包括转让给纳税人供其使用的知识产权或工业产权(不包括让渡权);

87.3.4. 金融机构向纳税人提供的贷款或信贷资金,且上述资金是在为纳税人开设的信贷账户中进行核算的,信贷证书金额应以纳税人的名义发放,但不包括公开付款、预付款以及纳税人根据在船舶制造行业(经济活动分类表第三十五组第十一类)签署的合同从远洋船舶与内河船舶以及其它船舶的客户处获得的预付款;

87.3.5. 不受私有化影响的国有企业的完整资产组合中包含的资产,包括国营公司。将上述资产计入国有企业的完整资产组合的程序应由“乌克兰国家资产基金”确定;

87.3.6. 乌克兰法律禁止自由流通的资产;

87.3.7. 无法按照乌克兰抵押法规的规定进行质押的资产;

87.3.8. 其它人员向纳税人提供的作为捐赠款项(或押金)的资金或用于信托管理活动的资金,以及法人企业用于按照与上述法人企业存在雇佣关系的自然人的实际工作时间向其发放基本薪资欠款的自有基金。  

 87.4. 决定使用本条款第三节中规定的资产作为偿还纳税人的债务或税务欠款的资金来源的工作人员(包括乌克兰国家执法部门的官员)应按照法律规定承担责任。

87.5. 若采取措施出售了纳税人的资产后仍不能偿还纳税人的全部税务欠款,则税务追偿机构可确定纳税人的已到期的应收账款,并由监管部门申请将上述款项作为偿还纳税人的税务欠款的额外资金来源。

在使用征收的应收账款将资金转入财政预算之前,上述应收账款应继续作为存在税务欠款的纳税人的资产。监管部门应在收到相关文件后的五天内将向财政预算缴纳了上述应收账款的情况告知纳税人。

87.6. 若纳税人属于某个法人企业的子公司或独立分支机构且其资产不足以偿还其资金债务或税务欠款,则可按照本法规的规定征收偿还款的上述法人企业的资产应作为偿还上述纳税人的债务和税务欠款的资金来源。

本条款第五段和第六段中的申请程序应由负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门确定。

87.7. 禁止将纳税人的债务或税务欠款分配给第三方。本条款的规定不适用于其他人员作为确保及时全额偿还纳税人债务的担保人的情况(若本法规对上述权力做出了规定)。

87.8. 除本条款第一节中规定的资金来源之外,基金(不考虑其创始来源且不受本条款第三节的第四小节和第八小节规定的限制)也可作为偿还银行的税务欠款、非银行金融机构(包括保险公司)的税务欠款的资金来源,且金额不应超出上述银行、非银行金融机构和保险公司的股权资本金额(不包括按照法律规定设立的保险准备金和类似的强制性准备金)。上述银行、非银行金融机构和保险公司的股权资本金额应按照乌克兰法律确定。

87.9. 若纳税人存在税务欠款,则监管部门应按照相关情况发生的顺序使用上述纳税人缴纳的款项抵免纳税人的税务欠款,且不必考虑纳税人的付款目的。以上程序也适用于按照本法规第九十五条的规定或按照法庭在本法规规定的情况中做出的裁决抵免财政预算部门应获得的作为纳税人税务欠款偿还款的资金。

在纳税人缴纳了全部税务欠款之前,禁止纳税人管理用于偿还债务的资金,但纳税人管理用于支付工资和强制性全国社会保险单一费用的资金的情况除外。

87.10. 从法庭对纳税人的破产法律程序做出裁决后起,应按照《乌克兰“恢复债务人的偿债能力或宣布债务人破产”法》的规定在不实施本法规规定条款的情况下确定偿还监管部门向上述债务人下发的债权人破产声明中包含的资金欠款的程序。

87.11. 税款追偿机构应向法庭提出申请,要求法庭追偿个人纳税人的税务欠款金额。法庭征收税务欠款应由乌克兰国家行政服务部门按照关于执法程序的法规实施。

87.12. 若在履行合资经营协议时进行的交易活动产生了税务欠款,则作为合资经营协议方的纳税人的资产应作为偿还上述税务欠款的资金来源。


第八十八条:税收留置权对象

88.1. 为确保纳税人履行本法规中规定的义务,存在税务欠款的纳税人的资产应作为税收留置权对象。

88.2. 应按照本法规的规定获得税收留置权,且无需以书面方式实施税收留置权。

88.3. 若在履行合资经营协议时完成的交易活动产生了税务欠款,则按照合同条款负责将税款转入财政预算的纳税人的资产和(或)用于合资经营活动的资产以及(或)因纳税人的合资经营产生的资产应作为税收留置权对象。若上述纳税人的资产不足以缴纳税务欠款,则应按照合资经营活动协议的其它参与方参与上述合资经营活动的比例,将上述参与方资产作为税收留置权对象。


第八十九条:税收留置权的产生

89.1. 在以下情况中会产生税收留置权:

89.1.1. 纳税人未在本法规规定的期限内缴纳纳税人在纳税声明中独立确定的税务欠款金额,则从上述规定期限届满后的次日起,即产生税收留置权; 

89.1.2. 纳税人未在本法规规定的期限内缴纳由监管部门独立确定的税务欠款金额,则从产生税务欠款之日起,即产生税收留置权。

89.2. 根据本条款的规定,税收留置权可扩展覆盖至纳税人在税收留置权产生时拥有的任何资产(或由纳税人进行经济管理或经营性管理的资产)且上述资产的账面价值与纳税人的税务欠款金额相符,但本条款第五节规定的情况以及纳税人在将来获得产权的其它资产除外。

若作为税收留置权对象的资产的账面价值低于纳税人的税务欠款金额,则税收留置权对象也可包含纳税人在未来获得产权的上述资产。

若未确定上述资产的账面价值,则应在按照《乌克兰资产、产权评估和职业评估活动法》的规定对上述资产的价值进行评估并对上述资产进行描述。

若纳税人的税务欠款增加,则应按照本条款规定的形式起草与纳税人的税务欠款金额对应的存货清单报告。

税收留置权不应扩展至本法规第八十七条第三款第七小节中规定的资产、发行机构持有的抵押资产和作为发行固定收益的抵押凭证的相关担保的资产、由上述抵押资产获得的现金收入(在固定收益抵押凭证的发行方全额缴纳了税务欠款之前)以及抵押品组合和由抵押品获得的收入(在全额缴纳了直接抵押债券发行方的债务之前)。

若纳税人的税务欠款总金额未超过个人免税额的二十倍,则税收留置权不适用。

89.3. 税收留置权涉及的资产应在资产描述法案中进行正式描述。

资产描述法案包括可作为税务欠款偿还资金来源的流动资产。

应根据监管部门负责人做出的决定完成税收留置权资产描述,且应将监管部门做出的上述决定下发给存在税务欠款的纳税人。

税收管理员应按照经负责制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门批准的形式和格式起草作为税收留置权对象的资产描述文件。

纳税人拒绝在资产描述文件中签字(在税收留置权的权限范围内)不能免除纳税人对描述资产申请税收留置权的义务。在上述情况中,应在至少两名见证人在场的情况下对上述资产进行描述。

89.4. 若纳税人拒绝税收管理人员对纳税人的税收留置权资产进行描述且(或)拒绝向税收管理人员提供进行上述描述所需的文件,则税收管理人员应起草一份关于纳税人拒绝税收管理人员对税收留置权资产进行描述的报告。

为阻止纳税人转让资产并迫使纳税人同意税收管理人员对税收留置权资产进行描述,监管部门可向法庭提出申请,要求暂停纳税人账户的支出交易活动。

在税收管理人员针对作为税收留置权对象的纳税人资产制定资产描述文件之前或税收管理人员制定关于纳税人缺乏可作为税收留置权对象并进行描述的资产的报告,或纳税人偿还全部税务欠款之前,暂停纳税人账户的支出交易活动并禁止纳税人转让资产应有效。税收管理人员有义务在制定了上述文件后的下个工作日之前向银行、其它金融机构以及纳税人下发税收管理人员起草上述文件的决定,且上述决定应作为恢复纳税人账户的支出交易活动以及取消纳税人转让资产禁令的依据。

89.5. 若在税收管理人员起草资产描述文件时,纳税人的资产丢失或纳税人资产的账面价值小于纳税人的税务欠款金额,则税收留置权应扩展到纳税人在未来获得产权的其它资产。

纳税人应在获得任何资产的产权后的下个工作日内向监管部门报告存在上述资产的情况。监管部门应在收到纳税人的上述通知后的三个工作日内决定将上述资产归入作为税收留置权对象的资产的描述文件中(上述资产的账面价值与纳税人的税务欠款相符)或决定拒绝将上述资产归入资产描述文件中。

若监管部门决定将纳税人的相关资产归入资产描述文件中,且起草了相应的资产描述文件,则应将上述资产描述文件副本下发给纳税人且应要求纳税人出具收据。

在监管部门做出相关决定之前,纳税人无权处置上述资产。

若纳税人违反了本条款中规定的要求,则纳税人应按照法律规定承担相应的责任。

89.6. 若纳税人的资产属于无法进行分割的资产且上述资产的账面价值高于纳税人的税务欠款金额,则应将上述完整资产作为税收留置权对象进行描述。

89.7. 只有在经过监管部门的批准后,纳税人才可替换抵押对象。

89.8. 监管部门必须免费在适当的公共登记表中对税收留置权进行登记。


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