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《48/1998/TT-BTC号通告》

税种:税收征管

颁布日期:1998-04-11

实施日期:

附件:

1998411日颁布的财政部《48/1998/TT-BTC号通告》,修改和补充了1993831日财政部颁布的《75A-TC/TCT号通告》,该《通告》规范了1993828日颁布的《57-CP号政府法令》,该法令细化了《利润税》和《修改和补充了大量的利润税条文的法律》的实施

 

 

财政部-----

越南社会主义共和国独立 –自由 –幸福----------

 48/1998/TT-BTC

河内 1998411

 

通告

1998411日颁布的财政部《48/1998/TT-BTC号通告》,修改和补充了1993831日财政部颁布的《75A-TC/TCT号通告》,该《通告》规范了1993828日颁布的《57-CP号政府法令》,该法令细化了《利润税》和《修改和补充了大量的利润税条文的法律》的实施

 

依据1990630日第八届国民大会通过的《利润税法》;199376日第九届国民大会通过的《修改和补充一系列利润税法的条文的法律》;

根据1993828日颁布的《57-CP号政府法令》,该法令细化了《利润税》和《修改和补充了大量的利润税条文的法律》的实施;

根据1996103日政府颁布的盖章,关于适用于国有企业的财务管理与成本核算的规章;

根据19971216日颁布的政府的《114/1997/ND-CP号改法令》,以及1993828日支付颁布的《57-CP号法令》no.57-cp no.114/1997/nd-cp

财政部据此指导和补充,1993831日颁布的《75A-TC/TCT号通告》,如下:

 

1.修改上述通告计税依据如下:

第二节. 2 -关于计算应纳税利润的营业额。

对于计算应税的利润的营业额为,总的商品销售的款项,加工的报酬,佣金,服务费(包括由企业享有的附加费和价格补贴(如有))和其他收入,单不扣除经营机构在税收发生期间的任何费用。至于农业生产中,一揽子标准的分配,经营额应当为,来源于以一揽子标准分配给雇员的工作的款项(包括以产品形式)。

至于属于应当缴纳特殊消费税的产品和货物,计算应税利润的营业额为,含特别消费税的营业额。

房屋租赁和(或)固定资产租赁若干年的预付款,为预付租金。

 

第二节3 .固定资产折旧的费用

企业必须向直接管理其的税务机构登记其固定资产清单、资产的使用期限和各种固定资产的折旧期限。

采购价格、使用时间和固定资产折旧的方法应当,遵守财政部19961114日颁布的《1062-TC/QD/CSTC号决定》,有关固定资产的使用和折旧的管理制度。

-对于已全部折旧但仍在使用的所有资本来源的固定资产,其折旧不再计入生产和(或)经营的费用。

- 企业用于固定资产修理的费用,其被计入或者逐步计入合理费用,应当为固定资产修理期间时期内,计入固定资产合理费用的实际数额。

+雇佣修理固定资产的费用,应当按照实际支付给承包方的金额来计算。

+ 自我修理固定资产的费用,应当按照实际发生的合理费用计算。

对于一些特殊的行业,其不同时期或者不同年度的固定资产的修理费用,企业,其希望提前扣除固定资产的修理费用,纳入他们的商业成本,必须制定计划,并报财政部审议和决策;企业要通知直接管理他们的税务机关,财政部的书面决定。

企业应当最终结算,实际发生的修理费用,就那些预先扣除的费用;如果实际修复的费用大于预先扣除的费用,差额应当计入或逐渐纳入某时期的营业费用;如果实际修复费用小于预先扣除的费用,差额应计入某时期扣除的营业费用。

特殊行业的企业,其将固定资产的维修费用纳入后续的业务期间,还应当制定固定资产维修费用的计划,并通知直接管理其的税务机构。

 

第二节3 C -薪金和工作的费用:

 

一个经营机构的工资和薪金的费用,确立的基础应当为:该经营机构的劳动者的数量,按现行的规定,雇员的基础工资和津贴(如有)的等级,以及该经营机构生产和/或经营的结果;具体如下:

- 对于国有企业,应当适用这些文件:1997328日支付颁布的《28-CP号法令》,关于更新国有企业的工资和所得的管理的规定,1997410日劳动部、荣军社会事务部颁布的《13/LDTBXH-TT号通告》通知,指导设定工资的单位价格与国有企业的工资和收入的管理方法的应用,以及指导实施该法令适用的其他文件。

- 非国有企业应当,向直接管理其的税务机构登记他们的工资单价,其定义于劳动部、荣军社会事务部和财政部199362日联合颁布的《20/LB-TT通告》,其指导企业工资和奖金的管理;具体而言,需提供以下文件:

+工资的单位价格的指数(根据劳动部、荣军社会事务部和财政部199362日联合颁布的《20/LB-TT通告》所规定的形式)和具体计算方法的解释)

+在职的劳动者的总人数,包括那些已订立了劳动合同的劳动者;工资基金、奖励基金和其他收入工资性质的报告(劳动部、荣军社会事务部和财政部199362日联合颁布的《20/LB-TT通告》所规定的形式)。

如果一个企业没有登记其工资单价,税务机关有权按照政府1993523日颁布的《26-CP号法令》,确定工资费用,作为确定应税利润的基础。

- 对非国有经济单位(合作社,生产集团,民营企业,产权户,股份公司),职工的工资和薪金应当被计入费用,计入的依据为根据薪酬,和以产品为基础的工资单价和员工,和企业之间的合同。

为确保平等、理性、省/市的税务部门,能够立足于适用于国有企业的工资制度,和每个分支,每个职业,目前的设定工资和薪金标准的价格,因而,提交他们给省/市人民委员会,确定每个特定时期的情况。

-在计算应纳税的利润时,扣除的工资和薪金费用的确定,必须以已向税务机关登记的工资单位价格为基础,以排除客观因素。实际工资与注册工资之间的比例,不得高于实际工资与登记工资之间的比例。

- 企业主,在扣除所有的合理和适当费用,以及按规定缴纳全部税款(包括利得税)之后,有权享受经营活动的全部收入。因此,在确定应税利润时,不应当考虑企业职工的工资和薪金。

2.补充上述通告关于计税依据部分的费用的规定,如下:

 

第二节第3. d -储备费用

国有企业有权提前扣除其储备金,转化为他们的费用,其依据为1997915日财政部颁布的《64-TC/TCDN号通告》,该《通告》指导这些储备金确立和使用,因未售出的货物的价格降低的储备金,坏账的储备金,和国有企业的证券价格下降的储备金。非国有经济组织不得提前扣除储备,转化为他们的费用,但是在以下情况,有权将坏账金额计入费用:

+至于作为法人债务人:

-根据《企业破产法》,法院决定企业破产。

-有主管机关的决定企业分立,其依据为政府1996628日颁布的《50-CP号法令》,政府关于国有企业的建立、重新组织分立和破产的规定,和1997515日财政部颁布的《25-TC/TCDN号通告》,指导上述《法令》的执行。

-法律规定的主管机关的其他决定。

+至于作为个人的债务人:

-债务人还活着,但有足够的证据证明他们没有单独的财产还债;

-具备逮捕逃脱的债务人的命令,或执法机构的认证,他们正在服刑。

-在债务人死亡的情况下,因此无力偿还债务;需要地方当局提供的证明。

-  制度规定下的教育、培训、科学研究和保健活动的支出。

3.修改上述《通知》关于计税依据的部分税率的规定如下:

 

第二节 6.a-利润税税率:

 

固定的利润税税率,规定于19971216日颁布的《114/1997/ND-CP号政府法令》第一条第三款,该《法令》修改1993828日颁布的《57-CP号政府法令》-细化执行《利润税》和《修订和补充利润税一系列条文的法律》,应当适用如下:

以固定税率负担利润税责任的主体,对全年的应税利润,就各业务范围和行业的每一分支,应当包括可以确定其应税利润的经营机构(除外-小经营户与从事货物贸易的经营户)。更具体地说:

-  25%的税率适用于下列部门:

+发电工业;

+ 矿山开采、矿产开发、林产品、水产品、生产生活用水的供应服务;

+冶金;

+ 机器制造:机械、设备、运输工具和输送机;

+基本化学品、化肥、杀虫剂的生产;

+建筑材料的生产;

+ 建设活动,包括勘察设计活动、施工监理服务;

+工业园区、出口加工区和高科技园区租赁基础设施建设;

+农业灌溉;

+运输,包括港口装卸活动、垃圾收集和运输;

+报纸出版:特别是报纸广告应单独核算,并按广告活动所得利润45%的税率征收利润税。报纸发行活动所产生的任何损失,应当与报纸广告活动的应税利润相抵销,剩余应纳税的所得额按45%的税率纳税;

+ 教育和职业培训活动;

+农产品由农场生产变和直接加工,中央花木和造林营地和生产厂家,例如:甘蔗种植和加工成糖蜜;棉花加工成棉;咖啡种植、去壳、烘烤和研磨成粉;液体橡胶初加工成各种干胶乳;

+国债和票据利息;

- 35%的税率,适用于消费品生产业、食品工业、食品加工及其他生产部门;

- 45%的税率,适用于各种贸易服务、食品饮食和各种服务;

修理业的修理活动,如运输工具、机械设备的修理,应当根据这些活动的特点,确定为相应的行业。

例如:修理船舶和汽车的税率应为25%,适用于运输工具的制造。

民用电器、电子器具、自行车、摩托车等日常生活服务中的修理活动,适用其他服务行业的税率45%

其他利润,按基本业务活动所适用的税率,缴纳利润税。如果对基本经营活动实行不同税率的,其他利润应当按照适用于(总应税利润比例最大的)经营范围的营业税税率纳税。

从事各种业务分支(或行业)的经营机构,隶属不同的税率,应当分别核算其业务分支或行业的应纳税利润额,并按适用于该分支或行业的税率缴纳利润税。如果不能单独核算各分支或行业的应纳税利润额时,其营业分支或行业的最高利润税率,应当适用于其应纳税利润的总额。

 

第二节 6.b-6  利润附加率:

 

根据1993828日政府颁布的《57-CP号法令》第六条,19971216日政府颁布的《114/1997/ND-CP号法令》第一条第四款的规定,如果一个经营机构,其应税利润超过规定的水平,应当在依据固定税率缴纳税款的同时,缴纳利润税如下:

-一个国有企业,其具有很高的应税利润,应当缴纳利润附加税。利润附加税应当依据扣除这些项目后的利润余额计算:以适用于它的业务分支或贸易的固定税率,缴纳的利润税税款,和设立企业的三个基金的款项(生产和商业推广基金、福利基金和奖励基金)。

+适用的附加利润税税率:

* 30%的税率,适用于自然资源开发、生产、建设和运输等部门。

* 40%的税率,适用于各种贸易服务、食品饮食和各种服务。

+每个商业机构应当只依据一个税率缴纳利润税。如果一个经营机构从事几个业务分支和/或交易,适用的利润附加税率,应该是适用于最高应税利润的分支或交易的税率。

+确定利润附加税的基础:

利润附加税

=

应当负担利润附加税的利润x

x

附加税税率

 

应当负担利润附加税的利润

=

应当纳税的利润

-

固定税率的应税利润

-

企业的三个基金

 

*设置企业的三个基金的扣除标准,作为确定应当负担利润附加税的利润,规定如下:

生产和业务推广基金,在以固定税率扣除应付利润税金额之后,应当构成50%的应税利润余额。

福利基金和奖励基金:应等于企业所支付的三个月工资,支付的依据为由政府在1997328日颁布的《28-CP号法令》,关于更新国有企业工资收入的管理机制的规定,和其指导性文件企。

+如果经营机构有权设立专门的基金:法定资本补充基金,财政储备基金,…其扣除应当来自于,在支付利润税和利润附加税之后,所剩余的利润。

+利润被分配,作为股息,应当扣除于剩余的利润,在以固定税率支付利润税和利润附加税之后。

例如:X企业有下列应税利润金额:

  

应税利润t
(百万越南盾)

固定的税率
(%)

利润税
(百万越南盾)

物资和服务

2,500

45

1,125

交通

50

25

12.5

其他生产活动

80

35

28

其他利润

120

45

54

总额

2,750

 

1,219.5

+符合规定的、全年实际合理的工资基金总额:8亿6400万。

+以固定税率计算出的利得税:12亿1950

+企业基金

{(2,750 百万 - 1,219.5 百万) x 50%} +

864 百万 x 3

= 981.2 百万.

12

+应付利润附加税(在适用于贸易和服务活动的税率):

2750- 1219.5- 981.2万)×40%219.7

+应缴利润总额:

1219.5+ 219.7= 1439.2

- 非国有经济组织,如股份公司、有限责任公司和集体经济组织,其调动资本于商业组织和个人,以及出资组织或集体和国有企业的代表,同时,每月平均应纳税利润,每个出资人,超过1000万越南盾,应当按照下列规定支付利润税:

利润附加税应当,依据应当缴纳附加税的利润,以及税率为基础来确定。

应当缴纳附加税的利润为,以固定税率缴纳利润税后的剩余的款项,减除(-)的投资基金,其占缴纳利润纳税之后剩余利润总额的50%。附加的利润税税率为25%

例如:股份制商业银行有15个股东,其中包括10个个人和5个组织或国有企业的代表,其在1997年的应税利润为20亿越南盾;利润税和附加税应当按下列公式计算:

1)定额税率的利润税:

2000百万越南盾x 45% = 900百万越南盾

2)利润的附加税:

每个资金捐献人员的、月平均应纳税的利润,超过1100万越南盾(2000百万越南盾:15个股东×12个月)。

所以,应付利润附加税应当确定如下:

+缴纳利润税后,所剩余的利润额:

2000百万越南盾- 900百万越南盾= 1100百万越南盾

+被扣除的投资基金,在计算应付的利润附加税时:

1100百万越南盾x 50% = 550百万越南盾

+应付的利润附加税:

1100百万越南盾盾- 550百万越南盾)×25%137.5百万越南盾

+总的应纳税额:

900百万越南盾+ 137.5百万越南盾= 1037.5百万越南盾

上述的应付利润税的计算方法,只适用于,由非国有经济组织所支付的、利润附加税的计算。

- 如果一个私营公司或家庭经营户,平均每月应纳税利润超过1000万越南盾,它应当就应税利润额,以25%的税率,缴纳超过1000万越南盾的利润附加税。

(四)在上述《通告》第四节第四项(关于纳税申报)的结尾加上,缴纳和征收如下:

- 由独立的成本核算单位实施的利润纳税申报:

至于独立成本核算单位,其有分支机构或附属单位,已在本单位缴纳了利润税,当实施税收的最终结算时,该利润税应当,纳入该独立的成本核算单位的业务结果。

在分支机构或者附属单位遭受损失的情况下,该损失由客观原因造成,应当用于确定并抵消总公司的应纳税所得额;剩余的损失额按《利润税法》的规定,转入下一年度。

- 一个企业,其进行自主投资建设活动于内部修复或建设目的,包括种植和培育多年生的树木园,在基建期间,有权每年扣除规定的数额,或一定比例(%)的数额于,该基本建设的数量,作为设立奖励和/或福利基金的利润。

所有被确定为利润的收入,在分配给雇员之前,都应缴纳利润税。

-从事房地产租赁活动的企业,例如:租赁房屋和(或)办公室,或从事预付租金的基础设施租赁,须分别进行成本核算,其应纳税的利润计算如下:

来源于预付租赁经营额的应税利润

=

预付租赁经营额的总额

-

就预付租赁经营额的总额应当缴纳的营业税

-

相关的费用

 

与应纳税额的产生有关的费用,应当被确定如下:

*建造房屋或办事处的费用,或者基建的费用,包括租用房屋、办事处或基建的费用:

+用于经营基础设施或租赁房屋和写字楼的费用,为建造基础设施或建造与出租区直接相关的住宅和办公室的一次性支付的费用。

如果租金是事先收集的,和租赁期限短于,固定资产使用期间表格规定的最低使用时间(与19961114日财政部的《1062-TC/QD/CSTC号决定》一起颁布的附录1),建设费用应当计入实际租赁期限。

企业可以登记根据,19961114日财政部的《1062-TC/QD/CSTC号决定》,登记固定资产的使用期限。

例如:

A企业有租赁办公室的功能,在1996年它租房给B企业,1000平方米的办公室,10年,租金1000000美元,租给C企业1000平方米,30年,租金3000000美元,租给D企业1000平方米,30年,租金3000000美元。

假设一平方米的租用的办公室的建设成本是1250美元,坚固的房屋最低使用期限,19961114日财政部的《1062-TC/QD/CSTC号决定》一起颁布的附录1规定为25年,建设成本应当计入每种情况,如下(如果A企业注册房子折旧期为25年):

+至于产生于租赁给B企业的办公室的营业额,在1996年,确定应纳税利润的建设费用,计算如下:

 

建设费用 =

1,250美元/平方米 x 1,000平方米

x 10 = 500,000 越南盾

25

 

+至于产生于租赁给CD企业的办公室的营业额,在1996年,确定应纳税利润的建设费用,计算如下:

建设成本=1250美元/平方米×1000平方米)×2 = 2500000美元

如果建设项目的单位的、实际建设费用,不能被确定,应当按照依据技术经济说明所确定的预估的费用为基础,来临时确定,并将一次性收取的租金计入租赁面积。

竣工结算后,实际建设成本应当被重新确定,实际成本与预计费用之间的差额,应当纳入项目完成后的年度的、会计年度的经营成果。

*本年内产生的其他费用,须计入预付租金的营业额,具体列明如下:

 

年度产生的费用,被计入预付的租赁经营额

=

纳税年度产生的其他费用

x

预付租赁的营业额

年度产生的总营业额

 

 -在这种情况下:从事基础设施或租赁房屋和/或办事处经营的企业,在享受税收优惠期间,应将预付租金的营业额的应纳税所得额,确定如下:

来源于预付租赁经营额的应税利润

=

来源于预付租赁经营额的应税利润

x

预付租金的年度数

-

免税的年度数

预付租金的年度数

其中:

免税的年度数

=

依据投资许可的免税年度数

-

起算于企业盈利的年度数

每两年减税,应当相当于免税一年。

(五)本通知自签署之日起15日后起生效,并最终适用于1997年底的利润税的汇算清缴。与本通知相反的、先前规定现予以废止。

 财政部长

副部长

Vu Mong Giao

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