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(40)乌克兰税法

税种:综合税收,税收征管

颁布日期:2014-05-15

实施日期:

附件:

第一百五十三条:对特定交易活动征收的税款

 

第一百五十三条第一款:对使用国外货币结算的交易活动征收的税款                   

 

第一百五十三条第一款第一节:对于纳税人获得(或累计)的与销售商品、劳务和服务(买方未针对其价值在之前的纳税申报期内付款)相关且使用国外货币表示的收入,应按照认定本部分中规定的收入时国外货币兑换乌克兰国内货币的官方汇率将上述收入换算为以乌克兰国内货币表示的收入,对于纳税人之前获得的以国外货币表示的收入,应按照收到上述收入时的官方汇率将上述收入换算为以乌克兰国内货币表示的收入。

 

第一百五十三条第一款第二节:对于纳税人在纳税申报期内产生(或累计)的与购买商品、劳务和服务相关的且以国外货币表示的支出,应按照纳税人购买上述商品、劳务和服务时的国外货币兑换乌克兰国内货币的官方汇率将之前支付的价值部分兑换为乌克兰国内货币并计入纳税人在纳税申报期的支出中,对于纳税人之前支付的款项,应按照纳税人支付上述款项时国外货币兑换乌克兰国内货币的官方汇率将支付的款项兑换为乌克兰国内货币并计入纳税人在纳税申报期的支出中。

 

第一百五十三条第一款第三节:应按照会计核算规则(或会计核算标准)确定换算使用国外货币表示的交易活动、债务和外汇的兑换差额。

 

因此应将利润(正汇率差额)计入纳税人的收入,将亏损(负汇率差额)计入纳税人的支出。

 

第一百五十三条第一款第四节:在出售外汇和贵金属的交易活动中,由出售外汇和贵金属获得的收入与上述外汇、贵金属剩余成本的正差额和负差额应被计入纳税人的支出中。                      

 

在购买外汇时,适用于购买外汇交易活动的外国货币兑换乌克兰格里夫纳的汇率与确定上述外汇的剩余价值使用的汇率之间的正差额或负差额应被计入纳税人在纳税申报期的支出构成和收入构成中。

 

纳税人的支出构成应包括购买乌克兰全国强制性养老金保险的支出以及以非现金方式出售外汇换取乌克兰格里夫纳的支出、与购买外汇相关的其它强制性付款支出。                            

 

就本小节而言,外汇剩余价值一词是指按照纳税人起草资产负债表时或进行交易活动时(以较晚的时间为准)乌克兰国内货币兑换外国货币的官方汇率确定的外汇价值。

 

第一百五十三条第一款第五节:纳税人应分别保存其代表银行客户并由客户出资进行的外汇和贵金属买卖交易活动的会计核算记录与其按照银行做出的决定并由其它渠道提供支出(或由纳税人承担支出)进行的外汇和贵金属买卖交易活动的会计核算记录。

 

在由银行出资并代表其它方进行外汇和贵金属买卖交易活动时,银行获得的收入应包括其在纳税申报期内获得的费用金额、佣金以及银行获得的(或累计的)与上述外汇和贵金属买卖交易活动相关的其它类似奖金,银行产生的支出应包括其在上述纳税申报期内产生(或)累计的与上述外汇和贵金属买卖交易活动相关的支出。

 

应按照乌克兰中央银行规定的会计核算规则确定根据银行做出的决定进行的外汇和贵金属买卖交易活动获得的收入或产生的支出。

 

第一百五十三条第一款第六节:出于纳税目的,在将外国货币换算为乌克兰国内货币时,不应将纳税人的独立特定银行账户按照《抗击艾滋病、结核病和疟疾全球基金》在乌克兰境内获得的且经法律批准的作为人道主义援助和技术援助的外汇资金考虑在内。         

 

第一百五十三条第一款第七节:出于纳税目的,按照本条款的规定确定的收入和支出构成不应包括因重新计算长期人寿保险合同产生的保险储备金以及代表长期人寿保险合同中的保险储备金的资产而产生的正汇率差额或负汇率差额形式的收入和支出,若上述保险储备金和(或)资产是以外国货币表示的。

 

第一百五十三条第二款:应按照本法规第九十三条规定的形式对受监管的经营活动征收税款。    

 

第一百五十三条第三款:对分红征收的税款。

 

第一百五十三条第三款第一节:若企业股权发行方决定对分红进行分配,则累计了分红的股权发行方应向上述股权持有者发放分红,无论其是否按照本法规第一百五十二条规定的条款计算出了应税收入。       

 

第一百五十三条第三款第二节:除本法规第一百五十三条第三款第五节中规定的情况外,决定向股东(或股权持有者)发放分红的股权发行方应按照本法规一百五十一条第一款中规定的税率金额针对实际支付的分红金额(并未从上述金额中扣除税款金额)累计并向财政预算税款。股权发行方应在发放分红之前向财政预算缴纳规定的预缴税款或在发放分红的同时向财政预算缴纳规定的预缴税款。

 

若分红并不是以现金形式进行发放的(不包括本法规第一百五十三条第三款第五节中规定的情况),则根据正常价格计算出的上述付款的成本应作为按照本小节第一段的规定累计预缴税款的依据。                        

 

发行股权的任何乌克兰居民均应承担按照本法规第一百五十一条第一款规定的税率累计并税款的责任,无论上述股权发行方或分红接收方是否属于纳税人,无论上述股权发行方或分红接收方是否享受本法规规定的税收优惠或上述人员是否有权按照本法规第一百五十一条第一款中规定的税率之外的其它税率缴纳税款(若对于特定的纳税人,本法规第一百五十六条的规定应延期生效,则上述纳税人不在此列)。累计并税款的责任不适用于按照本法规第十四部分的规定缴纳固定农业税的商业经营企业。

 

本条款的规定也应适用于按照乌克兰国家财政预算或地方财政预算的相关中央行政机构和地方行政机构规定的金额计算分红的国有非股份制公共企业或集体企业。                             

 

由任何人支付的任何款项被归为分红,则应按照本法规第一段、第二段和第三段中规定的税率缴纳税款,无论上述人员是否属于纳税人。

 

第一百五十三条第三款:属于股权发行方、国有非股份制公共企业或集体企业的纳税人应从其在纳税申报期内累计的税款金额中扣除上述纳税人之前在上述纳税申报期内按照本法规第一百五十三条第三款第二节的规定缴纳的与发放分红相关的预缴税款金额。禁止纳税人抵消本法规第一百五十六条中规定的税款。                                   

 

第一百五十三条第三款第四节:若企业之前在上述纳税申报期内缴纳的预金额超出了作为股权发行方的企业按照其在相关纳税申报期的所得税确定的纳税义务的金额,则上述超出的金额应用于抵消纳税人在下一纳税期内的义务,若纳税人在下一纳税期的应税项目的价值为负,则上述超出的金额应用于抵消下一纳税期的义务

 

第一百五十三条第三款第五节:若纳税人已经支付了以下分红,则纳税人无需再支付本法规第一百五十三条第三款第二节中规定的预付款:

1)向个人支付了分红;

2)纳税人发放了股票(部分股票、股份)形式的分红,若上述付款不会改变股东(股份持有者)在股权发行人法定资本的占股比例,无论上述股票(部分股票、股份)是否进行了适当登记(反映在法定文件的修订情况中);       

3)集体投资计划;

4)出于母公司股权持有人的利益支付的分红,金额与母公司从其他人员处获得的分红形式的收入金额相当。若向母公司股权持有人支付的分红金额超出了企业获得的分红金额,则按照超出部分的金额支付的分红应按照本法规第一百五十三条第三款第二节中的规定缴纳税款。出于纳税目的,母公司应按照权责发生制原则对从其他人员处获得的分红以及向母公司股权持有人支付的分红进行会计核算,并应按照确保制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政机构规定的形式将上述分红金额反映在纳税申报表中;

5)不动产管理基金经理在完成不动产交易基金收入分配后向不动产交易基金证书持有人支付的分红;

6)获得的收入免缴本条款中规定的税款的纳税人发放的分红,且分红金额应与纳税人在其发放分红的纳税期内获得的免税收入金额相当。

 

第一百五十三条第三款第六节:获得分红的居民法人企业不应将分红金额计入其收入构成中(非居民的常设机构除外)。

 

若乌克兰居民获得了由非居民支付的分红,则居民纳税人应将获得的分红金额计入其在获得上述分红的纳税期内的收入构成中,但不包括纳税人按照本法规第一部分第十四条第一款第一百五十九小节的规定从由纳税人控股且不属于享有离岸身份的乌克兰居民的企业获得的分红。

 

应按照本法规第四部分做出的规定确定对个人获得的分红征税的程序。

 

第一百五十三条第三款第七条:向个人(包括非居民)发放的股份或带有特权或其他身份的其他股权(上述股权规定应向持有人发放分红或固定金额的款项,且金额超出针对由纳税人发行的任何其他股份或股权计算出的付款金额)形式的分红应和出于纳税目的在发放工资之前相应的税款金额相当,且应将付款金额计入纳税人的收入构成中。

 

与本法规第四部分中规定的分红不同,上述付款应免税。

 

第一百五十三条第三款第八条:纳税人缴纳的与累计或发放分红相关的预应作为所得税的重要组成部分且不应被视为对按照本法规第一百六十条的规定或乌克兰签署的相关国际协议汇至本国的分红(向乌克兰非居民支付的分红)征收的税款。

 

第一百五十三条第四款:对债权和债权股份交易活动征收的税款

 

第一百五十三条第四款第一节:根据本条款中规定的特征,纳税人持有的与以下内容相关的以下资金或资产不应被计入纳税人的收入构成中且不应对以下资金或资产征税:

 

纳税人获得的融资贷款的本金金额,包括次级债务、从其他债权人处获得的贷款以及融资贷款本金的偿还款、纳税人向其他债务人提供的贷款、抵押参与凭证持有人收回的部分合并抵押债务、将合并抵押债务份额替换为其他份额;

 

纳税人将资金或资产、存款本金投入信托管理活动,包括通过发行储蓄券、存款证明(带有固定收入的抵押贷款证明)或其他项目、信托账户、发行并随后出售债券以及偿还存款本金或其他项目、其他人员出于纳税人的利益开设信托账户;

 

纳税人将特许权协议、佣金协议、代理协议中的资金或资产用于开设证券账户、为财务票据交易活动提供清算服务、委托活动、资产管理活动、存放或保管服务、确保履行义务的合同以及不涉及按照本条款第一百五十三条第七款的规定转让上述资金或资产的所有权的其他民事合同;

 

纳税人从《残疾人保障基金》获得的用于特定用途且应偿还的贷款。不应将在附带条件的情况下累计的利息金额计入纳税人的收入中且在审议的过程中或纳税人偿还了贷款后《残疾人保障基金》的税务义务金额应保持不变。

 

第一百五十三条第四款第二节:在适当考虑了本部分规定的特征后,纳税人提供的与以下条件相关的资金和资产不应被计入纳税人的支出构成中:

 

纳税人偿还贷款本金的款项,包括次级债务、贷款、抵押证明到期时偿还的部分合并抵押债务,但金额不应超过纳税人为获得抵押证明向其他债权人支付的金额,贷款利息以及向其他债务人提供的借款的本金、按照法律规定取消部分合并抵押债务的赎回权或将部分合并抵押债务替换为其他债务;

 

纳税人返还的信托管理基金或信托管理资产、存款本金金额,包括通过储蓄证明或存款证明、带有固定收益的抵押证明筹集的资金,或由其他项目或信托账户获得的资金、偿还债券或回购债券以及纳税人将资金或资产用于信托管理活动、出于纳税人利益的存款本金或其他项目或出于纳税人利益开设的信托账户;

 

纳税人按照特许权协议、佣金协议、委托协议、资产管理协议、存储协议(或保管协议)提供的资产或纳税人按照不涉及按照本法规第一百五十三条第七款的规定将上述资产所有权转让给其他人员的其他民事合同提供的资产。

 

本金一词是指提供的贷款金额、(固定期限的信托账户的)信贷或存款金额,且不包括利息、固定付款、红利、获得的利润、与债务价格一致的合并抵押债务部分;

 

纳税人偿还由《残疾人保障基金》提供的用于特定目的且应偿还的贷款。

 

第一百五十三条第四款第三节:纳税人发行的债务的利息金额应按照会计核算规则或会计核算标准计入纳税人的支出中。

 

若纳税人按照高于债券票面价值的价格或低于债券票面价值的价格发行了债券,则纳税人应在赎回或回购上述债券的纳税期内将有发行上述债券获得的利润或产生的亏损计入纳税人的利润构成或亏损构成中。

 

第一百五十三条第五款:对债权转让交易活动征收的税款

 

出于纳税目的,纳税人应对以现金方式出售(或转让)债权或购买债券以获得由第三方提供的商品、完成的工作或提供的服务的交易活动的财务业绩、融资贷款活动中的债务金额以及根据其他民事合同进行的交易活动的财务业绩进行会计核算。

 

首次转让债务时,应按照与产生债务相关的商品、劳务和服务的合同成本(或议定成本)金额确定作为首个债权人的纳税人产生的支出,对于融资贷款,应按照纳税人根据分配上述债务时的会计核算数据应缴纳的金额确定纳税人产生的支出金额,对于其他民事合同,应按照实际转让的债务金额确定纳税人产生的支出金额。纳税人的收入构成应包括作为首位债权人的纳税人由上述转让活动获得的资金金额或其他资产的金额以及其已经偿还的债务(若已按照法律规定将上述债务计入了纳税人的支出中)。

 

若纳税人从第三方(债务人)第二次转让债务或债务人履行债权获得的收入超出了纳税人购买第三方(债务人)的债务债权产生的支出金额,则应将上述收入计入纳税人的收入构成

 

若纳税人购买第三方(债务人)的债务债权的支出金额超出了上述纳税人由再次转让第三方(债务人)的债务债权或债务人履行债权获得的收入,则不应将上述亏损价值计入纳税人的支出构成或将上述亏损价值从纳税人由通过现金方式出售(或转让)或购买债权以从第三方获得商品或服务等其他交易活动获得的收入中扣除。


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