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(38)乌克兰税法

税种:综合税收,税收征管

颁布日期:2014-05-15

实施日期:

附件:

第一百四十三条:将社会活动缴款计入纳税人支出构成的特点

 

第一百四十三条第一款:纳税人的支出构成应包括其按照法律规定的金额和形式一次性缴纳的乌克兰全国强制性社会保险缴款。           

 

第一百四十三条第二款:若雇员要求雇主从其向雇员支付的劳务报酬(已按照本法规第一百四十二条第一款的规定将上述劳务报酬计入纳税人的支出构成)中留出资金以支付长期人寿保险缴款或提供任何类型的非国有养老金、养老金存款或向银行管理基金成员账户支付缴款,则上述雇员不应将上述缴款金额计入其支出构成中。

 

第一百四十四条:折旧项目

 

第一百四十四条第一款:以下支出项目应进行折旧: 

 

购买用于商业经营活动的固定资产、无形资产和长期生物资产的支出;      

 

独立生产(或制造)用于商业经营活动的固定资产、无形资产的支出以及种植用于商业经营活动的长期生物资产的支出,包括向从事固定资产和无形资产生产活动(或制造活动)的雇员支付的工资支出;             

 

修理、重建、翻新固定资产以及以其他方式改良固定资产的支出,且上述支出金额不应低于在纳税申报年度初应进行折旧的所有类型的固定资产的剩余价值总额的百分之十;

 

非建设用地的资本改良支出,包括灌溉、排水改良等支出和其它类似的土地资本改良支出;

 

 纳税人从财政预算获得的作为专门为其购买(或生产)投资对象(包括固定资产、无形资产)提供资金的资本投资,若认定的收入金额与按照本法规第一百三十七条第二款第一节的规定累计的折旧金额成比例;

 

按照本法规第一百四十六条的规定持有固定资产的累计折旧成本;       

 

消费者根据专业经营企业的要求并按照并入供电、供应天然气、供暖和供水管网(属于无偿获得的管网)的规格建设的供电、供应天然气、供暖和供水设施的成本

 

纳税人无偿获得的固定资产或使用乌克兰国家财政预算基金或由乌克兰部长内阁筹集的贷款、由乌克兰部长内阁做担保的贷款(在根据乌克兰部长内阁做出的担保履行义务的情况下)生产或建造的固定资产的价值;                

 

纳税人无偿获得的用于公共铁路公司的运营活动且之前在其他公司的资产负债表中的交通运输基础设施固定资产的支出;

 

按照乌克兰关于《地区供水供热、卫生集体设施租赁或税收优惠特征》的法规中规定的正常价格确定的授予固定资产的成本。

 

第一百四十四条第二款:以下纳税人的支出不应进行折旧且应全额计入纳税人在纳税申报期内的支出构成中:              

 

保存下来的固定资产的维护支出;

 

处置固定资产的支出;

 

剧院和娱乐公司纳税人购买或制作舞台节目和剧院节目的成本,且金额不应超出五千乌克兰格里夫纳;

 

制作乌克兰电影和购买关于乌克兰电影的知识产权的支出。

 

第一百四十四条第三款:以下支出不应进行折旧且应是在相关的融资渠道产生的:

 

建造、维护改善型设施和居民建筑产生的财政预算支出,图书馆采购、维护支出,档案基金支出;

 

建设和维护公共道路的财政预算支出;                 

 

《乌克兰国家档案基金》和由财政预算设立并负责维护的图书馆基金的采购和维护支出;

 

商誉成本;                      

 

购买非生产性固定资产、独立生产和维修非生产性固定资产的支出以及重建非生产性固定资产的支出、对非生产性固定资产进行现代化改造的支出以及其它非生产性固定资产改良支出。

 

 “非生产性固定资产”是指不用于纳税人的商业经营活动的非流动性固定资产。

 

 

 

第一百四十五条:固定资产和其它非流动性资产的分类以及折旧累计方法

 

第一百四十五条第一款:固定资产和其它非流动性资产的分类以及上述资产的最短折旧期限。

 

资产类别

最短有效使用年限

第一类:土地

——

第二类:非建设用地改良资本支出

15

第三类:建筑物

20

设施

15

信号传输装置

10

第四类:机械设备

5

其中:电子计算装置,其他自动信息处理设备、信息读取设备和打印设备以及相关软件(不包括购买支出被认定为特许权使用费的程序和(或)被认定为无形资产的软件),其他信息系统、换向器、路由器、模块、调制解调器,不间断供应电源和不间断供应电源与电信网络连接的渠道、电话(包括手机)、成本超过两千五百乌克兰格里夫纳的麦克风和便携无线电装置。

2

第五类:交通运输工具

5

第六类:仪器、设备、库存(家具)

4

第七类:牲畜和家禽

6

第八类:多年生作物

10

第九类:其他固定资产

12

第十类:图书馆基金

——

第十一类:低成本非流动性有形资产

——

第十二类:临时设施和非所有权设施

5

第十三类:自然资源

——

第十四类:可重复使用的容器

6

第十五类:租赁对象

5

第十六类:长期生物资产

7

 

第一百四十五条第一款第一节:纳税人应在以下期限内使用本法规第一百四十五条第一款第五节中规定的方法累计无形资产折旧:

 

资产类别

使用权期限

第一类:自然资源使用权(地层资源许可证,其他自然资源信息、地质信息和其他环境信息使用权)

以所有权文件为准

第二类:资产使用权(土地使用权,建筑使用权和租赁设施使用权等,但不包括法律规定的土地永久使用权)

以所有权文件为准

第三类:商品名称所有权(商标所有权,包括商品和服务标记,商业名称所有权等),但不包括购买支出被认定为特许权使用费的商品名称所有权

以所有权文件为准

第四类:工业用资产项目所有权(库存商品所有权、有价值模型的所有权、工业模式所有权、农作物品种所有权、家禽家畜品种所有权、半导体表面状态所有权、商业秘密,包括专门知识、免受不正当竞争的保护),但不包括购买成本被认定为特许权使用费的工业用资产项目所有权

以所有权文件为准,但应在五年以上

第五类:版权和共同所有权(文学作品版权、艺术作品版权、音乐作品版权、计算机软件版权、电子计算设备软件版权、数据库汇编版权、唱片版权、录像制品版权、广播节目版权等),但不包括购买指出被认定为特许权使用费的版权

以所有权文件为准但应在两年以上

第六类:其他无形资产所有权(开展经营活动的权力、经济收益和其他收益使用权等)

以所有权文件为准

 

应根据构成单独资产类别一部分的每件物品保存无形资产折旧成本的会计核算记录。

 

若契约文件中并未对无形资产使用权的固定期限做出规定,则纳税人应独立确定上述无形资产使用权的固定期限,但上述期限不应短于连续两个营业年度也不应超过连续十个营业年度。

 

第一百四十五条第一款第二节:应按照认定相关物品为资产(以计入资产余额的方式)的行政指令确定的物品使用年限(或运营年限)累计折旧,但上述使用年限(或运营年限)不应短于本法规第一百四十五条第一款中规定的期限,且应根据能证实固定资产退出运营活动的文件暂停将上述资产退出运营活动的期限(出于重建、翻新、延期、重新装备、保存和其它目的)计入上述资产使用年限(或运营年限中)。

 

第一百四十五条第一款第三节:在确定资产的使用年限或运营年限时,必须考虑以下因素:

 

相关设施的预期用途,且应适当考虑上述设施的容量或性能; 

 

规定的资产实质性损耗和非实质性损耗;

 

与资产的使用年限的相关的法律限制、其他限制或其他因素。  

 

第一百四十五条第一款第四节:固定资产项目的有效寿命应被视为由使用资产项目获得经济收益的期限,但不应短于本法规第一百四十五条第一款中规定的期限。

 

应根据从有效寿命变更月份的次月开始的新有效寿命累计固定资产项目折旧(以生产法累计折旧的情况除外)。                               

 

固定资产折旧应持续至达到资产的剩余价值为止。

 

第一百四十五条第一款第五节:纳税人应使用以下方法累计固定资产折旧:

1)直线折旧法——通过将折旧成本分配至固定资产项目的有效使用年限的方式确定年度折旧成本;

2)降低剩余价值法——将固定资产在纳税申报年度初的剩余价值或固定资产在开始累计折旧时的初始价值乘以年度折旧率以确定年度折旧成本。年度折旧率(以百分比的形式表示)应计算为1与固定资产项目的有效使用年限(由固定资产项目清算价值与其初始价值之比得出)方根的差额;

3)剩余价值加速折旧法——通过将固定资产项目在纳税申报年度初的剩余价值或开始累计折旧时固定资产对象的初始价值乘以按照固定资产项目的有效使用年限计算出的折旧率再乘二的方式确定年度折旧成本;        

剩余价值加速折旧法仅应适用于累计属于第四类资产(机械设备)和第五类资产(车辆)的固定资产的折旧;

4)累积法—通过将折旧成本乘以折旧比例的方式确定年度折旧成本。应将固定资产的使用年限结束前剩余的年限除以固定资产的使用年限计算累计折旧比例;

5)生产折旧法-通过将商品(或劳务和服务)的月度实际生产范围乘以生产折旧率的方式确定年度折旧成本。生产折旧率应通过将折旧成本除企业计划使用固定资产项目生产(实施、提供)的商品或劳务和服务的总金额计算得出。

 

第一百四十五条第一款第六节:本法规第一百四十五条第一款中规定的第九类固定资产、第十二类固定资产、第十四类固定资产、第十五类固定资产的应按照本法规第一百四十五条第一款第五节的第一小节和第五小节中描述的方法累计折旧。低成本非流动性有形资产和图书馆基金可在纳税人使用上述有形资产的首个月份按照纳税人做出的决定累计百分之五十的折旧成本,且纳税人可在因资产在投入使用的首个月份内不符合认定标准(与资产全部价值相当)而被撤出(或核销资产负债表)的月份累计剩余百分之五十的折旧成本。

 

第一百四十五条第一款第七节:本条款第一类和第十三类固定资产不应累计折旧。 

 

第一百四十五条第一款第八节:折旧成本金额不应从财政预算中扣除且不应作为累计任何税款和费用的基础。              

 

第一百四十五条第一款第九节:企业应按照规定的累计折旧方法并根据制定财务报表时使用的会计核算制度规定的顺序累计出于纳税目的的折旧金额,且若由使用固定资产获得经济收益的预期方法发生了变动,则可对累计折旧金额进行调整。                            

 

按照新折旧方法累计折旧应从做出变更折旧方法决定月份后的次月开始实施。

 

第一百四十六条:确定折旧项目成本

 

第一百四十六条第一款:纳税人应保存构成特定类型固定资产一部分的各个资产项目折旧报酬,包括纳税人无偿获得的固定资产项目的维修成本和改良成本或特许经销商根据乌克兰关于《地区供水供热、卫生集体设施租赁或税收优惠特征》的法规的规定提供(或出让、生产或建造)的用于经营性租赁或出租活动并作为独立折旧项目的固定资产的维修成本和改良成本。

 

第一百四十六条第二款:纳税人应在其确定的固定资产项目有效使用年限或运营年限内累计固定资产折旧,但上述期限不应低于本法规第一百四十五条第一款中规定的最短期限(即从将固定资产设施项目投入使用月份的次月开始至固定资产设施重建、翻新、开发、重新装备、维护期间或对固定资产设施进行其它改良和保存时为止)。

 

第一百四十六条第三款:各个固定资产项目在各个税务核算期内的折旧成本应确定为按照纳税人选择的适用于各类型固定资产累计折旧的方法计算出的在纳税申报期的三个月内的折旧成本金额。        

 

第一百四十六条第四款:购买的固定资产或独立生产的固定资产应按照其初始成本计入纳税人的资产负债表中。

 

第一百四十六条第五款:固定资产项目的初始成本应由以下支出构成:

 

向资产供应商和执行施工工作的承包商支付的金额(不包括间接税);   

 

登记费用、政府收费和与购买或接收固定资产项目相关的类似费用;        

 

进口关税金额;      

 

与购买或生产固定资产相关的间接税金额(若未将上述间接税退还给纳税人);

 

针对固定资产交付风险的保险支出;    

 

固定资产的交通运输支出、安装支出、组装支出、投产支出;        

 

应按照会计核算规则或会计核算标准计入合格资产成本的金融支出;            

 

与使固定资产条件符合指定用途直接相关的其它支出。

 

第一百四十六条第六款:若纳税人独立生产用于自身需求的固定资产时产生了支出,则应将纳税人产生的与生产和投产活动相关的支出以及生产上述固定资产的支出金额计入正在进行折旧的固定资产的成本中,若纳税人进行了增值税登记,则上述支出金额不应包括纳税人缴纳的增值税金额,且与纳税人的融资渠道无关。               

 

第一百四十六条第七款:对于付款义务被确定为多个项目总金额的固定资产,应通过按比例将上述总金额分配至单独固定资产项目的常规成本的方式计算上述固定资产的初始成本。

 

第一百四十六条第八款:企业创办人(或成员)协商后确定的成本(不应超出常规成本金额)应被认定为计入企业法定资本的固定资产的初始成本。     

 

第一百四十六条第九款:纳税人通过交换类似的固定资产项目获得的固定资产项目的初始成本应相当于被转让固定资产项目的折旧成本,且不包含累计的折旧成本,但不应超过纳税人以交换方式获得的固定资产项目的常规成本。

 

第一百四十六条第十款:纳税人以交换不同对象(或部分交换活动)的方式获得的固定资产项目的初始成本应相当于被转让固定资产项目的折旧成本,且不包含计入(或扣除)资金金额或与纳税人以交换的方式转交或收到的金额相当的款项后的累计折旧金额,但不应超出以交换方式获得的固定资产项目的常规价格。           

 

第一百四十六条第十一款:纳税人应将与固定资产的维修和改良相关的成本(包括资产现代化成本、改进成本、完工成本、重新装备成本、翻修成本)计入固定资产项目的初始成本,而上述固定资产维修和改良成本会增加纳税人在将来由使用上述资产而获得的经济收益,且金额不应低于在纳税人将上述金额计入固定资产维修和改良成本的纳税年度初应进行折旧的所有类型的固定资产剩余总价值的百分之十。

 

第一百四十六条第十二款:纳税人应将与固定资产的维修和改良相关的支出金额计入其支出构成中,包括由特许经营商租赁、授予或生产(建造)的固定资产,且上述资产的维修和改良支出金额不应超出所有类型的固定资产在纳税申报年度初的剩余总价值的百分之十。

 

第一百四十六条第十三款:由销售活动或其他资产转让活动获得的收入超出特定类型的固定资产项目和无形资产的剩余价值的部分应被计入纳税人的收入构成中,特定类型的固定资产项目和无形资产的剩余价值超出由资产销售活动或其他资产转让活动获得的收入的部分应被计入纳税人的支出中。

 

纳税人由资产销售活动或其他资产转让活动获得的收入超出购买非生产性固定资产的初始成本和为保持固定资产项目的工作状态产生的维修支出的部分应计入纳税人的收入构成中,纳税人购买非生产性固定资产的初始成本和为保持固定资产项目的工作状态产生的维修支出超出由资产销售活动或其他资产转让活动获得的收入的部分应被计入纳税人的支出中。

 

纳税人由销售活动或转让其无偿收到的固定资产或无形资产获得的收入超出上述固定资产或无形资产成本(上述成本已被计入与收到的上述资产相关的收入构成中)的部分应被计入纳税人的收入中,因纳税人由上述销售活动或其他转让活动无偿获得的收入而被计入收入构成的剩余价值应计入纳税人的支出中。

 

第一百四十六条第十四款:应按照销售合同或其他转让固定资产和无形资产的合同确定本条款中规定的纳税人由销售活动或其他转让固定资产和无形资产获得的收入金额,但上述收入金额不应低于资产项目的正常价格。      

 

第一百四十六条第十五款:从按照纳税人做出的决定或法庭做出的裁决将固定资产项目撤出经营活动月份的次月或将资产转入非生产性非流动性有形资产后的次月开始应终止个体固定资产的累计折旧。           

 

应按照同样的方式将根据法庭做出的裁决被转让的固定资产撤出经营活动。

 

若出于折旧目的上述固定资产项目被重新投入使用或被转入生产性固定资产,则应采纳将资产撤出经营活动(或生产资料构成)时的折旧成本,并应将与固定资产的维修、现代化、翻新、完工和重新装备等相关的支出计入上述折旧成本。在上述情况中,纳税人应从固定资产项目重新投入使用或将固定资产项目转入生产性设施后的次月开始累计固定资产折旧。

 

第一百四十六条第十六款:若根据纳税人做出的决定对固定资产进行了处置或固定资产出于与纳税人或上述固定资产(或其中的一部分)无关的理由被损毁、偷窃或被进行了处置,或纳税人因固定资产即将被替换、损毁或处置的隐患而拒绝使用上述固定资产,则纳税人应在上述情况发生的税务核算期内将折旧成本金额计入其支出中,但不包括固定资产个体项目的累计折旧。

 

第一百四十六条第十七款:就本条款而言:     

 

第一百四十六条第十七款第一节:以下交易活动应被视为销售活动或其他固定资产和无形资产转让活动:     

 

将上述固定资产和无形资产转入其他企业的法定资本的交易活动;           

 

将固定资产转入融资租赁活动或出租活动;

 

第一百四十六条第十七款第二节:在以下情况中,接收固定资产和无形资产的交易活动应被视为接收固定资产:  

 

将固定资产和无形资产转入纳税人的法定资本;     

 

接收在融资租赁活动或出租活动中使用的固定资产并在随后将上述固定资产归入相关类型的固定资产,以使购买的固定资产符合本法规第一部分中规定的要求;              

 

按照《乌克兰关于国有资产和集体资产租赁活动的法规》的规定从乌克兰国家私有化部门或地方机构获得用于租赁活动的固定资产和无形资产,并作为纳税人重要资产组合的一部分;

 

纳税人在经济管理活动中接收的固定资产,且在记入纳税人的资产负债表的情况下,不应根据乌克兰中央行政机构或乌克兰地方机构在其权限范围内做出的决定进行私有化;                         

 

 将公用的铁路基础设施固定资产记入铁路或铁路公司的资产负债表中,根据法人企业做出的决定将上述固定资产使用权从其资产负债表中转出,以及根据乌克兰国有铁路公司全国铁路运输管理部门的决定将铁路车辆从资产负债表中转出。

 

第一百四十六条第十八款:纳税人应按照根据企业经理的指令处置资产、保存销售资产的结果将固定资产项目退出经营活动,若上述固定资产项目被强制转让或强制没收,则纳税人应按照适用的法规将上述固定资产项目退出经营活动。

 

第一百四十六条第十九款:若经营租赁协议或特许权协议要求(或允许)承租人或特许经销商对经营租赁项目或特许权项目进行维修和(或)改良,则的上述固定资产维修成本部分和(或)固定资产改良成本部分、承租方或特许经销商按照针对经营租赁设施或特许权协议适用的固定资产类型规定的形式作为单独项目进行折旧的固定资产维修成本部分和(或)固定资产改良成本部分(金额超出计入本法规第一百四十六条第十一款第二段和本法规第一百四十六条第十二款中规定的支出)应作为固定资产维修成本和(或)改良成本。

 

在上述情况中,承租方不应将已计入出租方资产负债表的经营租赁(或出租)剩余价值考虑在内。

 

第一百四十六条第二十款:若承租方因租赁协议或出租协议到期而将经营租赁对象返还给了出租方,或经营租赁对象被损毁、丢失或产生磨损,则上述承租方应实施本法规第一百四十六条第十六款中规定的固定资产替换规则。出租方不应变更正在进行折旧的固定资产的成本或承租方为改良经营租赁项目而产生的支出金额。

 

第一百四十六条第二十一款:应允许任何所有权形式的纳税人使用固定资产年度折旧成本指数和由以下公式确定的指数率累计折旧的金额重新评估其固定资产:

Кі = [І (а-1) — 10]:100

其中І (а-1)是指进行指数化的年度的通货膨胀率指数。若K的值小于1,则无需进行指数化。

 

纳税人应在根据年度经营成果对其固定资产进行重新评估的年度末(制定资产负债表的日期)增加固定资产折旧成本,并使用上述经营成果计算从次年首日开始的折旧金额。


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