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(39)乌克兰税法

税种:综合税收,税收征管

颁布日期:2014-05-15

实施日期:

附件:

第一百四十七条:土地交易活动和土地资本改良的核算

 

第一百四十七条第一款:纳税人应保存作为单独资产项目的土地买卖交易活动的独立会计核算记录,且纳税人不应将与上述购买土地相关的支出计入其在纳税申报期的支出构成中,也不应进行折旧。

 

若纳税人在将来出售了上述单独资产项目,则纳税人应将由出售上述单独资产项目获得的收入超出纳税人购买上述单独资产项目的相关支出金额(已按照本法规第一百四十六条第二十一款中规定的指数化比例进行了调整)的部分计入纳税人的收入构成中。

 

若纳税人购买上述资产项目产生的支出(包括注明的重新评估支出)超出了由销售上述资产项目获得的收入,则由上述交易活动产生的亏损不应影响应税项目且由纳税人自身收入来源承担上述亏损。

 

第一百四十七条第二款:若纳税人出售了其在私有化流程框架内获得所有权的土地,则纳税人应将由出售上述土地获得的收入超出上述土地的评估成本金额的差额计入其收入构成中,且纳税人应根据规定的土地价值评估方法确定上述土地的评估成本,并应适当考虑上述土地在出售时的使用功能比例。

 

若上述土地的支出超出了纳税人由出售土地获得的收入,则上述交易亏损不应影响应税项目且应由纳税人自身收入来源承担上述亏损。

 

第一百四十七条第三款:若纳税人在购买不动产项目(或不动产)时也一并购买了用于建造不动产的土地,或按照法律规定,纳税人购买用于建造不动产的土地应作为获得不动产项目的使用功能的先决条件,则上述不动产对象的成本应进行折旧。确定的不动产对象成本不应超出不动产的正常成本,且不包括土地成本。

 

第一百四十七条第四款:若土地上的独立资产项目被出售或被以其他方式转让,则纳税人应按照进行上述出售活动的纳税期的经营业绩将能说明土地质量的资本改良成本的第二类独立固定资产项目的剩余价值计入其支出金额中。

 

第一百四十七条第五款:就本条款而言,纳税人应按照销售或购买协议或其他转让协议认定由出售土地或以其他方式转让土地获得的收入,但金额不应低于上述土地的正常价格。

 

 

第一百四十八条:与开采矿产相关的支出折旧

 

第一百四十八条第一款:任何矿产储备资源或矿床勘探支出、辅助性勘探支出、清理支出和开发支出(不包括本法规第一百三十八条第八款第五节的第十小节中提及的支出)均应被计入获得上述矿产储备资源或矿床的纳税人的资产负债表中的非流动性的独立矿产资产,且应进行折旧。

 

第一百四十八条第二款:计入纳税人的非流动性独立矿产资产项目的支出应包括:

 

向其他法人企业购买地质信息的支出;

 

之前由企业出资进行矿产储备资源或矿床勘探活动的支出,包括设计支出、勘探支出、钻井支出和挖掘支出、地质研究支出、地球化学研究支出和在特定的区域进行其他研究的支出;

 

由企业出资进行矿产储备资源或矿床详细勘探支出,包括设计支出、设备安装支出(含定居点建设支出等);

 

钻井支出、挖掘支出和隧道工程支出、地球物理学研究支出和其他研究支出、用于测试工程的建筑的支出、技术研究支出等;

 

与矿产资源全国检查和评估活动相关的支出;

 

为使用地层资源而进行可行性研究的支出、商业计划支出、协议支出(合同支出)、特许权协议支出;

 

矿产储备资源或矿床开采的设计支出;

 

在完成与矿产开采地块的经营工作同时进行的详细勘探活动后,企业进行矿产储备资源或矿床补充性勘探活动的支出,且企业同时储备了矿产资源或将矿产资源归入勘探成熟度较高的类型中(包括进行钻井和采矿作业等)。

 

上文注明的支出构成的类别不应包括下文中与勘探活动或辅助性勘探活动、任何安装活动和所有矿产储备资源或矿床相关的支出:

 

为获得由国家部门下发的用于进行商业经营活动的执照和其他特定许可证产生的任何支出(包括登记费用和安排矿产开采地块的支出);

 

进行勘探工作的支出和从国家财政预算部门获取资金的支出(包括之前产生的支出和当前产生的支出);

 

由企业出资进行矿产储备资源或矿床勘探活动或补充性勘探活动的支出,且上述勘探活动未发现剩余矿产资源额外储量或累积矿产资源额外储量,或提升矿产资源勘探成熟程度(或类别),包括因缺乏经济可行性而暂停相关工作的情况;

 

采矿企业为确定矿产储层范围、矿产质量和开采条件以及技术性勘探条件而产生的矿物勘探支出(按照矿产资源勘探成熟程度对矿产资源分类后,并未累积矿产储备资源或变更矿产储备资源

 

出于保存状态的固定资产维护支出(包括地质单位和相关组织的支出)。

 

第一百四十八条第三款:纳税人应独立保存各个独立采矿场所(包括采石场、矿场、矿井)的相关矿产开采支出剩余价值的会计核算记录。保存相关会计核算记录的程序应由确保制定并实施泥炭开采和石油、天然气领域的全国税收政策和关税政策的中央行政机构确定,且应经过确保制定并实施全国税收政策和关税政策的中央行政机构的批准。

 

第一百四十八条第四款:纳税人应按照以下公式计算用于矿产开采活动的固定资产项目(不包括用于开采石油和天然气的油气井)在纳税申报的折旧成本金额:    

 

С (а) = Б (а) x О (а): О (з),  

 

其中C (a)是指纳税申报期的折旧成本金额;

 

Б (а):用于矿产开采活动的固定资产项目在纳税申报期开始时的剩余价值,上述价值应与用于矿产开采活动的固定资产项目在纳税申报期之前的期间内的剩余价值加在之前的纳税申报期内产生的勘探支出或补充性勘探支出矿产储备资源或矿床清理支出金额相当;

 

O (a)是指纳税人在纳税申报期内实际开采的矿产资源的产量(实际产量);

 

O (з)是指按照经乌克兰部长内阁批准的方法确定的纳税人在相关区域内开采的矿产资源的预期总产量(实际值);              

 

拥有任何类型资产的纳税人均有资格申请使用按照以下公式累计的指数化比例对用于采矿活动的固定资产项目的剩余价值进行年度重新计算:

 

Кі = [І (а-1) — 10]: 100,

 

其中І (а-1)是指按照指数化得出的结果确定的通货膨胀率。若Кі的值小于1,则不应进行指数化。

 

第一百四十八条第五款:应按照以下额度将用于油气田开发的油气井的折旧率确定为上述油气井原始价值的百分比:

 

投入使用的第一年——百分之十;

投入使用的第二年——百分之十八;

投入使用的第三年——百分之十四;

投入使用的第四年——百分之十二;

投入使用的第五年——百分之九;

投入使用的第六年——百分之七;

投入使用的第七年——百分之七;

投入使用的第八年——百分之七;

投入使用的第九年——百分之七;

投入使用的第十年——百分之六;

投入使用的第十一年——百分之三。

 

纳税人有权将与用于油气田开发的油气井的重建支出、现代化支出和其它改良支出计入纳税申报期的支出构成中,且金额不应超出每个油气井初始成本的百分之十。

 

超出规定金额的支出应被计入作为按照本条款规定的比例进行折旧的油气井独立对象的相关类型固定资产的支出构成中。

 

第一百四十八条第六款:若相关的矿产储备资源(矿床)勘探活动或补充性勘探活动未发现矿藏,或纳税人认为对上述矿产储备资源(矿床)进行进一步勘探或开采在经济上是不可行的,则应允许纳税人将上述勘探支出、补充性勘探支出或开发支出计入纳税人在纳税申报期的支出构成中,但不包括在之前已计入本法规第一百三十八条第八款第五节和本法规第一百三十八条第十款中规定的支出构成的支出金额。在上述情况中,与矿产资源开采活动相关的上述类型支出的剩余价值应为零。

 

第一百四十九条:税基

 

第一百四十九条第一款:就本条款而言,税基是指按照本法规第一百三十四条的规定确定的应税项目的收入的货币价值,且应适当考虑本法规第一百三十五条至第一百三十七条和第一百三十八条至第一百四十三条的规定。

 

第一百五十条:将应税项目的负价值计入下一纳税申报期结果的程序

 

第一百五十条第一款:若居民纳税人按照纳税年度的结果计算出的应税项目价值为负值,则应将上述负价值金额计入下一纳税年度第一季度的支出构成中。纳税人在按照为期六个月、三个季度和一年的经营业绩计算应税项目的价值时,应适当考虑上述应税项目在上一年度的负价值,并应将其作为在上述纳税期内(到完全抵消上述负价值为止)累计支出的一部分。

 

就本条款第一段的规定而言,作为由进行应获得专利的经营活动产生的应税项目的计算结果的负价值不应被考虑在内,而应使用在将来的纳税期内由上述经营活动获得的收入偿还上述负价值。     

 

第一百五十条第二款:监管机构不应因出现上述负价值而拒绝接受包含由应税项目计算结果产生的负价值的纳税申报表。

 

第一百五十条第三款:若纳税人在连续四个纳税期内对由计算应税项目产生的负价值进行了申报,则监管部门可对确定的应税项目进行例外核实。在其他情况中,出现负价值不应被视为进行上述例外核实的充分依据。

 

 

第一百五十一条:税率

 

第一百五十一条第一款:基础税率为百分之十八。

 

实施本条款的规定时应适当考虑本法规第二十部分第十款第四小节中的过渡条款。                                

 

第一百五十一条第二款:对于非居民法人实体进行的保险经营活动,应按照以下规定确定税率:                     

 

第一百五十一条第二款第一节:非居民法人实体由履行除本法规第一百五十六条第一款中规定的保险合同之外的其它类型合同获得的收入——百分之三。

 

第一百五十一条第二款第二节:非居民法人实体在未遵守本法规第十四条第一款第五十二小节和第一百一十六条中规定的长期人寿保险合同和养老金保险合同规定条款的情况下,由在提供非国有养老金的框架内履行上述长期人寿保险合同和养老金保险合同获得的收入——零税率。

 

第一百五十一条第三款:非居民和与非居民相当的人员在本法规第一百六十条中规定的情况中由乌克兰境内获得的收入——税率、百分之四、百分之六、百分之十二、百分之十五和百分之二十;

 

第一百五十一条第四款:按照本法规第一百五十三条第八款和第九款的规定确定的证券和衍生性金融商品交易活动中的应税项目——百分之十。

 

 

第一百五十二条:税款计算程序

 

第一百五十二条第一款:纳税人应按照本法规第一百五十一条第一款中规定的税率和按照本法规第一百四十九条中规定的税基累计税款。纳税人由应按照本法规第十二部分的规定获得专利的经营活动获得的收入应按照本部分规定的金额(扣除了获得用于进行上述经营活动的贸易专利的价值)向财政预算缴纳税款。

 

第一百五十二条第二款:从事应按照本法规第十二部分的规定获得专利的经营活动的纳税人应独立确定上述各类经营活动的税款并独立确定其他经营活动应缴纳的税款。出于上述目的纳税人应保存由需获得专利的经营活动获得的收入和与商业经营活动相关的支出的单独记录,且应适当考虑因计算应税项目产生的负价值。

 

第一百五十二条第三款:在收益和支出产生后,纳税人即应按照本部分的规定条款将上述收益金额或支出金额入,且不必考虑纳税人获得收益或缴纳款项的日期,除非本部分中另有规定。

 

第一百五十二条第四款:作为部分法人企业纳税人的独立单位而存在的情况下计税款的程序。

 

由位于纳税人地方社区之外的其它地方社区内的独立单位构成的纳税人可决定缴纳综合所得税并在其分支部门所在地缴纳税款,以及在按照本条款的规定确定的地点缴纳税款且应从缴纳的税款金额中扣除纳税人在其分支部门所在地缴纳税款金额。

 

纳税人应根据其记入的税款总金额计算并确定纳税人的独立分支机构在相关纳税申报期或纳税期内获得的收入的所得税金额,且应按照纳税人独立分支机构的支出金额占纳税人总支出金额的特定比例进行分配。

 

纳税人应在纳税申报年度之前年份的七月一日之前独立选择本小节中规定的所得税缴纳程序,并应将其选择的上述所得税缴纳程序正式告知纳税人分公司或独立分支机构所在地的监管部门。                             

 

应允许纳税人在纳税年度内变更缴纳税款的顺序。在此情况下,纳税人的独立分支机构应根据本条款的规定向其所在地的监管部门提交根据合并缴纳税款情况计算义务金额的申请,且申请格式应由确保制定和实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门确定。合并缴纳税款的决定也适用于上述纳税人在下发相关通告后的任何时间成立的独立分支机构。

 

若纳税人在纳税申报年度的一月一日未设立任何独立分支机构,而在纳税申报年度的任何期间成立了一个或多个独立分支机构,则纳税人可决定在纳税申报年度内合并缴纳所得税。纳税人应在做出上述决定后的二十天内将其做出的决定告知监管机构。若纳税人以上述方式做出了决定,则纳税人选择的纳税程序在上述决定发生变更时也适用,且无需获得任何年度批准。          

 

构成独立分支机构的纳税人应承担及时向独立分支机构所在地的财政预算缴纳全额税款的责任。      

 

若决定缴纳综合税的纳税人缴纳了本法规第一百五十三条第三款第二节中规定的预税款,则纳税人应按照计算本部分条款中规定的应税项目时考虑在内的各个独立分支机构的特定支出金额的比例在法人企业与其独立分支机构所在地缴税,且金额应与纳税人在其最近提交的纳税申报表中注明的支出总金额相当。

 

第一百五十二条第五款:应按照本法规第一百五十六条规定的形式确定从事保险经营活动的纳税人应向财政预算缴纳的税款。        

 

第一百五十二条第六款:本法规第一百五十七条第一款中规定的非营利性机构缴纳其非核心经营活动的税款时应适当考虑本法规第一百五十七条的规定。      

 

第一百五十二条第七款:乌克兰非居民每年应从监管机构处获得与缴纳税款相关的证明文件。                        

 

第一百五十二条第八款:向财政预算缴纳税款的纳税人应承担按照本法规第一百五十三条第三款、第一百五十六条和第一百六十条的规定及时将全部税款转入财政预算的责任。

 

第一百五十二条第九款:就本条款的规定而言,以下纳税期应适用:一个季度、半年、三个季度、一年。就本条款而言,对于本法规第五十七条第一款中规定的纳税人,基础纳税期(或基础纳税申报期)应为一个日历季度或一个日历年份;  

 

第一百五十二条第九款第一款:纳税申报期应从申报期的第一天开始至申报期的最后一天结束,但以下情况除外:               

 

对于本章第一百五十五条中提及的农产品生产商,其年度纳税申报期应从当前纳税申报期的七月一日算起至下一纳税申报期的六月三十日结束;

 

第一百五十二条第九款第二节:若监管部门在纳税期内将相关人员认定为纳税人,则对于上述纳税人首个纳税申报期应从上述核算期开始时算起到下一纳税期的最后一天结束;                             

 

第一百五十二条第九款第三节:若纳税人进行了清算(包括在首个纳税申报期结束前进行清算的情况),则最后的纳税期应为完成上述清算后的纳税期;

 

第一百五十二条第九款第四节:本条款第一小节中关于确定农产品生产商的纳税期的规定不适用于进行了固定农业税纳税人登记的农产品生产商。         

 

第一百五十二条第十款:若纳税人决定按照会计核算规则核销资产或重新评估资产,则出于税收目的上述资产进行核销或重新评估不应改变资产的剩余价值和收入以及纳税人与购买上述资产相关的支出。本条款的规定不适用于已由本法规其它条款对按照会计核算数据认定收益和支出做出规定的交易活动。

 

第一百五十二条第十一款:收入或利润免税或免缴部分税款的纳税人以及从事应申请专利的经营活动的纳税人应对免缴本条款中规定的税款的收入和利润或纳税人由应申请专利的经营活动获得的收入进行单独记录。在此情况中:

 

上述纳税人与获得应纳税收入或应纳税利润相关的支出构成不应计入与获得上述免税收入或免税利润相关的支出;

 

纳税人不应将用于获得上述免税收入或免税利润的固定资产的折旧成本计入与获得免税收入或免税利润相关的支出中。

 

若纳税人使用固定资产获取免税收入或免税利润以及其它应按照本部分的一般条款缴纳税款的收入或利润,则应按照折旧金额占纳税申报期的折旧总金额的比例将折旧金额部分计入纳税人的支出,应按照本部分的一般条款的规定缴纳税款的收入金额或利润金额是指总收入金额或收益金额,且应将核销的金额考虑在内。与免税经营活动或其他经营活动相关的支出应按照相同的方式进行分配。

 

本条款的规定应适用于本法规第一百五十四条第六款中规定的纳税人,且实施上述条款时应将以下内容考虑在内:

 

未按照出于基于材料基础和技术基础进行重新装备目的、偿还用于上述目的的贷款以及支付贷款利息和(或)补充运营资本的零税率将资金转入财政预算;                                   

 

未按照零税率转入财政预算的资金金额应被认定为收入,且同时应按照上述支出金额认定由上述资金产生的支出。 

 

若未按照零税率转入财政预算的资金金额未被用于指定用途,则应在下一纳税申报年度的第一季度将上述资金记入财政预算。               

 

本条款的规定不适用于本法规第一百五十四条第八款和第九款中规定的纳税人。


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