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各国税制如在解释上遇有分歧,以英文文本为准。

(61)乌克兰税法

税种:综合税收,税收协定

颁布日期:2014-05-15

实施日期:

附件:

第二百条:确定应向乌克兰国家财政预算缴纳(或累计)的税款金额或应从乌克兰国家财政预算退还的(应发放的财政预算退款)的程序和计算期限

 

第二百条第一款:纳税人应向乌克兰国家财政预算缴纳(或累计)的税款金额或纳税人应获得的财政预算退款是指税务核算期(或纳税期)的纳税义务金额与上述税务核算期(或纳税期)的税收抵免金额之间的差额。            

 

第二百条第二款:若按照本法规第二百条第一款的规定计算出的金额为正值,则纳税人应在本条款规定的期限内向财政预算缴纳(或累计)上述金额的税款。 

 

第二百条第三款:若按照本法规第二百条第一款的规定计算出的金额为负值,则应将上述金额用于抵免纳税人在之前税务核算期(或纳税期)的税务欠款,若纳税人在之前的税务核算期(或纳税期内)并无税务欠款,则应将上述金额用于抵免纳税人在下个税务核算期(或纳税期)的税收抵免金额。

 

第二百条第四款:若在以下纳税期内,按照本法规第二百条第一款的规定计算出的金额为负值,则:

 

1)与商品或服务接收方在之前纳税期内和税务核算期内向上述商品或服务供应商或向乌克兰国家财政预算缴纳的税款金额相当的上述负值部分,以及非居民在乌克兰海关辖区内提供的服务的接收方在之前纳税期内的纳税申报中记录的关于上述非居民向接收方提供服务的纳税义务金额相当的款项应由财政预算出资支付;

 

  1. 在财政预算退款之后,应将之前纳税期的剩余负价值计入下个纳税期的税收抵免金额中。           
  2.  

    第二百条第五款:以下人员无资格从财政预算获得退款:

     

    在提交财政预算退款申请之前,完成纳税人登记不足十二个日历月份的人员(不包括因购买或建设固定资产累计的税收抵免金额);                              

     

    在过去十二个日历月份内完成的应税交易活动数量低于申请的财政预算退款金额的人员(不包括因购买或建设固定资产而累计的税收抵免金额)。

     

    第二百条第六款:纳税人可自行决定分配其应获得的全部财政预算退款金额或部分财政预算退款金额,并按照本法规第二百条第四款中规定的条件将上述财政预算退款金额用于抵免随后的税务核算期或随后的纳税期出现的纳税义务。纳税人应在其按照本条款的规定获得提交财政预算退款申请权的税务核算期或纳税期的业绩提交的纳税申报中对其做出的上述决定进行记录。纳税人应保留从财政预算获得之后税务核算期或纳税期的退款的权利。

     

    第二百条第七款:若有权获得财政预算退款的纳税人决定退还上述财政预算退款金额,则纳税人应向相关监管部门提交纳税申报以及退还纳税声明中记录的财政预算退款金额的申请。

     

    第二百条第八款:纳税人应在纳税申报中附上财政预算退款金额计算结果以及报关声明原件和复印件。若被出口至乌克兰海关辖区之外的商品是使用电子报关声明完成通关程序的,则商品通关地点的监管部门应按照负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门规定的程序并按照符合法律规定的电子签名登记要求的电子格式向纳税人登记地点的监管部门提交上述电子版申报。

     

    第二百条第九款:退款申请格式和财政预算退款的计算格式应由负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门确定。

     

    第二百条第十款:监管部门应在提交纳税申报截止期限过后的三十天内对上述纳税申报中包含的数据进行办公室审计。

     

    第二百条第十一款:若存在证据能证实财政预算退款金额的计算违反了税收法规的规定,则监管部门有权对纳税人进行不定期的现场审计,以证实纳税人在办公室审计截止期限过后的三十天内累计了上述财政预算退款金额。

     

    税务部门获得对增值税纳税人进行不定期现场审计以证实累计了财政预算退税金额权利的充分理由清单应由乌克兰部长内阁确定。

     

    第二百条第十二款:监管部门在完成对纳税人进行的审计活动后的五天内应向负责提供财政预算资金财务服务的部门提交包含财政预算应退还的资金金额的报告。

     

    第二百条第十三款:负责提供财政预算资金财务服务的部门应根据相关监管部门提交的报告并在收到上述监管部门报告后的五个交易日内通过将退款资金从财政预算账户转入纳税人在服务银行开设的当前账户的形式,向纳税人退还报告中注明的退税金额。

     

    第二百条第十四款:若在进行了办公室审计或不定期现场审计并获得结果后,监管部门认定财政预算退款金额与纳税申报中注明的金额不一致,则监管部门应:

     

    1)若申报的财政预算退款金额低于监管部门根据审计结果确定的金额,则监管部门向纳税人下发注明了未足额申报部分金额以及扣除上述金额的理由的纳税通知,在上述情况中应认为纳税人拒绝接受作为财政预算退款的上述未足额申报部分金额并按照本法规第二百条第六款的规定将上述款项用于抵免下一纳税期的税务欠款;

     

    2)若申报的财政预算退款金额超出了监管部门根据审计结果确定的金额,则监管部门应向纳税人下发注明了超额申报部分金额和扣除上述金额理由的纳税通知;           

     

    3)若根据审计结果确定的事实,纳税人并无资格获得财政预算退款,则监管部门应向纳税人下发注明了拒绝向纳税人发放财政预算退款理由的纳税通知。

     

    第二百条第十五款:若在对退税金额进行审计并得出结果后,纳税人或监管部门启动了行政诉讼程序或向法庭提出了上诉,则在收到纳税人下发的相关通知或法庭做出的关于启动诉讼程序的裁决后的下个工作日或之前,监管部门应有义务将上述情况告知负责财政预算资金财务工作的部门。负责财政预算资金财务工作的部门应终止与诉讼金额相关的退款程序,直至法庭裁决生效为止。

     

    在完成行政诉讼程序或法庭上诉程序后,监管部门应在收到相关裁决后的五个工作日内向负责财政预算资金财务工作的部门提交注明了应退税款金额的报告。

     

    第二百条第十六款:若纳税人将其按照佣金协议、委托协议、代理协议或未对将商品所有权从其他纳税人处转让给出口商做出规定的其它协议从其它纳税人处获得的商品出口至乌克兰海关辖区之外,则上述其它纳税人有权获得财政预算退款。在上述情况中,作为纳税人的出口商从其它纳税人处获得的佣金费用应被按照本法规第一百九十三条第一款第一节中规定的税率计入税基中,但不应将上述佣金计入出口商品的海关价值中。

     

    第二百条第十七款:财政预算退款付款来源(包括未偿还的财政预算)应为接收税款的财政预算的收入。                  

     

    禁止在乌克兰特定地区因存在税收收入或缺乏税收收入而注明或限制财政预算退款。

     

    第二百条第十八款:按照本条款的规定有权获得财政预算退款且已提交相关申请并符合本法规第二百条第十九款规定要求的纳税人有资格自动从财政预算获得退税。

     

    财政预算自动退款应根据办公室审计结果并按照本法规第七十六条的规定在提交纳税申报截止期限过后的二十天内完成。

     

    第二百条第十八款第一节:监管部门应在完成审计后的三个工作日内向负责财政预算资金财务服务的部门提交注明了应从财政预算自动退还的金额的报告。

     

    第二百条第十八款第二节:负责财政预算资金财务服务的部门应在收到监管部门报告后的三个交易日内通过将退款从财政预算账户转入纳税人在服务银行开设的当前账户的方式向纳税人提供财政预算自动退款。

     

    第二百条第十八款第二节(1):监管部门每月应在负责为财政预算资金提供财务服务的部门的网站上公布获得财政预算退款的纳税人的详细清单,且必须注明退款金额。

     

    与增值税退款相关的其它税务信息不属于限制性信息,应按照负责制定并实施乌克兰全国金融政策、财政预算政策、税收政策和关税政策的中央行政部门规定的数量和程序进行公布。

     

    第二百条第十八款第三节:若监管部门和负责为财政预算资金提供财务服务的工作人员违反了本法规第二百条第十八款中的退款规定,则上述工作人员应按照法律规定承担责任。                     

     

    第二百条第十九款:为获得财政预算自动退款资格,纳税人应满足以下标准:                   

     

    第二百条第十九款第一节:未处于《乌克兰关于恢复债务人偿债能力或宣布债务人破产的法规》中规定的破产程序中;

     

    第二百条第十九款第二节:纳税人属于“乌克兰法人企业和个体经营人员全国统一登记表”列出的法人企业和个体经营人员,且在登记表的登记条目中不应出现以下情况:        

     

    1)不存在已确认信息;

     

    2)不存在纳税人所在地(或居住地点);

     

    3)纳税人做出了分拆、解散法人企业或个体经营人员的商业经营活动的决定;

     

    4)法人企业的组成文件完全失效或部分失效或对法人企业的组成文件进行了修订;

     

    5)终止了法人企业或个体经营人员的商业经营活动全国登记,或不存在对解散法人企业或个体经营人员的商业经营活动进行全国登记时所依据的裁决或信息;

     

    第二百条第十九款第三节:进行的按照零税率纳税的交易活动至少占总供应数量的百分之四十(在之前连续十二个税务核算期或税务核算月份内,上述交易活动的总份额),对于按照季度税务核算期纳税的纳税人,应以纳税人在之前连续四个税务核算期的总份额为准;

     

    第二百条第十九款第四节:纳税人购买的商品或服务的税收抵免金额与在过去连续三个日历月份内供应上述商品或服务的承包商的税务欠款金额之间的差额不应超出纳税人申报的财政预算退款金额的百分之十;                

     

    第二百条第十九款第五节:平均工资不低于本法规第四部分中规定的之前四个税务核算期(或税务核算季度)中每个税务核算期法定最低工资水平的二点五倍;

     

    第二百条第十九款第六节:纳税人满足以下任何标准之一:

     

    1)在本法规第四部分中规定的之前四个税务核算期(或税务核算季度)中的每个税务核算期内,与纳税人存在雇佣关系的工人数量超过二十人;           

     

    2)纳税人按照税务审计结果从税务核算日期开始用于已申报经营活动的固定资产净值超出了过去十二个日历月份的已申报且应退还的税款金额;

     

    3)确定的应向财政预算缴纳的企业所得税欠款水平(已缴纳税款占获得收入金额的比例)超出了之前税务核算年度(或纳税年度)的平均水平;

     

    第二百条第十九款第七节:纳税人无税务欠款。          

     

    第二百条第十九款第八节:大型纳税人并未对在过去税务核算年度或纳税年度缴纳企业所得税的项目的负价值进行申报。

     

    第二百条第二十节:按照本法规第二百条第十九款的规定确定纳税人资格的程序应由负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门确定。监管部门应在纳税申报截止期限届满后的十五天内自动确定纳税人的相关资格;

     

    第二百条第二十一款:若按照纳税人的监管部门的报告,纳税人不符合本条款中规定的标准且纳税人并无获得财政预算自动退款的资格,则监管部门应在申报截止日期过后的十七天内将其做出的相关决定告知纳税人并给出详细解释以及纳税人未满足标准的计算结果。纳税人可按照规定的程序对相关决定提出上诉。                                    

     

    若监管部门未在规定的期限内向纳税人提供上述通知,则应认为纳税人有资格获得上述财政预算自动退款。

     

    第二百条第二十二款:从二零一四年一月一日起,监管部门应在纳税人提交了纳税申报后的五个日历月份内对纳税历史记录良好的纳税人进行办公室审计。                              

     

    在过去连续三十六个月份内均满足乌克兰部长规定的标准的纳税人应被视为纳税历史记录良好的纳税人。                

     

    第二百条第二十三款:未在本条款中规定的期限内未退还给纳税人的税款金额应被视为未付财政预算增值税退款,且在规定的有效期内(包括偿还上述未付财政预算增值税退款的日期),应按照乌克兰中央银行在罚金产生之日规定的贴现率的百分之一百二十对上述未付退款金额征收利息罚金。

     

     

    第二百零一条:税务发票

     

    第二百零一条第一款:纳税人应按照商品或服务买方(商品或服务接收方)的要求向其提供经纳税人签字并盖章(在可进行盖章的情况下)并以商品或服务买方(商品或服务接收方)选择的以下方式之一出具的税务发票:        

     

    1)纸质税务发票;        

     

    2)符合法律规定的纳税人签署方的电子签名登记要求的电子格式发票,且应在“税务发票全国统一登记表”中进行税务发票登记,在上述情况中,准备纸质税务发票并非强制性要求。

     

    税务发票在不同行中应包含以下强制性详细信息:

     

    1)税务发票序号;

     

    2)税务发票出具日期;

     

    3)法人企业的组成文件中列出的全名或简称或进行了增值税纳税人登记的商品或服务个人卖方的姓氏、名字和父名;    

     

    4)卖方和买方的纳税人识别号;   

     

    5)作为卖方的法人企业的位置或进行了纳税人登记的个人卖方的纳税登记地点;

     

    6)买方法人企业的组成文件中列出的全名或简称或进行了增值税纳税人登记的商品或服务个人买方的姓氏、名字和父名;           

     

    7)商品或服务的描述(名称)和商品或服务的数量和种类;   

     

    8)商品或服务的供应价格(不含税);

     

    9)使用数字表示的税率和相关税额;

     

    10)应支付资金的总金额,含税;

     

    11)民事法律协议类型;  

     

    12《对外经济活动的商品分类法》相关条目(针对消费品和被进口至乌克兰海关辖区内的商品)。

     

    13)未包含在内。

     

    第二百零一条第二款:填写税务发票的格式和程序应经过负责制定并实施乌克兰全国性税收政策和关税政策的中央行政部门的批准。   

     

    第二百零一条第三款:对于本部分第一百九十七条规定的免税情况中,应参照本法规的相关条款或本法规第一百九十七条中的规定在税务发票中注明“不含增值税”条目。

     

    第二百零一条第四款:根据纳税人的税点,税务发票应为一式两份,商品或服务买方和卖方各执一份。若税务发票为纸质,则商品或服务买方应持有税务发票原件,商品或服务卖方应持有税务发票复印件。

     

    第二百零一条第五款:应针对应税交易活动和免税交易活动出具不同的税务发票。      

     

    第二百零一条第六款:税务发票应为在纳税义务和卖方出具税务发票登记表以及买方收到的税务发票登记表中同时进行了记录的税务文件。                  

     

    监管部门应按照买方和卖方出具和收到的电子发票登记表的数据将其在上述登记表中发现的与承包商数据不一致处告知纳税人。在上述情况中,纳税人在收到上述通知后的十天内应有权注明纳税义务,且无需承担本法规第二部分中规定的惩罚性违约金。


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