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Comprehensive TaxationIn case of divergence of interpretation, the English text shall prevail.

(28)Tax Code of Ukraine

Taxes:Comprehensive Taxation,Administration of Tax Levy & Collection

Date of Promulgation:

Date of Implementatio:2014-05-15


Article 90. Tax priority

90.1. The priority of a tax lien against priority of other encumbrances (including other liens) is established in accordance with the law.

Article 91. Tax administrator

91.1.The head of the regulatory authority at the place of registration of the taxpayer having a tax debt, shall appoint a tax administrator to such taxpayer. Tax administrator must be an official (officer) of the regulatory authority. Tax administrator has the rights and responsibilities set out in this Code.

91.2.Procedure for appointment and dismissal, as well as the functions and powers of the tax administrator are determined by the central executive authority responsible for the formation and implementation of national tax and customs policy.

91.3.Tax administrator describes the property of the taxpayer having a tax debt, tax lien, checks the safe state of the property in a tax lien, conducts description of the property, which is covered by the right to a tax lien, for its sale in the cases provided by this Code, receives information from the debtor on the transactions with the pledged property, and in case of alienation thereof without consent of the regulatory authority (provided that such consent is required pursuant to the requirements of the Code) requests an explanation from the tax- payer or his official (officers). In the case of the sale to pay off the tax debt of the taxpayer that is subject to the right of the tax lien, tax administrator is entitled to receive from such taxpayer the documents certifying the title over the property.

91.4. In case if a taxpayer who has a tax debt, impedes the tax administrator from exercising his powers specified in this Code, a tax administrator draws up the act for obstructing the exercise of such powers by the taxpayer in the manner and form established by the central executive authority responsible for the formation and implementation of national tax and customs policy.

The Regulatory authority applies to the court regarding the suspension of expenditure trans- actions in the accounts of the taxpayer and compelling the taxpayer to comply with legitimate requirements of the tax administrator under this Code. The period for which expenditure transactions can be suspended is determined by the court but can be no more than two months.

Suspension of expenditure transactions in the accounts of the taxpayer may be prematurely terminated by decision of the tax administrator or a court.

Article 92. Coordination of transactions with pledged property

92.1.The taxpayer retains the right to use the property, which is located in a tax lien, unless otherwise provided by law.

A taxpayer may dispose of the property located in a tax lien, only with the consent of the regulatory authority, and if the regulatory authority did not provide an answer to such taxpayer consent (refusal thereof) within ten days of receipt of the appropriate request of the taxpayer.

If a tax lien covers only finished products, goods and inventory, the taxpayer may dispose of such property without the consent of the regulatory authority for the funds at prices not lower than regular prices, and provided that the proceeds from such disposal will be used in full for payment of salaries, single fee for compulsory state social insurance and / or repayment of the tax debt.

92.2.In case of the alienation or rent (leasing) of property in the tax lien, the taxpayer upon consent of the regulatory authority is obliged to replace it with another property of equal or greater value. Reduction of value of the replaced property is permitted only upon consent of the regulatory authority subject to partial repayment of the tax debt.

92.3.If carrying out operations with the property in a tax lien, without the prior consent of the regulatory authority the taxpayer shall bear responsibility in accordance with the law.

Article 93. Termination of a tax lien

93.1.Taxpayer’s property is exempted from tax lien from the day of:

93.1.1.obtaining by the regulatory authority confirmation of full payment of the amount of the tax debt in the manner established by law;

93.1.2.the recognition of the tax debt as uncollectable;

93.1.3.the entry into force of a court decision on termination of a tax lien under the procedures established by the legislation on bankruptcy;

93.1.4.the taxpayer received a decision of the relevant authority on cancellation of the earlier decisions on calculation of amount of the liability or a part thereof (interest fines and penal- ties) due to the procedure of administrative or judicial review.


93.2.The ground for exemption of property of the taxpayer from the tax lien and its exclusion from the relevant public registries is the document certifying the end of any of the events specified in sub-clauses 93.1.1–93.1.5 of the clause 93.1 of this Article.

93.3.Procedure for application of the tax lien is established by central executive authority responsible for the formation and implementation of national tax and customs policy.

93.4.When selling a property in the tax lien, in accordance with Article 95 of this Code, the property is exempted from tax lien (with amendments to the relevant public registers made) from the date of receipt by the regulatory authority confirmation of the receipt of funds in the budget resulted from the sale.

Article 94. Administrative seizure of property

94.1.Administrative seizure of property of the taxpayer (hereinafter — the “seizure of property”) is a special method to enforce performance by the taxpayer of his duties as defined by law.

94.2.Seizure of property may be used in one of the following circumstances:

94.2.1.the taxpayer violates the rules on alienation of property in the tax lien;

94.2.2.a natural person with a tax debt, travels abroad;

94.2.3.taxpayer refuses to conduct document audit in case of legal grounds therefor or to admit officials of the regulatory authority;

94.2.4.No permission (license) for economic activities, trade patents are available, as well as in the absence of cash registers registered in the manner prescribed by law, except for the cases determined by law;

94.2.5.the person is not registered with the regulatory authority as a taxpayer, if such reg- istration is mandatory in accordance with this Code, or when the taxpayer who received a tax notice or has a tax debt, performs actions on transfer of property outside Ukraine, its concealment or transfer thereof to other persons;

94.2.6.taxpayer refuses from verification of the safe state of property in the tax lien;

94.2.7.the taxpayer does not allow the tax authority to draw up property description act as to the property in the tax lien.

94.3.Seizure of property refers to ban on the taxpayer regarding actions as to his property which is subject to seizure, specified in paragraph 94.5 of this Article.

94.4.Seizure of property may be exercised by the regulatory authority as to any property of the taxpayer, other than property which cannot be levied in accordance with the law, as well as cash in the account of the taxpayer.

94.5.Seizure of property can be full or conditional.

Full seizure of property refers to the ban against taxpayer to use his rights for disposal or use of property. In this case, the risk associated with the loss of functional or consumer qualities of such property shall be vested in the authority that adopted the decision on such a ban.

Conditional seizure of property refers to limitation of the taxpayer to use his rights as the owner of such property, which is subject to mandatory prior authorization by the head of the relevant regulatory authority for implementation by the taxpayer of any transaction with such property. Such authorization may be issued by the head of the regulatory authority if, upon conclusion of the tax administrator implementation by the taxpayer of a single trans- action will not lead to increase of his tax debt, or to a less probability of repayment thereof.

94.6.The head of the regulatory authority (his deputy) in case of any of the circumstances set out in clause 94.2 of this Article, shall take a decision on application of seizure of property of the taxpayer, which is sent to:

94.6.1.taxpayer with the requirement to temporarily suspend alienation of his property;

94.6.2.other persons having the property of the taxpayer in their possession, disposal or use, with the requirement to temporarily suspend alienation thereof.

The seizure of accounts of the taxpayer is carried out solely on the basis of a court decision upon application of the regulatory authority to court.

Release of the funds seized is exercise by bank or other financial institution upon decision of the court.

94.7.Seizure of property can also be applied to products that are manufactured, stored, transferred or sold in violation of the rules defined by the customs legislation of Ukraine or the legislation on the of excise duty taxation, as well as to goods, including currency values, which are sold in violation of the procedure established by legislation if the owner thereof is not identified.

In this case, the official (officers) of the regulatory authorities or other law enforcement agencies in accordance with their authority temporarily seize such property with protocol, which must contain information on reasons for the seizure with the quote of a violation of a specific law provision; description of the property, its generic features and quantity, details of the per- son (s) from whom such goods were seized (if any); the list of rights and obligations of such persons arising due to such seizure. The form of the protocol is approved by the Cabinet of Ministers of Ukraine.

Head of the law enforcement agency to which official (officer) who prepared the report on the temporary seizure of the property, is reporting, shall immediately inform the head of the regulatory authority (his deputy), on the territory of which such seizure was carried out, with a obligatory delivery of copy of the protocol.

On the basis of the information provided in the protocol, the head of the regulatory authority (his deputy) shall decide on the seizure of such property or refusing to so by refraining from taking the relevant decision.

The decision on seizure of property is to be taken up to 24 o’clock of the working day following the day of the protocol of the temporary seizure of the property, but when in accordance with the laws of Ukraine the operation hours of the regulatory authority finishes earlier such term expires at the end of its operation hours.

In case if the decision as to seizure of the property is not taken within the specified period, the property is considered to be released from the temporary seizure, and officers or official preventing such a release shall bear responsibility under the law.

94.8.When exercising seizure of the property in the cases specified in the clause 94.7 of this Article, decision of the head of the regulatory authority (his deputy) is immediately handed over to the person (persons referred to in the clause 94.6 of this Article) specified in the protocol on the temporary seizure of the property, without the implementation of the provisions of the clause 94.6 of this Article.

94.9.If the location of the persons specified in the protocol for the temporary seizure of the property is not determined or when the property was seized, and the persons to whom it be- longs by the right of ownership or other rights, are not identified, the decision on seizure of the property is taken by the head of the regulatory authority (or his deputy) without delivery thereof to the persons specified in the clause 94.6 of this Article.

94.10.Seizure of property may be subject to the decision of the head of the regulatory authority (his deputy), the validity of which must be verified by the court during 96 hours.

This time period may be extended by administrative order, including upon decision of other government agencies, unless the owner of the seized property was not identified (not determined). In such cases, the property shall stay in administrative seizure for a period determined by law to declare it abandoned, or if the property is perishable — within the time limit specified by the legislation. Procedure for handling the property the owner of which has not been established, is determined by the legislation on treatment of abandoned property.

Period specified by this clause do not include hours falling on weekends and public holidays.

94.11.Decision of the head of the regulatory authority (his deputy) for the seizure of the property may be appealed by the taxpayer in an administrative or judicial procedure.

In all cases, when a higher level regulatory authority or a court cancel the decision on seizure of the property, the higher level regulatory authority conducts an internal investigation of the motives of the head of the regulatory authority (or his deputy) for the decision on seizure of the property and decides to bring those responsible to justice in accordance with the law.

94.12.The decision on seizure of the bank’s property cannot be imposed on its correspondent account.

94.13.The taxpayer is entitled to damages and non-pecuniary damage caused by the regulatory authority as a result of wrongful seizure of the taxpayer, at the expense of the state budget allocated to regulatory authorities, according to the law. The decision on such reimbursement is issued by the court.

94.14.Functions of the executor of the decision for seizure of property of the taxpayer are vested on the tax administrator or other employee of the regulatory authority, appointed by the head thereof (his deputy). Executor of the decision on seizure:

94.14.1.sends the decision on seizure of property pursuant to the clause 94.6 of this Article;

94.14.2.organizes the description of property of the taxpayer.

94.15.Description of property of the taxpayer is conducted in the presence of his officials or representatives, and witnesses.

In the absence of officials of the taxpayer or their representatives of the description of his property is carried out in the presence of witnesses.

For purposes of description of property, the appraiser is engaged, if needed.

Representatives of the taxpayer whose property is subject to administrative seizure, have their rights and obligations read to and clarified.

Employees of the regulatory authorities and law enforcement authorities, as well as other persons whose participation as witnesses is limited by the Law of Ukraine “On Enforcement Proceedings” cannot be the witnesses.

94.16.During description of property of the taxpayer, persons conducting the description must present to officials of the taxpayer or their representatives, the decision on administrative seizure, as well as documents confirming their authority to conduct such description. According to results of the description of property of the taxpayer, a protocol is drawn up containing the list and description of the property, which is being seized, indicating the name, quantity, weight, and of individual features, and subject to the presence of an appraiser, the value determined by the appraiser. All property subject to the description, is presented to officials of the taxpayer or their representatives and witnesses, and in the absence of officials or their representatives — to witnesses for inspection.

94.17.An official of the regulatory authority executing the decision on administrative seizure of property of the taxpayer, determine the order of its preservation and protection.

94.18.Implementation of provisions of clauses 94.15–94.17 of this Article, in the period from 20 o’clock to 9 o’clock the next day is not allowed.

94.19.Termination of administrative seizure of property of the taxpayer is carried out due to:

94.19.1.absence during the period referred to in the clause 94.10, of the court’s decision on justification of the seizure;

94.19.2.repayment of tax debt of the taxpayer;

94.19.3.elimination by the taxpayer of causes for application of administrative seizure;

94.19.4.liquidation of the taxpayer, including as a result of the bankruptcy proceedings;

94.19.5.provision to the relevant regulatory authority by a third party of adequate proof of the seized property being the property of a third party;

94.19.6.cancellation by a court or regulatory authority of the decision of the head of the regulatory authority (his deputy) as to the seizure;

94.19.7.the court’s decision on the termination of administrative seizure;

94.19.8.provision by the taxpayer of permits (licenses) for exercise of activities, of trade patents, as well as a document confirming the registration of cash registers carried out in the manner prescribed by law, except for in cases determined by law;

94.19.9.the actual conduct by the taxpayer of the description of fixed assets, inventory items, facilities, including the removal of residual inventory and cash.

94.20.In the cases specified in sub-clauses 94.19.2–94.19.4, 94.19.8 and 94.19.9 of the clause
94.19 of this Article, the decision to release property from is adopted by the regulatory authority within two working days following the day on which the regulatory authority became aware of the grounds for termination of administrative seizure.

If the decision to release the property is adopted in relation to the seizure, which was recognized by the court as justified, the regulatory authority shall communicate its decision to the relevant court not later than the next working day.

94.21.If the taxpayer’s property is released from administrative seizure in cases determined by clauses 94.19.1, 94.19.6, 94.19.7 and 94.19.9, re-imposition of administrative seizure on the grounds of the first seizure is not allowed.

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