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Comprehensive TaxationIn case of divergence of interpretation, the English text shall prevail.

(30)Tax Code of Ukraine

Taxes:Comprehensive Taxation,Administration of Tax Levy & Collection

Date of Promulgation:

Date of Implementatio:2014-05-15


Article 98. Procedure for repayment of liabilities or tax debt in case of reorganization of taxpayer or transfer of the integral property complex of state-owned or municipal enterprise to lease or concession


98.1.Reorganization of the taxpayer in this Article refers to a change in its organizational and legal status, which provides for any of such action or combination thereof:


98.1.1.for business companies — change of organizational and organizational and legal status of the company, which entails changing the code according to the Unified State Register of Enterprises and Organizations of Ukraine;


98.1.2.merger of taxpayers, namely the transfer of property of the taxpayer in the share capital of other taxpayers, which results in elimination of the taxpayer, which merges with the other ones;


98.1.3.Split-up of the taxpayer for more than one person, namely the split-up of property between his newly formed statutory funds of legal entities and / or natural persons which results in elimination of the organizational and legal status of the taxpayer, which is being split-up;


98.1.4.spin-off of the taxpayer from other taxpayers, namely the transfer of the property of the taxpayer, which was reorganized into the share capital of other taxpayers in exchange for their corporate rights, which does not results in liquidation of the taxpayer, which is being reorganized;


98.1.5.registration of a natural person as a business entity without cancellation of his previous registration as other business entity or with such cancellation.


98.2.If the owner of the taxpayer or its authorized body decides on the reorganization of the taxpayer, or the integral property complex of the state-owned or municipal enterprise is rented for lease or concession, money liabilities or tax debt shall be settled in the following manner:


98.2.1.if the reorganization is performed by changing the names, organizational and legal status or place of registration of the taxpayer, after the reorganization, he acquires all the rights and responsibilities in respect of repayment of money liabilities or tax debt arising prior to its reorganization;


98.2.2.if the reorganization is performed by combining two or more taxpayers in a single tax- payer with the liquidation of the taxpayers merged, one single taxpayer acquires all the rights and responsibilities in respect of repayment of money liabilities or tax debts of all taxpayers that have merged together;


98.2.3.if the reorganization is carried out by splitting-up the taxpayer into two or more per- sons with the liquidation of the original taxpayer, all taxpayers that appear after such re- organization, acquire all the rights and responsibilities in respect of repayment of money liabilities or tax debt accrued prior to such reorganization;


98.2.4.in case of a lease or concession of the integral property complex of a state-owned or municipal enterprise, the taxpayer — the tenant or concessionaire after acceptance of the integral property complex of the state-owned or municipal enterprise to lease or concession, acquires all the rights and responsibilities in respect of repayment of money liabilities or tax debt incurred by the state or municipal enterprise before the transfer of integral property complex to lease or concession.


These liabilities or a debt are distributed among the newly formed taxpayers in proportion to the book value of the property received by them in the course of the reorganization according to the demerger balance sheet.


In case if one or more newly formed entities are not taxpayers as to which money liabilities or reorganized debt of the taxpayer occurred, such liabilities or tax debt is fully distributed among the persons who are subject to such taxes, in proportion to the shares they obtained the property, excluding property provided to persons who are not payers of such taxes.


98.3.The reorganization of the taxpayer through the spin-off for other taxpayers or contributing of portion of the taxpayer’s property to the authorized capital of another taxpayer without liquidation of the reorganized taxpayer, does not entail the distribution of liabilities or tax debt between such taxpayer and persons established in the process of reorganization, or emergence of joint liability for violation of tax laws, except when the regulatory authority concludes that such reorganization may lead to inappropriate maturity of money liabilities or tax debt of the taxpayer which is being reorganized. The decision to apply joint or several liability for the violation of tax laws may be adopted by regulatory authority in case where property of the taxpayer being reorganized is in tax lien at the time of the decision on a reorganization.


98.4.A taxpayer whose property is transferred to a tax lien, or the one that used the right for tax debt restructuring, must inform the regulatory authority in advance of the decision to conduct any kinds of reorganization and submit to the regulatory authority plan of such reorganization. If the regulatory authority finds that a plan of reorganization results or may in the future lead to the inappropriate maturity of money liabilities or a tax debt, it has the right to decide on:


98.4.1.distribution of the amount of money liabilities or tax debt between taxpayers that arise as a result of the reorganization, taking into account the expected profitability (liquidity) of each of such taxpayers without applying the principle of tax apportionment established in clauses 98.2 and 98.3 of this Article;


98.4.2.repayment of liabilities or a tax debt secured by a tax lien, prior to such reorganization;


98.4.3.establishment of joint and several liability for the payment of the liabilities of the taxpayer being reorganized as to all persons established in the process of reorganization that involves application of the regime of a tax lien as to the total assets of such persons;


98.4.4.application of the right of a tax lien to the property of the taxpayer, created by combining other taxpayers if one or more of them had money liabilities or a tax debt secured by a tax lien.


98.5.decision of the regulatory authority adopted pursuant to the clause 98.4 of this Article may be appealed in the manner and within the time limits specified in this Code for the ap- peal of the money liability accrued by the regulatory authority.


98.6.reorganization in violation of the rules defined in the clause 98.4 of this Article shall entail liability established by law.


98.7.reorganization of the taxpayer does not change the maturity of liabilities or a tax debt for taxpayers, created as a result of this reorganization.


98.8.In case if a taxpayer which is being reorganized, has the amount of overpaid money liabilities, such amounts shall be credited to the account of its outstanding liabilities or tax debt for other taxes. The amount specified shall be distributed among the budgets and state trust funds in proportion to total amounts of the money liability or a tax debt of the taxpayer.


98.9.In case if the amount of overpaid money liabilities or unrecovered taxes and fees of the taxpayer exceeds the amount of money liabilities or a tax debt for other taxes, overpaid amount shall be transferred to the disposal of such taxpayer’s successors in proportion to his share in the property, which is being distributed according to the demerger balance sheet or transfer act, and in case of the integral property complex of the state-owned or municipal company transferred to lease or concession, the overpaid amount shall be transferred to disposal of the taxpayer — the tenant or concessionaire under the transfer balance sheet or act.


Article 99. Procedure for performance of money liabilities and/or redemption of a tax debt of a natural person (including sole proprietors carrying out independent professional activity) in case of their death or declaring them missing or legally incapacitated as well as of minor/underage persons


99.1.Money liabilities of a natural person and/or redemption of such person’s tax debt (including that of a sole proprietor or a natural person carrying out independent professional activity) in case of its death or declaring it deceased in court shall be performed by its heirs who have accepted the inheritance (other than the state) to the value of the property inherited and proportionally to the share of inheritance as of the date of its opening.


Claims to heirs are brought by the regulatory authorities in accordance with the civil legislation of Ukraine for claims by creditors of the testator.


After expiration of time period for acceptance of inheritance, money liabilities and / or the tax debt of the testator become financial obligations and / or tax debt of the heirs.


During the term of the inheritance to the liabilities and / or tax debts of the testator no inter- est fine is charged.


In case of transfer of the inheritance to the state, money liabilities of the deceased person terminates.


99.2.Money liabilities of minor/underage persons are performed by their parents (adoptive parents), trustees (custodians) before the minor/underage persons get full civil capacity.


Parents (adoptive parents) of minor/underage persons and minor/underage persons them- selves in case of failure to perform liabilities of minor/underage persons are jointly financially liable for redemption of money liabilities and/or tax debt.


99.3.Money liabilities of a natural person (including a sole proprietor or a natural person carrying out independent professional activity) which is recognised as legally incapacitated by court are performed by his or her guardian at the expense of the property of such a natural person in the manner prescribed by this Code.


The trustee of a disabled person performs liabilities arising on the day of recognition of such a person as disabled at the expense of the property of such a natural person which may be seized in accordance with the law.


99.4.Money liabilities and tax debt of a natural person (including a sole proprietor or a natural person carrying out independent professional activity) recognized by the court as missing are performed by the person to who under the established procedure is responsible for taking care of property of the missing person.


The person exercising custody of the property of a missing person, performs money liabilities arising on the date of recognition of such a person as missing, at the expense of the property of such a natural person which may be seized in accordance with the law.


99.5.Parents (adoptive parents) and trustees (custodians) of minor/underage persons, trustees of legally incapacitated persons, persons who are responsible for taking care of the property of missing persons (the legal representatives of individual taxpayers) shall on behalf of the relevant natural persons:


99.5.1.in case of relevant grounds, file an application to the regulatory authority for registration of such natural persons in the State Register of Individual Taxpayers and in the cases provided by this Code, or other information required for the maintenance of such State Register;


99.5.2.timely submit properly completed declarations on income and assets;


99.5.3.keep records of income and expenses in the cases provided by this Code;


99.5.4.perform other duties as specified in this Code.


99.6.Legal representatives of individual taxpayers are liable under this Code and other laws for the taxpayers, for neglecting their duty referred to in paragraph 99.5 of this Article.


99.7.If the assets of the incapacitated or missing person is not enough to ensure performance of money liabilities or redemption of tax debt of such a natural person as well as for payment of the accrued penalties (punitive penalties), the amount of the tax debt shall be written off in the manner established by the central executive authority responsible for formation and implementation of the national tax and customs policy.


99.8.In case of cancellation by court of the decision recognition of a natural person missing or adoption of decision on resumption of civil capacity of the natural person who was previously recognised as legally incapacitated, money liability of such natural person is renewed in the amounts of taxes written off in accordance with the clause 99.7 of this Article. Penalties (punitive penalties) in this case are not paid for the period from the date of entry into force of the court decision on the recognition of the natural person as missing or legally incapacitated and until entry into force of the decision to cancel the decision on recognition of the natural person as missing or decision on recovery of the civil capacity of a natural person.


Article 100. Instalment and deferral of liabilities or tax debt of taxpayer


100.1.Instalment, deferral of money liabilities or tax debt is the postponement of the payment of the money liability or the tax debt of the taxpayer at interest, the amount of which is equal to the interest fine specified in the clause 129.4 of Article 129 of the Code.


If the instalment (deferred amount) includes the amount of the interest fine, in order to make calculations of interest fine, the amount less the amount of interest fine is taken.


100.2.The taxpayer has the right to appeal to the regulatory authority with the application for instalment and deferred tax liabilities or debt. A taxpayer who appeals to the regulatory authority with the application for instalment, deferred liabilities, is deemed to have agreed on the amount of the money liability.


100.3.Instalment and deferral of money liabilities or a tax debt within the procedure of recovery of the solvency of the debtor are carried out in accordance with the law on bankruptcy.


100.4.The basis for the instalment of money liabilities or a tax debt of the taxpayer is provision by such taxpayer of sufficient evidence of the existence of circumstances listed by the Cabinet of Ministers of Ukraine, indicating the threat of occurrence and accumulation of a tax debt of such taxpayer, as well as feasibility studies that demonstrate the payment of money liabilities and tax debt and / or an increase in tax revenues to the appropriate budget instalment due to application of the deference regime, during which the policy for production management or marketing of such taxpayer will be changed.


100.5.The reason for deferral of money liabilities or tax debt of the taxpayer is provision by such taxpayer of sufficient evidence of the existence of circumstances listed by the Cabinet of Ministers of Ukraine, indicating force majeure circumstances that led to the threat of occurrence and accumulation of a tax debt of such taxpayer, as well as feasibility studies that demonstrate the payment of money liabilities and tax debt and / or an increase in tax revenues to the appropriate budget instalment due to application of the deference regime, during which the policy for production management or marketing of such taxpayer will be changed.


100.6.Deferred amount of money liabilities or a tax debt (including separately — the amount of penalties (punitive penalties) are repaid in equal instalments starting from the month fol- lowing the month in which the decision to grant such instalments was received.


100.7.The amount of deferred tax liabilities or tax debt are to repaid in equal instalments starting from any month specified by the relevant regulatory authority or the relevant local authority, which is in accordance with paragraph 100.8 of this Article adopts the decision on instalment or deferred money liabilities or tax debt, but no later than 12 calendar months from the date of occurrence of such a money liability or tax debt, or by a lump sum in full.


100.8.The decision on instalments and deferred money liabilities or tax debt within one fiscal year shall be made in the following order:


concerning state taxes and fees — by the head of the regulatory authority (or his deputy);


on local taxes and fees — by the head of the regulatory authority (or his deputy) and approved by the financial authority of the local executive authorities, to the budget of which such local taxes or fees are credited.


100.9.The decision on instalments and deferred money liabilities or tax debt as to national taxes and duties for a period extending beyond one and / or more fiscal years, is adopted by the head of the central executive authority responsible for the formation and implementation of national tax and customs policy (his deputy), which is reported to the central executive authority responsible for the formation of national financial policy.


100.10.The decision on instalments and deferred money liabilities or tax debt of specific taxpayers shall be published annually by the central executive authority responsible for the formation and implementation of national tax and customs policy.


100.11.Instalment or deferral are provided separately for each tax and levy. Terms of payment of instalments (deferred funds) or parts thereof may be transferred by a sepa- rate decision and making appropriate changes to the instalment (deferred payment) contract.


100.12.Agreements on instalment (deferred payment) can be early terminated:


100.12.1.on the initiative of the taxpayer — in case of early repayment of instalments the amount of the money liability and the tax debt or deferred money liability or tax debt for which the agreement on instalments, deference was reached;


100.12.2.on the initiative of the regulatory authority in case if:


it was found that information provided by the taxpayer at the conclusion of these agreements was inaccurate, distorted or incomplete;


taxpayer is deemed to have a tax debt of money liabilities arising after conclusion of these agreements;


taxpayer violates the terms of repayment of instalments of the money liability or tax debt or deferred money liability or deferred tax debt.


100.13.The order of instalments and deferral of money liabilities or tax debt of the taxpayer is established by central executive authority responsible for the formation and implementation of national tax and customs policy.


100.14.Instalment, deferral of tax debt does not relieve the taxpayer’s property in tax lien.


Article 101. Writing-off of uncollectable tax debt


101.1.Uncollectable tax debt is subject to the writing-off including interest fines and punitive penalties accrued on such tax debt.


101.2.The term “uncollectable” means:


101.2.1.tax debt of the taxpayer recognized as bankrupt in the prescribed manner, the requirements to which have not been met because of insufficiency of the property of a bankrupt;


101.2.2.tax debt of a natural person who:


Was recognized by courts as legally incapacitated, missing or declared deceased, in case of insufficiency of property which may be levied in accordance with the law;

died, in case of insufficiency of property which may be levied in accordance with the law;

is missing for over 720 days;


101.2.3.taxpayer’s tax debt for which the statute of limitations established by this Code has expired;


101.2.4.taxpayer’s tax debt, which arose as a result of acts of God (force majeure);


101.2.5.tax debt of the taxpayer as to which an entry of termination was made in the State Register upon a court decision, and for the banks — by decision of the Deposit Guarantee Fund as to approval of the report on the completion of liquidation of the bank or by decision of the National Bank of Ukraine on the approval of the liquidation balance sheet, approval of the report of the liquidator and completion of the liquidation procedure.


101.3.In the case where a natural person who was declared missing or deceased by court, ap- pears or if the natural person who was missing for over 720 days, was found, written off debts of such persons shall be restored and recovered in a general manner in compliance with the statute of limitations from the date of restoration of the tax debt.


101.4.Recovery agencies are withdrawing settlement documents providing for the recovery of interest fines, penalties and uncollectable tax debt written off in accordance with this Code.


101.5.Regulatory authorities quarterly carry out writing-off of uncollectable tax debt. Procedure for such writing-off is established by the central executive authority responsible for the formation and implementation of national tax and customs policy.


Article 102. Statute of limitations and application thereof


102.1.Regulatory authority, except in cases specified by the clause 102.2 of this Article, shall have the right to determine the amount of money liabilities of the taxpayer in the cases specified in this Code, no later than the end of 1095 day following the last day of the deadline for submission of tax declaration and / or the deadline for payment of money liabilities accrued by the regulatory authority, and if such tax declaration was filed later — following the day it was actually filed. If within this period the regulatory authority does not determine the amount of money liabilities, the taxpayer is considered to be free of his money liability, and the dispute concerning such a declaration and / or tax notice is not subject to administrative or judicial proceedings.


In case if the taxpayer clarifies calculation of the tax declaration, the regulatory authority has the right to determine the amount of the tax liability on such income tax declaration during 1095 days from the date of submission of the clarifying calculation.


102.2.Money liability can be credited or proceedings for the recovery of such tax may be initiated regardless of the statute of limitations specified in the first paragraph of the clause

102.1 of this Article if:


102.2.1.tax declaration for the period during which the tax liability originated, was not filed;


102.2.2.official of the taxpayer (an individual taxpayer) was found guilty for evasion of this money liability or the decision to close criminal proceedings on the non-rehabilitating grounds was adopted and entered into force.


102.3.Running of the statute of limitations shall be suspended for any period during which the regulatory authority according to the court is prohibited to inspect the taxpayer or the taxpayer is outside Ukraine, if such a stay is continuous and constitute or is longer than 183 days.


102.4.If a money liability is accrued by the regulatory authority before the expiry of the statute of limitation specified in paragraph 102.1 of this Article, the tax debt incurred due  to denial of independent payment of such money liability can be recovered during the next 1095 days of the date when the tax debt originated. If the payment is charged by the court, the time period for collection thereof shall be established until such payment is exercised in full or is recognised as uncollectable debt.


102.5.Application for the refund of overpaid liabilities or their compensation in cases provided for in this Code may be submitted no later than 1095 day following the date of such overpayment or becoming eligible for a refund.


102.6.Deadlines for submission of tax declarations, applications for review of decisions of regulatory authorities, applications for refund of overpaid liabilities are subject to renewal by head of the regulatory authority (or his deputy) upon the written request of the taxpayer, if within the deadlines such a taxpayer:


102.6.1.was outside Ukraine;


102.6.2.was sailing on vessels outside Ukraine as a member of the team (crew) of such vessels;


102.6.3.was imprisoned under a court sentence;


102.6.4.had freedom of movement was restricted due to being imprisoned or in thrall in other states or due to other acts of God, confirmed by documents;


102.6.5.was recognized by the court as missing or wanted in cases provided by law.


Penalties specified in this Code do not apply for periods of extended deadlines for submission of the tax declarations in accordance with this clause.


102.7.The clause 102.6 of this Article applies to:


102.7.1.individual taxpayers;


102.7.2.officials of the legal entity, if within the specified time period, a legal entity had  no other officials authorized in accordance with the laws of Ukraine to charge, collect    and contribute taxes to the budget, and maintain accounting records, prepare and file tax declarations.


102.8. Procedure for application of paragraphs 102.6–102.7 of this Article shall be deter- mined by the central executive authority responsible for the formation and implementation of national tax and customs policy.

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