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(32)Tax Code of Ukraine

Taxes:Comprehensive Taxation,Administration of Tax Levy & Collection

Date of Promulgation:

Date of Implementatio:2014-05-15




Article 103. Procedure for application of Convention of Ukraine for the Avoidance of Double Taxation on the full or partial exemption from taxation of non-residents originating from Ukraine

103.1.Application of the rules of the international treaty of Ukraine is carried out by exemption from taxation of income originating from Ukraine, reducing the tax rate, or by returning the difference between the amount paid and the amount of tax that must be paid by a non- resident in accordance with an international treaty of Ukraine.


103.2.The person (tax agent) has the right to apply for the tax exemption or reduced tax rate provided by the relevant international treaty of Ukraine at the time of the payment of income to a non-resident if such non-resident is the beneficial (actual) recipient (s) of the income and is a resident of a country with which an international treaty of Ukraine is concluded.


Application of provisions of international treaty of Ukraine regarding the tax exemption or application of a reduced tax rate is allowed only if a non-resident provides the person (tax agent) a confirmation of his status as a tax resident in accordance with the requirements of the clause 103.4 of this Article.


103.3.Beneficial (actual) recipient (s) of income for the purposes of application of a reduced tax rate under provisions of the international treaty of Ukraine to dividends, interests, royal- ties, compensations, etc. of a non-resident derived from sources in Ukraine, is the person who has the right to receive such income.


In this case, the beneficial (actual) recipient (owner) of the income cannot be legal entity or natural person, even if that person is entitled to receive income, but is an agent, nominee holder (nominee owner) or is just an intermediary with respect to such income.


103.4.The basis for the exemption (decrease) from taxation of revenues originating from Ukraine is provision by a non-resident taking into account peculiarities provided for in clauses 103.5 and 103.6 of this Article, the person (tax agent), which pays income to him, of a certificate (or notarized copy thereof) which confirms that the non-resident is a resident of a country with which an international treaty of Ukraine is concluded (hereinafter — the “certificate”), as well as other documents, if it is provided by an international agreement of Ukraine.


103.5.Certificate shall be issued by the competent (authorized) agency of the country as defined by international agreement of Ukraine, in the form approved under the laws of the relevant country, and must be duly legalized and translated in accordance with the laws of Ukraine.


103.6.If necessary, this information can be requested from a non-resident by a person who pays income to him, or by the regulatory authority when considering the refund of amounts of the money liabilities overpaid to another date prior to the date of payment of income.


If necessary, the person paying the income to the non-resident may appeal to the regulatory authority at his location (place of residence) for submission by the central executive authority responsible for the formation and implementation of national tax and customs policy, of the request to the competent authority of the country with which an international treaty Ukraine is concluded, for confirmation of the information specified in the certificate.


103.7.For banks and financial institutions of Ukraine in the exercise of transactions with foreign banks associated with interest payments, the confirmation of a foreign bank being a resident of a country with which an international treaty of Ukraine is concluded is not required if it is confirmed by the extract from the international catalogue of “International Bank Identifier Code” (published by S.W.I.F.T., Belgium International Organization for Standardization, Switzerland).


103.8.The person paying the income to the non-resident in the reporting (tax) year, in case of submission by the non-resident of the certificate with information for the previous tax re- porting period (year), may apply the rules of the international treaty of Ukraine, in particular regarding the exemption (decrease) from taxation in the reporting (tax) year with obtaining a certificate at the end of the reporting (tax) year.


103.9.The person paying the income to the non-resident shall in the case of exercising in the reporting period (quarter) of payments of income to non-residents originating from Ukraine submit to the regulatory authority at its location (place of residence) report on the income paid, withheld and remitted to the budget of taxes on income of non-residents within the time period and in the form established by central executive authority responsible for the formation and implementation of national tax and customs policy.


103.10.In case of failure by a non-resident to file the certificate pursuant to the clause 103.4 of this Article, the non-resident’s income originating from Ukraine is subject to taxation in accordance with the laws of Ukraine on taxation.


103.11.If the resident believes that a tax amount which was withheld from his income exceeds the amount due in accordance with the rules of the international treaty of Ukraine, consideration of the matter of compensation of a difference is carried out on the basis of sub- mission to the regulatory authority at the location (place of residence) of the person that paid the income to the non-resident and withheld tax therefrom, of application for the refund of tax on the income originating from Ukraine.


The necessary documents are to be submitted by a non-resident or official (authorized) per- son who must confirm his or her powers in accordance with the laws of Ukraine.


103.12.The regulatory authority shall verify compliance with the information specified in the application and supporting documents, evidence and relevant international treaty of Ukraine, as well as the fact of transfer to the budget of the related tax amounts by a person who has paid income to a non-resident.


In the case of confirmation of the excess withholding of tax amounts, the regulatory authority takes decision on the return of appropriate amount to a non-resident, copies of which are to be provided to a person who during payment of income to a non-resident withheld taxes and to a non-resident (authorized person). Conclusion on the return of overpaid taxes is sent to the relevant authority responsible for treasury servicing of budget funds.


In case of refusal to refund the tax amount, the regulatory authority must provide a non- resident (authorized person) with a reasoned response.


103.13.The authority responsible for treasury servicing of budget funds based on the opinion of the regulatory authority transfers funds in the amount determined in the conclusion to the account of the person who excessively withheld tax from the income of non-residents.


103.14.The person who has paid the income to a non-resident returns him the difference between the amount of tax that was withheld, and the amount payable in accordance with the international agreement of Ukraine, after receiving copies of the decision of the regulatory authority for the refund of overpaid money liabilities or after the crediting the finds from the relevant authority responsible for treasury servicing of budget funds.


The funds that by the decision of the regulatory authority shall be return the person who excessively withheld the tax from the income of a non-resident may be used as an off-set for payment of other tax liabilities of such a person upon his written request, which is provided during consideration of the application of a non-residents as to return the overpaid amount of tax withheld. In this case, the conclusion as to return of overpaid tax amounts is not sent to the relevant authority responsible for treasury servicing of budget funds.


Article 104. The procedure for providing assistance in collection of the tax debt in international legal relations


104.1.Provision of assistance in collecting the tax debt in international legal relations under international treaties of Ukraine is carried out in the manner prescribed by this Code, taking into account the peculiarities specified by this Article.


104.2.The regulatory authority after receipt the instrument of a foreign state, according to which the collection of the amount of the tax debt is carried out in international legal relations, determines within thirty days compliance of such an instrument with provisions of the international treaties of Ukraine. In the case of non-compliance of the instrument, it is returned to the competent authority of a foreign state. If the instrument is consistent with international agreements of Ukraine, the regulatory authority shall send the taxpayer a tax notice in international legal relations in the manner provided by Article 42 of this Code.


104.3.Tax debt in international legal relations is recomputed in local currency at the official exchange rate of hryvnia to foreign currencies set by the National Bank of Ukraine for the date when the tax notice is sent to such taxpayer.


Article 105. Approval of the amount of the tax debt in international legal relations


105.1.If a taxpayer believes that the tax debt in international legal relations, defined by the regulatory authority on the basis of an instrument of foreign state, in which the collection of the amount of the tax debt does not correspond to the facts, such a taxpayer is entitled during a period of ten calendar days following the date of receipt tax notice in international legal relations on the determination of the tax debt in international legal relations, to submit through a regulatory authority to the competent authority of a foreign state a complaint for the review of such decision.


105.2.During the appeal of the amount of the money liability in international legal relations such obligation cannot be considered as a tax debt before obtaining from the competent authority of a foreign state of a final instrument on accrual of the tax debt in international legal relations. This instrument is sent by the regulatory authority of the taxpayer with a tax notice in international legal relations in the manner specified in Article 58 hereof. Such a tax notice in international legal relations is not subject to administrative appeal.


105.3.Review of requests of taxpayers of the decision of the competent authority of a foreign state is not subject to the provisions of Article 56 of this Code.


Article 106. Review of tax notices in international legal relations or tax orders


106.1. Tax notice in international legal relations or tax orders shall be deemed to have been with- drawn if the competent authority of a foreign country cancels or modifies an instrument of a foreign state, according to which the collection of the amount of the tax debt in international legal relations is carried out. Such tax notices in international legal relations or tax orders shall be deemed to have been withdrawn from the date of receipt by the regulatory authority of the instrument by the competent authority of a foreign state, the decision to cancel or modify the previously accrued amount of the tax debt in international legal relationships which originated in a foreign country.


Article 107. Measures to recover the amount of the tax debt in international legal relations


107.1. The regulatory authority shall transfer the amount of the tax in local currency debt in international legal relations and take measures to recover the amount of the tax debt of the taxpayer not later than the end of 1095 the day following the last day of the deadline for pay- ment of taxes and duties in a foreign country specified in the instrument of the competent authority of a foreign state according to which the collection of the amount of the tax debt in international legal relations is carried out. The deadline for collection of the tax debt in international legal relations is determined in accordance with the clause 102.4 of Article 102 of the Code, unless otherwise provided by an international agreement of Ukraine.



Article 108. Accrual of the interest fine and punitive penalties on the amount of the tax debt in international legal relations


108.1.No interest fine will be charged on the amount of the tax debt in international legal relations in performance of an instrument of a foreign state, according to which the collection of the amount of the tax debt in international legal relations is carried out.


108.2.Punitive penalties in the amount of the tax debt in international legal relations are not imposed in performance of an instrument of a foreign state, according to which the collection of the amount of the tax debt in international legal relations is carried out.




Article 109. General provisions


109.1.Tax violation is a wrongful act (action or omission) of taxpayers, tax agents, and / or their officers, as well as officials of the regulatory authorities, which led to the non-fulfilment or improper fulfilment of the requirements established by this Code and other laws, control over compliance with which is entrusted to the regulatory authorities.


109.2.Violations by taxpayers, their officers, and officials of the regulatory authorities of laws on taxation and of the requirements established by other legislative instruments, control over compliance with which is entrusted to the regulatory authorities, entails liability as provided by this Code and other laws of Ukraine.


Article 110. Persons held liable for violations


110.1. Taxpayers, tax agents and / or their officers shall be liable in case of violations, defined by laws on taxation and other laws, control over compliance with which is entrusted to the regulatory authorities.


Article 111. Types of responsibility for the violation of laws on taxation and other laws, control over compliance with which is entrusted to the regulatory authorities


111.1.For violation of laws on taxation and other laws, control over compliance with which is entrusted to the regulatory authorities, the following types of legal liability are envisaged:


111.1.1.financial liability;

111.1.2.administrative liability;

111.1.3.criminal liability.


111.2. Financial liability for the violation of laws on taxation and other legislation us established and enforced in accordance with this Code and other laws. Financial liability is applied in the form of punitive (financial) penalties (penalties) and / or interest fine.


Article 112. General terms for financial liability


112.1. Bringing of taxpayers for violation of laws on taxation, other legislation, control over compliance with which is entrusted to the regulatory authorities, to the liability does not relieve their officers from administrative or criminal liability in case of relevant circumstances.


Article 113. Punitive (financial) penalties (penalties)


113.1.Terms of application, payment, collection and appeal of punitive (financial) penalties (penalties) are carried out in the manner specified in this Code for the payment, penalties and appeal of the amounts of liabilities. The amount of punitive (financial) penalties (penal- ties) are credited to the budget, to which by law relevant taxes and fees are credited.


113.2.Application of punitive (financial) penalties (penalties) under this Section does not relieve the taxpayer from the obligation to pay to the budget the appropriate amount of taxes and fees, control over compliance with which is entrusted to the regulatory authorities, as well as the application to them of other measures provided for in this Code.


113.3.Punitive (financial) penalties (penalties) for violation of laws on taxation or other legislation, control over compliance with which is entrusted to the regulatory authorities, are applied in the manner and amount prescribed by this Code and other laws of Ukraine.


Application for violations of the laws on taxation or other legislation, control over compliance with which is entrusted to the regulatory authorities, of punitive (financial) penalties (penalties), not covered by this Code and other laws of Ukraine, is not permitted.


Article 114. Statute of limitations for the application of punitive (financial) penalties (penalties)


114.1. Deadlines for application of punitive (financial) penalties (penalties) to the taxpayers correspond to the statute of limitation period for calculation of tax liabilities as defined in Article 102 of this Code.


Article 115. Application of punitive (financial) penalties (penalties) in case of multiple violations


115.1. In case if a taxpayer commits two or more violations of the laws on taxation and other laws, control over compliance with which is entrusted to the regulatory authorities, punitive (financial) penalties (penalties) are applied for each single violation and continuing violation separately.


Article 116. Decision on application of punitive (financial) penalties (penalties)


116.1.In case of application by the regulatory authorities to the taxpayer of punitive (financial) penalties (penalties) for violation of laws on taxation and other laws, control over compliance with which is entrusted to the regulatory authorities, tax decision notices are sent (delivered) to such taxpayer.


116.2.For one tax violation, the regulatory authority can apply only one kind of punitive (financial) penalties (penalties) as provided by this Code and other laws of Ukraine.

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