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Comprehensive TaxationIn case of divergence of interpretation, the English text shall prevail.

(57)Tax Code of Ukraine

Taxes:Comprehensive Taxation,DTA Agreements

Date of Promulgation:

Date of Implementatio:2014-05-15

Annex:

Article 188. Procedure for determination of tax base for supply of goods/services

 

188.1. The tax base for goods/services supply transactions shall be determined on the basis of contract price thereof (in case of controlled transactions — at least equal to regular prices established according to Article 39 hereof) in view of the national taxes and duties (except for the VAT and excise tax on ethyl alcohol used by manufacturing business entities in drug production, including without limitation production of blood components and blood derived products (except for medicinal products in the form of balms or elixirs) and duty on mandatory state pension insurance levied from the cost of cellular mobile services).

 

The contract price includes any amount of funds, the cost of tangibles and intangibles immediately transferred to the taxpayer by the purchaser or through a third person in view of compensation for the cost of goods/services. The contract price does not include the amount of forfeits, fine and/or penalty, three percent of per annum and inflationary amounts received by the taxpayer due to failure to perform or undue performance of contract obligations.

 

The tax base includes the cost of goods/services delivered (except for the amount covering the difference between actual expenses and controlled prices (tariffs) by way of production subsidy from the budget and/or amount of reimbursement to the leasing budgetary institution of expenses for the leased real estate maintenance, for utilities and energy sources), and the cost of tangibles and intangibles immediately transferred to the taxpayer by the recipient of goods/services as supplied by this taxpayer.

 

In cases stipulated by Article 189 hereof, the tax base shall be determined in view of provisions of Article 189 hereof.

 

 

Article 189. Peculiarities of tax base determination in separate cases of goods/services supply

 

189.1.Should transactions under Clause 198.5 of Article 198 hereof be performed, the tax base for capital assets shall be determined on the basis of net fixed assets as of the beginning of accounting (tax) period over which such transactions are performed (in default of the capital assets accounting — on the basis of regular price), and for goods/services — on the basis of purchase thereof.

 

189.2.The tax base shall not include the cost of tare defined as returnable (deposit-paid) ac- cording to provisions of the agreement (contract). In the event that the returnable tare has not been returned to the dispatcher within a period exceeding 12 calendar months upon receipt of the tare, the cost of tare shall be included in the tax base of the recipient.

 

189.3.Should the taxpayer perform supply of second-hand goods (commission trade) pur- chased from persons not registered as taxpayers, the tax base shall be the commission fee of this taxpayer.

 

Should the taxpayer perform supply of homogeneous second-hand goods purchased from persons not registered as taxpayers within the framework of agreements providing for the transfer of ownership of such goods, the tax base shall be the positive difference between the selling price and the purchase price of such goods determined according to the procedure established under this section.

 

The date of increase in the taxpayer’s liabilities shall be the date determined according to the procedure established under Clause 187.1 of Article 187 hereof.

 

In this case the selling price of a second-hand vehicle shall be determined:

 

for a natural person — based on the price stated in the sale and purchase agreement, but not below the assessed value of this vehicle calculated by the assessor authorised in accordance with the law;

 

for taxpayers — based on the contract price, but at least equal to regular prices. As used in this section:

 

second-hand goods shall be the goods used for at least a year, as well as vehicles falling out- side the definition of a new vehicle.

 

New vehicles shall be:

 

a)land vehicle — first registered in Ukraine according to the law, with total miles up to 6,000 km;

 

b)seacraft — first registered in Ukraine according to the law, with up to 100 hours elapsed from the first putting into service;

 

c)aircraft — first registered in Ukraine according to the law, with air travel before the registration not exceeding 40 hours from the first putting into service. Air travel shall be the time calculated from the block take-off time and block landing time of the aircraft;

 

homogeneous goods shall be the goods within the meaning stipulated by Section I hereof.   

 

189.4.The tax base for goods/services transferred/received within the framework of com- mission (consignment) agreement, surety agreement or trust agreement shall be the cost of supply of such goods determined according to the procedure established under Article 188 hereof.

 

The date of increase in tax liabilities and tax credit of taxpayers who deliver/receive goods/ services within the framework of commission (consignment) agreement, surety agreement, trust agreement, or other civil law agreements and without title to such goods/services, shall be determined according to the procedure established under Articles 187 and 198 hereof.

 

The above mentioned procedure for determination of tax liabilities and tax point shall also apply to transactions for forced sale of distrained property by judicial authorities.

 

189.5.In the event that goods delivered under finance lease agreement were returned by the lessee not registered as a taxpayer in view of non-compliance with the terms of such agreement, the tax base shall be the positive difference between the selling price and the purchase price of such goods.

 

In the event that second-hand goods delivered were returned by the lessee not registered as a taxpayer in view of non-compliance with the terms of a finance lease agreement, the tax base shall be the positive difference between the selling price and the purchase price of such goods.

 

In this case the selling price shall be determined according to Clause 188.1 of Article 188 hereof, while the purchase price shall be determined at the level of the amount of unsettled lease payments in terms of compensation for the cost of a finance leasing object as of the date of return.

 

189.6.Provisions of Clauses 189.3–189.5 of this Article shall not apply to transactions for export of goods outside the customs territory of Ukraine or import of goods into the customs territory of Ukraine within the framework of the above mentioned agreements.

 

189.7.Should the taxpayer perform supply of taxable goods/services according to Article 185 hereof against security of the purchaser’s bonds submitted to the taxpayer in the form of a promissory note or bill of exchange or other debt instrument (hereinafter referred to as the bill) issued by the purchaser or the third person, the tax base shall be the contract price determined according to the procedure established under Clause 188.1 of Article 188 hereof, exclusive of discounts on bills, and for interest-bearing bills — contract price increased by the amount of interest accrued or subject to accrual for the face value of the bill.

 

189.8.Tax liabilities shall not be accrued for the face value of the bill, including value net of discount or value inclusive of interest.

 

189.9.In the event of decommissioning of fixed production and nonproduction assets at the taxpayer’s sole discretion, such decommissioning for tax purposes shall be considered as sup- ply of such fixed production and nonproduction assets at regular prices, but at least equal to the net asset value as of the date of decommissioning.

 

Provisions of this clause shall not apply to cases of decommissioning of fixed production and nonproduction assets in view of destruction or damage thereto due to force majeure circumstances, in other cases when such decommissioning takes place without the taxpayer’s consent, including without limitations in case of fixed production and nonproduction assets embezzlement as confirmed according to the law, or in case the taxpayer submits at the regulatory authority a document with respect to destruction, dismantling or transformation of fixed production and nonproduction assets through another means, whereupon the assets may not be used as initially intended.

 

189.10.In the event that due to decommissioning of capital assets accessories, constituents, components and other waste are entered into material stock accounts in view of utilization thereof in the taxpayer’s business activity, tax liabilities shall not be charged for such transactions.

 

189.11.excluded;

 

189.12.In cases when the taxpayer delivers to persons not registered as taxpayers agricultural products and derivative products previously purchased (procured) by this taxpayer from natural persons other than the payers of this tax, the taxable item is markup as established by the taxpayer.

 

189.13.In case of supply of bus tickets and luggage tickets according to the Law of Ukraine “On Motor Vehicle Transport”, the tax base shall be the remuneration including the terminal duty. The tax base shall not include the carriage cost paid to the carrier and the amount of passenger insurance expenses paid to the insurance company.

 

189.14.In case of supply within the customs territory of Ukraine of derivative goods placed under the customs processing procedure within the customs territory, including goods received in payment for processing services, the tax base shall be determined according to Article 188 hereof.

 

Article 190. The procedure for determination of tax base for goods imported into the customs territory of Ukraine, services delivered by non-residents within the customs territory of Ukraine

 

190.1.The tax base for goods imported into the customs territory of Ukraine shall be the con- tract price, but at least equal to the customs value of such goods determined in accordance with Section ІІІ of the Customs Code of Ukraine, including tariff and excise tax payable and included into the price of goods.

 

In determination of a tax base for goods imported into the customs territory of Ukraine, foreign currency shall be converted into the currency of Ukraine according to the official currency rate determined according to Article 391 of this Code.

 

190.2.The tax base for services delivered by non-residents within the customs territory of Ukraine shall be the contract price of such services taking into account taxes and duties, excluding VAT, included into the price of supply according to the law. The established price shall be converted into the national currency of Ukraine according to the exchange rate of the National Bank of Ukraine as of the tax point. In the event that services were accepted from non-residents without pay, the tax base shall be determined according to regular prices of such services excluding tax.

 

190.3.In cases stipulated by Article 191 hereof, the tax base shall be determined in view of the provisions of Article 191 hereof.

 

 

Article 191. Peculiarities of tax base determination for goods imported into the customs territory of Ukraine by international mail or express mail, in unaccompanied luggage, and for goods imported into the customs territory of Ukraine by natural persons in hand luggage and/or accompanied luggage

 

191.1.Peculiarities of tax base determination for goods imported into the customs territory of Ukraine by international mail or express mail, in unaccompanied luggage.

 

191.1.1.In the event of import of goods into the customs territory of Ukraine by international mail and express mail, in unaccompanied luggage, the tax base shall be the total invoice value thereof as determined according to Articles 234 and 374 of the Customs Code of Ukraine, inclusive of the customs duty and excise duty subject to payment.

 

191.1.2.The tax point in the event of import of goods into the customs territory of Ukraine by international mail or express mail, in unaccompanied luggage, shall be the date of filing at the customs authority of a document to substitute the customs declaration.

 

191.1.3.In determination of a tax base for goods imported into the customs territory of Ukraine by international mail and express mail, in unaccompanied luggage, foreign currency shall be converted into the currency of Ukraine according to the official currency rate deter- mined according to Article 391 of this Code.

 

191.2.Peculiarities of tax base determination for goods imported into the customs territory of Ukraine by natural persons in hand luggage and/or accompanied luggage.

 

191.2.1.In the event of import of goods (except for excise goods and personal items) into the customs territory of Ukraine by natural persons in hand luggage and/or accompanied luggage more often than once a day, the tax base shall be the total invoice value of goods imported during the entries following the first entry within one day, inclusive of the customs duty subject to payment.

 

In this case the provisions of Sub-clauses 191.2.2–191.2.4 of this clause shall not apply.

 

191.2.2.In the event of import of goods (except for excise goods and personal items) with total invoice value exceeding 1000 Euros equivalent by natural persons in hand luggage and/or accompanied luggage into the customs territory of Ukraine through checkpoints on the State Border of Ukraine open for air traffic, the tax base shall be the part of a total invoice value thereof exceeding 1,000 Euros equivalent, inclusive of the customs duty subject to payment.

 

191.2.3.In the event of import of goods (except for excise goods and personal items) with total invoice value exceeding 500 Euros equivalent by natural persons in hand luggage and/ or accompanied luggage into the customs territory of Ukraine through checkpoints on the State Border of Ukraine other than those open for air traffic, the tax base shall be the part of a total invoice value thereof exceeding 500 Euros equivalent inclusive of the customs duty subject to payment.

 

191.2.4.In the event of import of goods (except for excise goods and personal items) with total weight exceeding 50 kg by natural persons in hand luggage and/or accompanied luggage into the customs territory of Ukraine through checkpoints on the State Border of Ukraine other than those open for air traffic, the tax base shall be the total invoice value of goods calculated in proportion to weight exceeding 50 kg, inclusive of the customs duty subject to payment.

 

191.3. The total invoice value of goods imported into the customs territory of Ukraine by international mail or express mail, in unaccompanied luggage, by natural persons in hand luggage and/or accompanied luggage, shall be determined according to the Customs Law of Ukraine.

 

 

Article 192. Peculiarities of tax base determination in particular cases (the procedure for adjustment of tax liabilities and tax credit)

 

192.1.Should any change occur in the amount of compensation for the cost of goods/services upon supply of such goods/services, including price revision following the supply, repricing in case of return of goods/services to the provider thereof or in case of return of the prepaid amount of goods/services by the provider, the amount of tax liabilities and tax credit of the provider and the recipient is subject to respective adjustment.

 

192.1.1.Should such repricing result in the reduction of compensation amount in favour of the taxpayer — provider:

 

a)the provider shall reduce the amount of tax liabilities accordingly based on the results for the tax period when such repricing took place and shall submit to the recipient the tax adjustment calculation;

 

b)the recipient shall reduce the amount of tax credit accordingly based on the results of  the tax period in question, if the recipient has been registered as a taxpayer at the time of adjustment and has increased the tax credit in view of the receipt of the goods/services in question.

 

192.1.2.Should such repricing result in the increase of compensation amount in favour of the provider taxpayer:

 

a)the provider shall increase the amount of tax liabilities accordingly based on the results for the tax period when such repricing took place and shall submit to the recipient the tax adjustment calculation;

 

b)the recipient shall increase the amount of tax credit accordingly based on the results of the tax period in question, if the recipient has been registered as a taxpayer at the time of adjustment.

 

192.2.Provisions of Clause 192.1 of this Article shall not apply to cases when the provider of goods/services has not been registered as a taxpayer as of the end of the accounting (tax) period when such repricing took place.

 

The reduction of tax liabilities of the taxpayer — provider in the event of change in the amount of compensation for the cost of goods/services delivered to persons not registered as taxpayers at the time of such supply shall only be allowed on return of previously delivered goods to the provider granting full monetary compensation of the cost of goods/services to the recipient, including without limitations on revision of prices related to guarantee replacement of goods or low-quality goods according to the law or under agreement.

 

192.3.The result of adjustment of tax liabilities and tax credit of the provider and the recipient shall be disclosed in the tax declaration for the accounting tax period according to the procedure established by the central executive authority responsible for the formation of national tax and customs policy.


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