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Value-added TaxIn case of divergence of interpretation, the English text shall prevail.

(11)Value-added Tax in Estonia

Taxes:Value-added Tax

Date of Promulgation:

Date of Implementatio:2003-12-10


§ 30. Restrictions on deduction of input value added tax

(1) Input value added tax on goods or services relating to the reception of guests or the provision of meals or accommodation for employees shall not be deducted from calculated value added tax.

(2) The provisions of subsection (1) of this section do not apply to the deduction of input value added tax paid for accommodation services received during a business trip.

§ 31. Conditions for deduction of input value added tax

(1) Upon the receipt of goods or services from another taxable person, input value added tax shall be deducted on the basis of an invoice meeting the requirements of § 37 of this Act.

(2) Upon intra-Community acquisition of goods, acquisition of goods installed or assembled, acquisition of goods by way of a triangular transaction (clause 3 (4) 4)) and other acquisition of goods from a foreign person engaged in business on which a taxable person is required to calculate value added tax pursuant to this Act, an invoice is not required for the deduction of input value added tax if other proof exists.

[RT I 2008, 58, 324 - entry into force 01.01.2009]

(3) Upon the receipt from a foreign person engaged in business of services on which a taxable person is required to calculate value added tax pursuant to this Act, an invoice is not required for the deduction of input value added tax if other proof exists.

[RT I 2008, 58, 324 - entry into force 01.01.2009]

(4) Upon the import of goods, input value added tax shall be deducted on the basis of a customs declaration. If goods are imported from a third country which is a part of the Union customs territory, input value added tax shall be deducted on the basis of an invoice received from a third country person engaged in business and a customs declaration form containing the particulars of the imported goods (subsection 38 (2)).

[RT I, 18.02.2014, 2 - entry into force 01.03.2014]

(41) If the amount of value added tax due upon the import of goods is paid on the basis of a decision resulting from a follow-up inspection by the customs authorities, the input value added tax shall be deducted based on the decision of the customs authorities.

[RT I 2005, 68, 528 - entry into force 23.12.2005, applied retroactively as of 1 November 2005]

(5) [Repealed - RT I 2005, 68, 528 – entry into force 01.01.2006]

(6) If a taxable person who is importing goods pays the value added tax through a customs agency, the person has the right to deduct the input value added tax after the customs has released the goods.

[RT I, 18.02.2014, 2 - entry into force 01.03.2014]

(7) A customs agency shall not treat value added tax paid or to be paid for another person as value added tax paid or to be paid on goods imported for the purposes of the business of the agency.

[RT I 2005, 68, 528 - entry into force 23.12.2005, applied retroactively as of 1 November 2005]

(71) Value added tax paid or payable on goods or services received to be used for repair and maintenance of an object of leasing is not deemed to be an input value added tax of the lessor. The provision shall not be applied if:

1) the lessor has the obligation to provide repair and maintenance of the object of the lease agreement and the lease agreement is taxed with regard to the goods as well as financial operation or

2) the lessor provides repair and maintenance service.

[RT I, 27.03.2012, 7 – entry into force 01.04.2012

(8) In the case of the import of goods, input value added tax shall be deducted in the taxable period during which the customs released the goods. In other cases, input value added tax shall be deducted in the taxable period during which the goods or services are acquired or received pursuant to § 11 of this Act.

[RT I 2005, 68, 528 - entry into force 23.12.2005, applied retroactively as of 1 November 2005]

(9) Where goods acquired or services received and the invoice issued for such goods or services are received during different taxable periods, input value added tax shall be deducted in the taxable period when the transferor of the goods or the provider of the services created supply pursuant to § 11 of this Act. If the invoice which is the basis for the deduction of input value added tax is not received by the time the value added tax return is submitted for a taxable period, input value added tax shall be deducted in the taxable period during which the invoice is received.

[RT I 2005, 68, 528 - entry into force 01.01.2006]

§ 32. Partial deduction of input value added tax

(1) If a taxable person uses goods or services for the purposes of both taxable supply and supply exempt from tax, input value added tax shall be partially deducted from the calculated value added tax. Partial deduction shall be based on the proportion of the supply of the taxable person effected in Estonia and foreign countries during a calendar year where the input value added tax can be deducted pursuant to subsection 29 (1) of this Act to the total amount of the supply effected by the person in Estonia and foreign countries (hereinafter proportion of taxable supply to total supply). The proportion of taxable supply to total supply shall be rounded up to two decimal points or to a full percentage.

(2) The transfer of fixed assets shall not be taken into account when calculating the proportion of taxable supply to total supply, including in cases where the taxable person has added value added tax to the taxable value of the goods pursuant to subsection 16 (3) of this Act. The provision of the services specified in clause 16 (2) 6) and subsection (21) of this Act or transfer of immovables as goods, in so far as these are incidental transactions, shall not be taken into account.

[RT I 2008, 58, 324 - entry into force 01.01.2009]

(3) Upon partial deduction of input value added tax, a taxable person may change the proportion of taxable supply to total supply referred to in subsection 33 (2) of this Act during a calendar year with the written permission of the tax authority obtained on the basis of a reasoned request made by the taxable person if the actual proportion of taxable supply to total supply in the current calendar year is substantially different.

[RT I, 25.10.2012, 1 - entry into force 01.12.2012]

(4) The deduction of input value added tax of fixed assets and goods acquired and services received for the fixed assets shall be based on the estimated proportion in which the fixed assets were to be used for the purposes of taxable supply. Input value added tax shall be adjusted within the period for adjustment of input value added tax according to the actual proportion in which the fixed assets and goods acquired and services received for the fixed assets are used for the purposes of taxable supply. Input value added tax shall be adjusted only for the goods acquired and services received for the fixed assets which increase the book value of the fixed assets.

[RT I 2008, 58, 324 - entry into force 01.01.2009]

(41) The period for adjustment of input value added tax shall be ten calendar years in the case of immovables and goods and services relating thereto and five calendar years in the case of other fixed assets and goods and services relating thereto. The period of time between the date of registration in the accounting documents of fixed assets or goods acquired or services received for the fixed assets as fixed assets in use and the last day of the current calendar year is deemed to be the first calendar year.

[RT I 2008, 58, 324 - entry into force 01.01.2009]

(42) Input value added tax shall be adjusted at the end of each calendar year taking into account the actual proportion in which the fixed assets are used for the purposes of taxable supply during the given calendar year, except in the case specified in subsection (5) of this section.

(5) Upon the transfer of fixed assets, input value added tax shall be adjusted during the month in which the fixed assets are transferred. Input value added tax need not be adjusted upon transfer of an immovable used for business purposes to a credit or financial institution if the person who transfers the immovable has obtained the use of the immovable from the credit or financial institution on the basis of a contract during the same period of taxation and continues to use the immovable for business purposes for at least ten calendar years as of the beginning of use of the immovable for the business of the person.

(6) The procedure for reporting recalculation of partially deducted input value added tax in a value added tax return and the procedure for the adjustment of input value added tax on fixed assets acquired and the goods acquired or services received for the fixed assets shall be established by a regulation of the Minister of Finance.

(7) Taxable persons who supply investment gold exempt from value added tax have the right to deduct:

1) input value added tax paid upon purchasing investment gold from a taxable person who has exercised the right specified in clause 16 (3) 4) of this Act;

2) input value added tax paid on gold other than investment gold and imported by them, acquired by way of intra-Community acquisition or acquired from another taxable person, on the condition that they subsequently transform the gold into investment gold;

3) input value added tax paid upon receipt of services relating to a change of the form, weight or purity of the gold.

[RT I 2005, 68, 528 - entry into force 01.01.2006]

§ 33. Methods of partial deduction of input value added tax

(1) Upon partial deduction of input value added tax in the case specified in subsection 32 (1) of this Act, the taxable person may use either the method of proportional deduction or the method combining direct calculation and proportional deduction during one and the same calendar year.

(2) In the case of proportional deduction, the proportion of taxable supply to total supply shall be applied upon deduction of the input value added tax in full amount. The proportion of taxable supply to total supply shall be determined on the basis of the supply effected by the taxable person during the previous calendar year. The result shall be adjusted at the end of the calendar year, taking into account the proportion of taxable supply to total supply during the given calendar year. If the person has engaged in business for less than one calendar year, the proportion of taxable supply to total supply shall be determined by a decision of the tax authority on the basis of an application by the taxable person, taking into account the estimated proportion of taxable supply to total supply during the first calendar year.

[RT I, 25.10.2012, 1 - entry into force 01.12.2012]

(3) In the case of the method combining direct calculation and proportional deduction, the input value added tax paid on goods acquired or services received for the purposes of taxable supply shall be deducted from the calculated value added tax. The input value added tax paid on goods acquired or services received for the purposes of supply exempt from tax shall not be deducted from the calculated value added tax. The input value added tax paid on goods acquired or services received for the purposes of both taxable supply and supply exempt from tax shall be deducted according to the proportion of taxable supply to total supply pursuant to the procedure provided for in subsection (2) of this section. A taxable person shall keep separate accounts for taxable supply and supply exempt from tax, for the goods acquired and services received for the purposes thereof and for goods acquired or services received for the purposes of both taxable supply and supply exempt from tax.

(4) If a taxable person has effected only supply exempt from tax or only taxable supply in an area of activity and both taxable supply and supply exempt from tax in another area of activity, the taxable person may, with the written permission of the tax authority, deduct the input value added tax paid on goods acquired or services received for the purposes of both taxable supply and supply exempt from tax in such area of activity according to the proportion of taxable supply to total supply in the same area of activity. Otherwise, the provisions of subsection (3) of this section apply in such cases.

[RT I, 25.10.2012, 1 - entry into force 01.12.2012]

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