Home > Service Tax > Text

Service TaxIn case of divergence of interpretation, the English text shall prevail.

·

Taxes:Value-added Tax,Consumption Tax,Service Tax

Date of Promulgation:

Date of Implementatio:2015-05-21

Annex:

  

3. Taxable Events 

  

3.1. Supplies of goods 

  

3.1.A. Supplies of goods – Central Value Added Tax 

Supplies of goods are not subject toCENVAT

CENVAT applies to the production or manufacture of excisable goods (section 3 of theExcise Act). The liability to remit CENVAT arises on the removal of goods from the place of manufacture or warehouse. The removal of goods could be pursuant to a sale to a buyer or otherwise, for example free-of-charge supplies and stock transfers. 

The taxable person collects CENVAT from the buyer and remits it to the jurisdictional CENVAT authority. 

  

3.1.1.A. Definition of goods – Central Value Added Tax 

Only “excisable goods” defined under section 2(d) of theExcise Actare subject toCENVAT. “Excisable goods” covers goods specified in the first and second schedule to theCET Actand includes salt. The term “goods” is itself not defined under the Excise Act. However, jurisprudence indicates that only movable goods are subject to CENVAT. Therefore, anything which is immovable is not liable to CENVAT. 

Furthermore, as per the explanation to section 2(d) of the Excise Act, any article, material or substance capable of being bought and sold would be covered under the definition of excisable goods. 

The first schedule to the CET Act comprises 98 chapters. Excisable goods are segregated under the various chapters of the CET Act on the basis of the Harmonized Commodity Description and Coding System developed by the World Customs Organization. The code given to each item specified in the schedule to the CET Act is known as the HSN classification of excisable goods. 

Furthermore,NT9/2006-CE dated 1 March 2006 grants exemption from CENVAT to all excisable goods covered under the second schedule to the CET Act. 

  

3.1.2.A. Definition of supplies of goods – Central Value Added Tax 

A supply of goods is not subject toCENVATand has therefore not been defined under theExcise Act. The manufacture or production of excisable goods is subject to CENVAT. As per section 2(f) of the Excise Act, the term “manufacture” includes any process: 

-

incidental or ancillary to the completion of manufactured goods; 

-

specified under theCET Actas manufacture (seesection3.1.3.A.); and 

-

involving packing or repacking, labelling or relabelling of containers including a declaration of or alteration to the retail sale price or any treatment to render goods marketable in respect of goods specified in the third schedule to the Excise Act (seesection3.1.3.A.). 

The term “manufacture” is widely defined and covers any activity which is incidental or ancillary to manufacture or which is deemed as manufacture. Jurisprudence on the interpretation of the term manufacture defines manufacture as any process resulting in a new, distinct commodity with a different name, character and use. For instance, making furniture from wood would constitute manufacture, however mere painting of the furniture would not qualify as manufacture as the activity does not result in a new, distinct commodity with a different name, character and use. Furthermore, any process which renders the goods specified in the CET Act as marketable goods would also be regarded as a deemed manufacture. 

The phrase “production” is not defined under the Excise Act but it is to be read as synonymous with “manufacture”. Jurisprudence in this context defines “production” as any by-product, intermediate product or residual product generated in the course of manufacture of excisable goods. 

Therefore, CENVAT is required to be remitted on excisable goods, which are: 

-

produced or manufactured at the place of manufacture or warehouse; and 

-

removed in the course of sale or for any other reason from the place of manufacture or warehouse. 

The requirement to remit CENVAT is triggered only when the taxable person removes the excisable goods either by sale or by transfer of goods from one factory to another factory of the same person. 

  

3.1.3.A. Deemed supplies of goods – Central Value Added Tax 

Section 2(f)(iii) of theExcise Actdeems specified activities to be manufacture if such activity is undertaken in respect of goods specified under the third schedule to the Excise Act. 

An indicative list of such activities consists of packing or repacking of goods in unit containers, labelling or relabelling of containers including a declaration of or alteration to the retail sale price or adoption of any treatment to render the product marketable. 

A detailed list of goods covered under the third schedule to the Excise Act can be found athttp://www.cbec.gov.in/excise/cx-act/3sch-cxact.htm

Processes specified under the first or second schedule to theCET Actand set out in the table below are also deemed to be manufacture. 

  

Sr No. 

Goods 

Process amounting to manufacture 

1. 

Blankets, travelling rugs, bed linen, curtains, etc. made up of textile articles, sets, worn clothing and worn textile articles 

Affixing brand name on the product, labelling or relabelling of containers or packing or repacking from bulk packs to retail packs or the adoption of any treatment to render the product marketable 

2. 

Dairy products such as milk, cream, butter and cheese; vegetable oils and margarine; preparations of meat, fish, etc.; pan masala, yeast, sauces, extracts from tea/coffee; natural or artificial mineral waters; starches, glues, enzymes; insecticides, gums, artificial graphite (including a process of addition of chemicals and other ingredients); readymade garments including the process of affixing brand name; beverages, spirits and vinegar; inorganic chemicals, organic or inorganic compounds of precious metals, of rare earth metals, of radioactive elements or of isotopes; organic chemicals; medicaments for therapeutic purpose or prophylactic purpose 

Labelling or relabelling of containers or repacking from bulk packs to retail packs or adoption of any other treatment to render the following products marketable to the consumer 

3. 

Medicaments for therapeutic purpose or prophylactic purpose 

Conversion of powder into tablets or capsules, labelling or relabelling of containers or repacking from bulk packs to retail packs or adoption of any other treatment to render the following products marketable to the consumer 

4. 

Betel nut in any form 

Adding or mixing cardamom, copra, menthol, spices, sweetening agents or such ingredients, other than lime, katha (catechu) or tobacco 

5. 

Photographic plates, films or rolls 

Cutting, slitting, perforation 

6. 

Yarn of wool; cotton fabrics; mono-filaments; synthetic woven fabrics; special woven fabric, tufted textile fabrics; knitted or crocheted fabrics 

Bleaching, mercerizing, dyeing, printing, twisting, texturing, doubling, etc. 

7. 

Worked monumental or building stone, mosaic cubes, artificially coloured granules, chippings and powders of natural stone, articles of cement and concrete 

Cutting or sawing or sizing or any other process, for converting stone blocks into slabs or tiles 

8. 

Glass mirrors, glass bottles, glass envelopes, glass shells, clocks, watch glasses, glass beads 

Printing, decorating or ornamenting 

9. 

Iron and steel, copper, nickel, aluminium, lead, zinc, tin or tungsten, manganese, cermets and cobalt, etc. 

Drawing or redrawing of rod, wire or any other similar article into wire 

10. 

Tubes, pipes of iron or steel 

Drawing or re-drawing 

11. 

Articles of iron and steel 

Galvanising 

12. 

Aluminium tubes and pipes 

Drawing or re-drawing 

13. 

Audio or video tapes 

Recording of sound or any other phenomenon 

14. 

Chassis amounting to manufacture of a motor vehicle 

Building a body or fabrication of structure 

15. 

Ores 

Converting into concentrates 

16. 

Gold doré bars 

Refining 

17. 

Articles of jewellery and parts thereof, and articles of goldsmiths and silversmiths ware, of precious metals or of metal clad with precious metal 

Affixing or embossing trade name or brand name 

18. 

Flat-rolled products of iron or non-alloy steel, of width 60mm or more, hot rolled, not clad, plated or coated 

Oiling and pickling 

19. 

Aluminium foils 

Cutting, slitting and printing 

In a deemed manufacture scenario, the person undertaking such processes is required to remitCENVATto the tax authority having jurisdiction over the premises registered for CENVAT purposes. 

  

3.1.3.1.A. Transfer by order of public authority – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.2.A. Hire purchase – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.3.A. Commissionaire arrangements – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.4.A. Triangular/chain transactions – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.5.A. Works of construction – Central Value Added Tax 

Construction of property results in the creation of an immovable property and is hence not subject toCENVAT(seesection3.1.1.A.). 

In respect of certain construction materials such as concrete, tiles and bricks, prefabricated structures manufactured and used at the construction site are exempt from CENVAT. 

  

3.1.3.6.A. Withdrawal of business goods – Central Value Added Tax 

Withdrawal of excisable goods for private use or for use of any staff is subject toCENVAT

Therefore, a manufacturer who removes excisable goods from the manufacturing facility for self-consumption or for any other purpose is liable to pay CENVAT. 

However,NT67/95-CE dated 16 March 1995 grants exemption from CENVAT if the goods are incorporated or used in the manufacture of excisable goods which are liable to CENVAT. 

  

3.1.3.7.A. Free-of-charge supplies to third parties – Central Value Added Tax 

Free-of-charge supplies of excisable goods are subject toCENVAT. For valuation of free-of-charge supplies for remittance of CENVATseesection6. 

  

3.1.3.8.A. Transfer from taxable to non-taxable activity – Central Value Added Tax 

InputCENVATdeducted on goods procured for use in manufacture of excisable goods but later used for manufacture of non-excisable or exempt goods is liable to be reversed. 

The supply of excisable goods to be used in the manufacture of goods which are exempt from CENVAT is subject to CENVAT unless specifically exempt through an exemption notification such as the supply of excisable goods by small businesses eligible for the CENVAT exemption (seesection12.1.2.A.). 

  

3.1.3.9.A. Goods remaining at cessation of taxable activity – Central Value Added Tax 

CENVATon stock of manufactured goods will be due at the time of removal of the excisable goods on cessation of the taxable activity. 

  

3.1.3.10.A. Transfer of goods between (Member) States – Central Value Added Tax 

The removal of goods from a factory or warehouse triggers the liability toCENVAT, regardless of whether the goods are transferred intrastate or interstate (seesection1.1.A.). 

  

3.1.3.11.A. Safety net – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.1.4.A. Transfer of a business – Central Value Added Tax 

The transfer of a business as a going concern is not subject toCENVAT. However, the stock of manufactured goods to be transferred will be subject to CENVAT at the time of their removal from the factory or warehouse by the transferee. 

  

3.1.B. Supplies of goods – Central Sales Tax 

A sale, as defined in section3.1.2.B., which involves the interstate movement of goods, is subject toCST(section 6 of theCST Act). 

The following categories of sales qualify as interstate sales for the purpose of the application of CST (section 3 of the CST Act): 

-

Category I – sale involving movement of goods from one state to another. 

The following condition must be met for Category I sales: 

-

the sale contract stipulates the movement of goods from one state to another; and 

-

the goods physically move from one state to another as a result of a sale contract with the customer. 

It is important to note that the location of the parties to the sale contract does not have any bearing on whether the transaction is considered to be an interstate sale for the purposes of a Category I sale. It is only necessary that the movement of goods should not commence and terminate in the same state. 

-

Category II – sale involving transfer of documents of title to goods during movement of the goods from one state to another. 

To complete such a transfer, the dealer can endorse the document of title in favour of the buyer. 

In determining the movement of goods, reference needs to be made to the following: 

-

in cases where the goods are delivered to a carrier or other bailee for transport, the movement of the goods shall be deemed to commence at the time of such delivery and terminate at the time when delivery is taken from such carrier or bailee (explanation 1 to section 3 of the CST Act); and 

-

in cases where the movement of the goods commences in one state and terminates in the same state, then it shall not qualify as an interstate movement of goods merely because the goods have passed through the territory of any other state (explanation 2 to section 3 of the CST Act). 

 

The transfer of goods to a branch office or a consignment agent of the dealer in a different state does not qualify as a sale of goods for CST purposes if there is no sale, but merely a transfer of the goods (section 6A of CST Act). 

This is subject to the branch office or the consignment agent of the dealer located in the different state furnishing a completed statutory Form F to the dealer (seeAnnex B.I-A). The branch office or the consignment agent certifies in Statutory Form F that the goods are not transferred by way of sale. The dealer is required to submit a copy of the signed Statutory Form F to the jurisdictional tax authority. 

The burden of proof regarding the nature of the transaction, i.e. that the goods are not transferred by way of sale, is on the dealer. If the dealer is unable to establish that the supply was not pursuant to a sale, by providing a copy of a completed Form F, then CST, together with applicable interest would be recoverable from the dealer (seesection14.2.B.). 

It is relevant to note that a supply of goods for CST purposes arises in cases where the goods physically move from one state to another. Therefore, a sale transaction between two companies located in the same state, which necessitates movement of goods from the state to a branch office of the customer in a different state, would attract CST. On the other hand, if the goods move locally within the same state or do not move pursuant to a sale transaction between two related companies, such sale will attract localVATin the relevant state, rather than CST. 

  

3.1.1.B. Definition of goods – Central Sales Tax 

“Goods” includes all materials, articles, commodities and all other kinds of movable property. Newspapers, actionable claims, stocks, shares and securities are specifically excluded from the definition of goods forCSTpurposes (section 2(d) of theCST Act). As the definition refers to moveable property, the sale of immovable property is not subject to CST. 

“Declared goods” includes cereals, rice, paddy, coal including coke in all its forms, but excluding charcoal, and primary forms of iron and steel. These goods are subject to stipulations such as that theVATrate (and consequently the CST rate) to be applied must not be at a rate higher than 5% (section 14 of the CST Act,seeAnnex B.I–Bfor an indicative list of goods covered under section 14 of the CST Act). With the exception of the CST rate restriction (seesection7.1.B.) “declared goods” are subject to same CST implications as “goods”. 

  

3.1.2.B. Definition of supplies of goods – Central Sales Tax 

An interstate sale of goods is a taxable event under theCST ActandCST Rules

“Sale” is defined as any transfer of property in goods by one person to another for cash, deferred payment or for any other valuable consideration (section 2(g) of the CST Act). 

The following list of transactions is specifically included in the definition of “sale”: 

-

transfer of property in goods otherwise than in pursuance of a contract; 

-

transfer of property in goods involved in the execution of a works contract; 

-

delivery of goods on hire purchase or any system of payment by instalments; 

-

transfer of the right to use any goods; 

-

supply of goods by any unincorporated association or body of persons to its members; and 

-

supply of goods, being food or any other article for human consumption or any drink (whether or not intoxicating), where such supply or service, is for cash, deferred payment or other valuable consideration. 

The courts have outlined the presence of the following key elements for a transaction to qualify as a sale under the CST Act: 

-

there must be consensus between the parties regarding the identity of goods and the transaction should lead to a transfer of goods; 

-

property in the goods must be transferred from the dealer to a buyer; and 

-

any consideration must be paid or agreed to be paid. The consideration can be in the form of cash, deferred payment or other valuable consideration. 

  

3.1.3.B. Deemed supplies of goods – Central Sales Tax 

  

3.1.3.1.B. Transfer by order of public authority – Central Sales Tax 

Transfer of goods by order of public authority for cash, deferred payment or other valuable consideration falls within the definition of a “sale” (seesection3.1.2.B.) and therefore such transfer resulting in an interstate movement of goods is subject toCST

  

3.1.3.2.B. Hire purchase – Central Sales Tax 

Under a hire purchase arrangement, the owner transfers possession of the goods to the hirer for receipt of payment in instalments. At the end of the instalment period, the hirer has the option to purchase the asset. 

Given that a hire purchase arrangement is included in the definition of “sale” (seesection3.1.2.B.), the owner (dealer) is required to remitCSTin respect of the transfer of the goods. 

  

3.1.3.3.B. Commissionaire arrangements – Central Sales Tax 

The concept of commissionaire arrangements is not dealt with by theCST ActandCST Rules

However, an agent who effects an interstate sale of goods belonging to a principal (undisclosed or otherwise) to a customer would qualify as a dealer and the transaction would be subject toCST. On the other hand, an interstate transfer of goods to an agent, where the transfer is not by way of sale is recognized as a stock transfer and does not require the dealer to remit CST if the agent issues statutory Form F to the dealer. 

  

3.1.3.4.B. Triangular/chain transactions – Central Sales Tax 

TheCST Actincludes provisions dealing with the concept of an in-transit sale involving a minimum of three parties (section 6(2) of the CST Act). 

In an in-transit sale, it is compulsory for: 

-

the first sale to be an interstate sale involving physical movement of goods from one state to another (seesection3.1.2.B.); 

-

the subsequent sale to occur by transfer of document of title to goods during the movement of goods from one state to another; and 

-

the first buyer not to take delivery of the goods. 

The following diagrammatic representation captures an in-transit sale arrangement. 

 

The following rules apply for sales qualifying as an in-transit sale (section 8 of the CST Act and section 6(2) of the CST Act): 

-

a reduced rate ofCSTapplies to the sale from X to Y if Y furnishes Form C to X. Form C is a statutory document which enables the seller to pay CST at a reduced rate (seesection7.2.B.); and 

-

the subsequent sale from Y to Z would be exempt from CST on the provision of Form E-I (received by Y from X) to Z and receipt of Form C from Z. 

However, the application of the reduced rate of CST is subject to the following conditions being met: 

-

the first sale is an interstate sale involving the physical movement of goods from one state to another (seesection3.1.2.B.); 

-

the subsequent sale must occur by transfer of document of title to goods during the movement of goods from one state to another; 

-

the intermediate party is not to take delivery of the goods; 

-

the prescribed statutory forms, i.e. Form C and Form E-I should be provided; 

-

all parties should be registered for CST purposes in the respective states; and 

-

the goods in question should be included in the registration certificate of Y and Z as goods intended for re-sale, for use in manufacturing or processing of goods for sale, for mining, power generation or packing material (seesection11.1.1.1.B.). 

Where chain transactions involve sales between four parties, X, Y, Z and I, where the sale between Y and Z and Z and I is effected by a transfer of the title to the goods, the benefit of exemption from CST on the sale between Z and I is available if: 

-

all the conditions listed above are met; and 

-

Y provides Form E-II to Z. 

In a scenario where the conditions for an in-transit sale are not met, the intermediary is required to remit CST and applicable interest on such sales. Furthermore, should the intermediary fail to furnish Form C to the seller, CST is required to be paid at a higher rate rather than at the reduced rate, i.e. the local stateVATrate applicable on such goods if such goods were sold within the state (seeAnnexes B.II-A,II-BandIII-A). 

  

3.1.3.5.B. Works of construction – Central Sales Tax 

The definition of sale in section 2(g) of theCST Actspecifically includes transfer of property in goods in the course of execution of a works contract. 

Furthermore, the term “works contract” is defined under section 2(ja) of the CST Act to cover a contract for carrying out any work which includes assembling, construction, building, altering, manufacturing, processing, fabricating, erection, installation, fitting out, improvement, repair or commissioning of any movable or immovable property. 

Therefore, in the case of a works contract,CSTis due only if there is: 

-

transfer of property in goods during the course of execution of a works contract; and 

-

the contract is of a nature which is specifically covered in the definition of “works contract” in section 2(ja) of the CST Act. 

In the case of a works contract, property in the goods transfers from the contractor (dealer) to the owner (buyer) on the principle of accretion or accession. This principle involves transfer of property in goods from the dealer to the buyer at the time when the goods are incorporated in the work. 

For the mechanism to determine the taxable turnover in a works contracts,seesection6.1.B. 

  

3.1.3.6.B. Withdrawal of business goods – Central Sales Tax 

CSTis not required to be remitted on goods sent to a branch of the same dealer outside the state provided the transferee branch issues Form F to the transferor branch (seesection3.1.B.). 

  

3.1.3.7.B. Free-of-charge supplies to third parties – Central Sales Tax 

Free-of-charge supplies to third parties are not subject toCST. Consideration is a key element for a transaction to qualify as a sale for the purposes of theCST Actand in absence of consideration, a transaction involving free supplies to third parties would not trigger a liability to CST. 

  

3.1.3.8.B. Transfer from taxable to non-taxable activity – Central Sales Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.9.B. Goods remaining at cessation of taxable activity – Central Sales Tax 

On cessation of a business (seesection2.1.B.), goods remaining in the stock of the dealer are subject toCSTto the extent the goods are sold as individual items. In this context, it merits mention that theCST Actdoes not provide for recovery of CST where CST is not remitted to the tax authority by the dealer on such sales of individual items. However, theVATlaw of the state from where the goods are sold determines if the tax authority can recover the tax dues from the dealer or the buyer. 

  

3.1.3.10.B. Transfer of goods between (Member) States – Central Sales Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.11.B. Safety net – Central Sales Tax 

Not applicable. 

  

3.1.4.B. Transfer of a business – Central Sales Tax 

A transfer of a business as a going concern is not subject toCST, as the sale of a business as a going concern cannot be equated with the sale of goods. 

  

3.1.C. Supplies of goods – Service Tax 

Service tax is applicable on the provision or, as the case may be, receipt of taxable services. The supply or sale of goods is not identified as a taxable event under theFinance Actand related acts. 

An activity which merely constitutes a transfer of title in goods is excluded from the definition of a service (seesection3.2.1.C.). However the hiring of goods for use without the supplier imparting effective control over and possession of the goods qualifies as a service. 

  

3.1.1.C. Definition of goods – Service Tax 

Under section 65B(25) of theFinance Act, “goods” means every kind of movable property other than actionable claims and money; and includes securities, growing crops, grass, and things attached to or forming part of the land which are agreed to be severed before sale or under the contract of sale. 

  

3.1.2.C. Definition of supplies of goods – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.C. Deemed supplies of goods – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.1.C. Transfer by order of public authority – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.2.C. Hire purchase – Service Tax 

Activities in relation to delivery of goods on hire purchase or any system of payment by instalment are deemed to be service by virtue of their inclusion in declared services (seeAnnex C.II). 

  

3.1.3.3.C. Commissionaire arrangements – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.4.C. Triangular/chain transactions – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.5.C. Works of construction – Service Tax 

Depending upon the nature of the service in question, services involving works of construction may attract the levy of service tax under the following categories of declared services: 

-

works contract services; and 

-

construction services. 

Section 65B(54) ofFinance Actdefines “works contract” as follows: 

“works contract” means a contract wherein transfer of property in goods involved in the execution of such contract is leviable to tax as the sale of goods and such contract is for the purpose of carrying out construction, erection, commissioning, installation, completion, fitting out, repair, maintenance, renovation, or alteration of any movable or immovable property or for carrying out any other similar activity or a part thereof in relation to such property. 

Service tax on works contracts/construction services needs to be paid at a specified abated value, in order to reduce the value by that of the non-service portion (value of goods, land, etc.) in such transactions. 

However, excise duty paid on procurement of inputs is not recoverable and remains as a cost. 

  

3.1.3.6.C. Withdrawal of business goods – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.7.C. Free-of-charge supplies to third parties – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.8.C. Transfer from taxable to non-taxable activity – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.9.C. Goods remaining at cessation of taxable activity – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.10.C. Transfer of goods between (Member) States – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.1.3.11.C. Safety net – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.1.4.C. Transfer of a business – Service Tax 

Services by way of transfer of a going concern, as a whole or an independent part thereof, are exempt from service tax (Sr. No. 37 of Mega Exemption Notification (seeAnnex C.III). 

  

3.2. Supplies of services 

  

3.2.A. Supplies of services – Central Value Added Tax 

  

3.2.1.A. Definition of services – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.2.2.A. Deemed supplies of services – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.2.2.1.A. Self-supply and private use of business assets – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.2.2.2.A. Commissionaire arrangements – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.2.B. Supplies of services – Central Sales Tax 

CSTis only applicable on the interstate sale of goods. Supplies of services are not identified as a taxable event under theCST Actand theCST Rules

  

3.2.1.B. Definition of services – Central Sales Tax 

Not applicable. 

  

3.2.2.B. Deemed supplies of services – Central Sales Tax 

  

3.2.2.1.B. Self-supply and private use of business assets – Central Sales Tax 

Not applicable. 

  

3.2.2.2.B. Commissionaire arrangements – Central Sales Tax 

Not applicable. 

  

3.2.C. Supplies of services – Service Tax 

  

3.2.1.C. Definition of services – Service Tax 

The term “service” has been defined under theFinance Actto mean any activity 

-

for consideration; 

-

carried out by a person for another; and 

-

includes a declared service. 

However, the following activities do not qualify as a service: 

-

any activity that constitutes only a transfer in title of goods or immovable property by way of sale, gift or in any other manner; 

-

a transfer, delivery or supply of goods which is deemed to be a sale of goods within the meaning of clause (29A) of article 366 of the Constitution; 

-

a transaction only in money or actionable claim; 

-

a service provided by an employee to an employer in the course of the employment; or 

-

fees payable to a court or a tribunal set up under a law for the time being in force. 

Under the Finance Act, levy of service tax is triggered on the occurrence of the following events: 

-

provision of a taxable service by a service provider located in India, regardless of whether the customer is established in India or not; or 

-

receipt of taxable service in India where such taxable service is provided by a service provider located outside of India to a service recipient located in India. 

  

3.2.2.C. Deemed supplies of services – Service Tax 

  

3.2.2.1.C. Self-supply and private use of business assets – Service Tax 

The structure of service tax legislation in India is such that it envisages levy of service tax solely on the provision of taxable services by a service provider to a service recipient. The application of service tax on self-supplies is not envisaged as a taxable event under theFinance Act

  

3.2.2.2.C. Commissionaire arrangements – Service Tax 

Any service provided on behalf of any other person qualifies as a service rendered and accordingly attracts service tax. 

However, expenses incurred on behalf of the service recipient while providing a taxable service in a capacity as a pure agent, are not subject to service tax. To qualify as a pure agent, the following are the key points: 

-

payment to a third party should be made by the pure agent for the goods or services procured; 

-

the recipient of the service receives and uses the goods or services so procured by the service provider in his capacity as pure agent of the recipient of the service; 

-

the recipient of the service is liable to make payment to the third party; 

-

the recipient of the service authorizes the service provider to make payment on his behalf; 

-

the recipient of the service knows that the goods and services for which payment has been made by the service provider shall be provided by the third party; 

-

the payment made by the service provider on behalf of the recipient of the service has been separately indicated in the invoice issued by the service provider to the recipient of the service; 

-

the service provider recovers from the recipient of the service only such amount as has been paid by him to the third party; and 

-

the goods or services procured by the service provider from the third party as a pure agent of the recipient of the service are in addition to the services he provides on his own account. 

  

3.3. Other supplies 

  

3.3.A. Other supplies – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.3.B. Other supplies – Central Sales Tax 

Seesection3.1.B. 

  

3.3.C. Other supplies – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.4. Categorization of supplies 

  

3.4.A. Categorization of supplies – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.4.B. Categorization of supplies – Central Sales Tax 

Seesection3.1.B. 

In the case of composite contracts such as a works contract, which involves sale of goods as well as provision of services,CSTis applicable solely on the value of goods. A pure services contract is not subject to CST. 

  

3.4.C. Categorization of supplies – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.5. Importation 

  

3.5.A. Importation – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.5.B. Importation – Central Sales Tax 

The import of goods into India is not a taxable event for the purposes of theCST Actand is therefore not subject toCST

However, the following criteria need to be considered in order to determine whether the import of the goods qualifies as a sale of goods in the course of import into India (section 5(2) of the CST Act): 

-

whether the sale gives rise to such import of the goods into India; or 

-

whether the sale is effected by a transfer of documents of title to the goods before the goods have “crossed the customs frontiers” of India. 

Therefore, for a sale to be regarded as a sale in the course of import into India, and hence not subject to CST, the sale should result in import of goods into India (section 5(2) of the CST Act). This would also cover a sale of goods between a non-resident dealer and an importer, and the same goods being sold by the importer to a customer located in India. Both sales would qualify as a sale in the course of an import where there is a clear link between the two sales. The documentation standards for such transactions are higher since the jurisdictional tax officer may dispute non-applicability of CST on the in-country sale, i.e. sale by the importer to the customer. 

Sales effected by transfer of document of title before the goods have crossed the customs frontiers of India is the second category of import sale recognized under section 5(2) of the CST Act. CST does not apply on such sales if the sale is effected before the goods cross the limits of the area of a customs station in which imported goods are ordinarily kept before clearance by customs authorities (section 2(ab) of the CST Act). Customs stations include a customs airport, sea port or inland container depot. 

Import sales which are undertaken by transfer of document of title to goods prior to crossing of customs frontiers of India are generally known as “sales on the high seas”. The schematics typically followed for executing a sale on the high seas are as follows: 

-

X (dealer) located outside of India sells the goods to Y (customer located in India). The goods are shipped either by sea or air to Y. 

-

While the goods are in transit i.e. before the goods have crossed 12 nautical miles, X sends the document of title to the goods, such as bill of lading and delivery order, to Y. 

-

Y, in turn, endorses the document of title in favour of Z (second customer located in India). Such endorsement is done before the goods have crossed the limits of the customs station, i.e. while the goods are in high seas. 

-

On the basis of the endorsed document of title, Z pays customs duty and clears the goods for home consumption. 

-

The sale between X and Y results in the movement of goods into India and hence qualifies as a sale giving rise to the movement of goods, which does not attract CST (section 5(2) of the CST Act). 

-

An in-country sale between Y to Z occurs by endorsement of the bill of lading or delivery order, i.e. transfer of document of title to the goods before the goods have crossed the customs frontiers of India and is therefore not subject to CST (section 5(2) of the CST Act). 

  

3.5.C. Importation – Service Tax 

The importation of services (i.e. taxable services provided in India by a service provider located outside India to a service recipient located in India) are liable to service tax in the hands of the service recipient on a reverse charge basis. The place of provision of a service and the location of the service provider and service recipient are to be determined under the Place of Provision of Services Rules, 2012 (PPS) (seesection4.3.C.). 

In the case of services provided by an “aggregator” (see definition below) who does not have a physical presence in the taxable territory, an exception has been created with effect from 1 March 2015. The aggregator, or any of his representative offices located in India, shall be liable to pay service tax if the service is provided using the brand name or trade name of the aggregator. If an aggregator does not have any presence, including by way of a representative, any agent appointed by the aggregator in India shall pay the tax on behalf of the aggregator. 

An "aggregator" has been defined to mean a person who owns and manages a web-based software application and, by means of the application and a communication device, enables a potential customer to connect with persons providing services of a particular kind under the brand name or trade name of the aggregator. 

Establishments of a business entity in a taxable territory (India, other than Jammu and Kashmir) and non-taxable territory (Jammu and Kashmir, and outside India) are deemed distinct persons for service tax purposes (for the definition of India,seesection4.1.1.C.). 

Accordingly, if a branch office of a company in Delhi receives a taxable service from its head office in London (which qualifies as a service provided in India) (seesection4.3.C.) then such transaction is liable to service tax in the hands of the branch office. In domestic transactions, intra-company transactions do not qualify as a service. 

Services received by an individual service recipient from a service provider located outside India for non-business use are exempt from service tax (Sr. No. 34(a) of Mega Exemption Notification (seeAnnex C.III)). 

  

3.6. Intra-Community acquisitions of goods 

  

3.6.A. Intra-Community/interstate acquisitions of goods – Central Value Added Tax 

  

3.6.1.A. Definition – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.6.1.1.A. Acquisition of goods by registered taxable persons – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.6.1.2.A. Acquisition of excise goods – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.6.1.3.A. Acquisition of new means of transport – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.6.2.A. Deemed intra-Community/interstate acquisitions of goods – Central Value Added Tax 

Not applicable. 

  

3.6.B. Intra-Community/interstate acquisitions of goods – Central Sales Tax 

There is no specific treatment for such acquisitions. So long as the transaction in question qualifies as an interstate sale, it would be governed by theCST Act

  

3.6.1.B. Definition – Central Sales Tax 

Not applicable. 

  

3.6.1.1.B. Acquisition of goods by registered taxable persons – Central Sales Tax 

Not applicable. 

  

3.6.1.2.B. Acquisition of excise goods – Central Sales Tax 

Not applicable. 

  

3.6.1.3.B. Acquisition of a new means of transport – Central Sales Tax 

Acquisition of new means of transport is not recognized as a taxable event under theCST Act

  

3.6.2.B. Deemed intra-Community/interstate acquisitions of goods – Central Sales Tax 

Not applicable. 

  

3.6.C. Intra-Community/interstate acquisitions of goods – Service Tax 

  

3.6.1.C. Definition – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.6.1.1.C. Acquisition of goods by registered taxable persons – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.6.1.2.C. Acquisition of excise goods – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.6.1.3.C. Acquisition of new means of transport – Service Tax 

Not applicable. 

  

3.6.2.C. Deemed intra-Community/interstate acquisitions of goods – Service Tax 

Not applicable. 

 

Customer service

88393678(Information Support)

songf@eshui.net(Information Support)

Public messages

Disclaimer

All the information on this website is reprinted from government websites, newspapers, Gazettes, domestic and foreign medias and other publications.

Please check the official publications, originals of outgoing documents and sources of reprint for purposes of authenticity, accuracy and legitimacy of the information published on this website.

The information on, the materials provided and the performance of this website is provided on an "as is" and "as available" basis. We make no warranty of any kind in relation to or connection with the availability, accuracy or reliability of this website or any of its materials and information, including but not limited to any warranties, representations, and guarantees as to, title, risk, non-infringement, accuracy, reliability, merchantability, use, correctness, fitness for a particular purpose or otherwise, or that use of this website will be uninterrupted or error-free. If you become aware of any inaccuracies or errors in any materials or information on our website, we would be appreciate it if you would inform us of such inaccuracies or errors immediately by emailing us at songf@eshui.net.

We shall not under any circumstances be liable for any direct, indirect, incidental, special or consequential damages, losses, liabilities or any business interruption in relation to the use of or inability to use any information contained on this website (whether foreseeable or not and even if we have been informed of such likelihood).

This website may contain links to third-party websites which are not maintained by us. We are not responsible for the content of those websites. The inclusion of any link to such websites does not imply approval or an endorsement by us of the linked websites or the contents thereof and we make no representations or warranties concerning the linked sites nor shall it be liable for the same.

Copyright: Ministry of Commerce, the People's Republic of China

Supported by:China International Electronic Commerce Center

Tel: (86 10) 68651200(Customer Service)

Fax: (86 10) 65677512

Information Support: Beijing Zerui Certified Public Accountants Co.,Ltd.

Approved by:Department of Electronic Commerce and Informatization, Ministry of Commerce, PRC

Jing ICP Bei No. 05004093

E-mail:hanlx358@126.com

Tel: 61943289 - 8001