Home > Individual Income Tax > Text

Individual Income TaxIn case of divergence of interpretation, the English text shall prevail.

9.Income Tax Act in Singapore

Taxes:Enterprise Income Tax,Individual Income Tax

Date of Promulgation:

Date of Implementatio:2008-01-01


14A. Deduction for costs for protecting intellectual property

(1) Subject to this section, where a person carrying on a trade or business has incurred —

(a)patenting costs during the period from 1st June 2003 to the last day of the basis period for the year of assessment 2010; or

(b)qualifying intellectual property registration costs during the basis period for any year of assessment between the year of assessment 2011 and the year of assessment 2015 (both years inclusive),

for the purposes of that trade or business, there shall be allowed to him a deduction of the amount of such costs.

[29/2010 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(1A) Subject to this section, for the purpose of ascertaining the income of a person carrying on a trade or business during the basis period for the year of assessment 2011 or the year of assessment 2012, there shall be allowed in respect of all his trades and businesses, in addition to the deduction allowed under subsection (1), a deduction for qualifying intellectual property registration costs incurred for the purposes of those trades and businesses, computed in accordance with the following formula:


where A is —

(a)for the year of assessment 2011, the lower of the following:

(i)such costs incurred during the basis period for that year of assessment; and

(ii)$800,000; and

(b)for the year of assessment 2012, the lower of the following:

(i)such costs incurred during the basis period for that year of assessment; and

(ii)the balance after deducting from $800,000 the lower of the amounts specified in paragraph (a)(i) and (ii).

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(1B) Subject to this section, for the purpose of ascertaining the income of a person carrying on a trade or business during the basis period for the year of assessment 2013, the year of assessment 2014 or the year of assessment 2015, there shall be allowed in respect of all his trades and businesses, in addition to the deduction allowed under subsection (1), a deduction for qualifying intellectual property registration costs incurred for the purposes of those trades and businesses, computed in accordance with the following formula:


where A is —

(a)for the year of assessment 2013, the lower of the following:

(i)such costs incurred during the basis period for that year of assessment; and


(b)for the year of assessment 2014, the lower of the following:

(i)such costs incurred during the basis period for that year of assessment; and

(ii)the balance after deducting from $1,200,000 the lower of the amounts specified in paragraph (a)(i) and (ii); and

(c)for the year of assessment 2015, the lower of the following:

(i)such costs incurred during the basis period for that year of assessment; and

(ii)the balance after deducting from $1,200,000 the lower of the amounts specified in paragraph (a)(i) and (ii), and the lower of the amounts specified in paragraph (b)(i) and (ii).

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(1C) In subsection (1A), the amount under paragraph (a)(ii) shall be substituted with “$400,000” if the person does not carry on any trade or business during the basis period for the year of assessment 2012, and the balance under paragraph (b)(ii) shall be substituted with “$400,000” if the person does not carry on any trade or business during the basis period for the year of assessment 2011.

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(1D) In subsection (1B) 

(a)if the person does not carry on any trade or business during the basis period for any one year of assessment between the year of assessment 2013 and the year of assessment 2015 (both years inclusive), the references to “$1,200,000” in the paragraphs of that subsection applicable to the other 2 years of assessment shall be substituted with “$800,000”;

(b)if the person does not carry on any trade or business during the basis periods for any 2 years of assessment between the year of assessment 2013 and the year of assessment 2015 (both years inclusive), the reference to “$1,200,000” in the paragraph of that subsection applicable to the remaining year of assessment shall be substituted with “$400,000”; and

(c)for the avoidance of doubt, no deduction shall be made from the substituted amount in subsection (1B)(b)(ii) or (c)(ii) of the lower of the amounts specified in subsection (1B)(a)(i) and (ii) if the person does not carry on any trade or business during the basis period for the year of assessment 2013, and no deduction shall be made from the substituted amount in subsection (1B)(c)(ii) of the lower of the amounts specified in subsection (1B)(b)(i) and (ii) if the person does not carry on any trade or business during the basis period for the year of assessment 2014.

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(1E) For the purposes of subsections (1A) and (1B), where an individual carrying on a trade or business through 2 or more firms (excluding partnerships) has, during the basis period for any year of assessment between the year of assessment 2011 and the year of assessment 2015 (both years inclusive), incurred qualifying intellectual property registration costs in respect of such firms for the purposes of his trade or business, the deduction that may be allowed to him for those costs in respect of all his trades and businesses shall not exceed the amount computed in accordance with subsection (1A) or (1B) (as the case may be) for that year of assessment.

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(1F) For the purposes of subsections (1A) and (1B), where a partnership carrying on a trade or business has, during the basis period for any year of assessment between the year of assessment 2011 and the year of assessment 2015 (both years inclusive), incurred qualifying intellectual property registration costs for the purposes of its trade or business, the aggregate of the deductions that may be allowed to all the partners of the partnership for those costs in respect of all the trades and businesses of the partnership shall not exceed the amount computed in accordance with subsection (1A) or (1B) (as the case may be) for that year of assessment.

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(2) The claim for deduction under subsection (1), (1A) or (1B) shall be allowed to a person only if —

(a)there is an undertaking by the person that he would be the proprietor of the patent or registered trade mark, the registered owner of the registered design or the grantee of the plant variety, as the case may be, when the patent is granted, the trade mark or design is registered or the plant variety is granted protection; and

(b)the claim is made by the person in such manner and subject to such conditions as the Comptroller may require.

[29/2010 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(3) For the purposes of this section, any patenting costs or qualifying intellectual property registration costs, as the case may be, incurred by a person prior to the commencement of his trade or business shall be deemed to have been incurred by that person on the first day he carries on that trade or business.


[29/2010 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(4) Where a person to whom a deduction for patenting costs or qualifying intellectual property registration costs, as the case may be, has been allowed under subsection (1) sells, transfers or assigns in the basis period for any year of assessment all or any part of the rights for which such patenting costs or qualifying intellectual property registration costs, as the case may be, were incurred, the person shall be deemed to have derived an amount of income for that year of assessment equal to the price which the rights were sold, transferred or assigned or the deduction which has been allowed under subsection (1), whichever is the less.

[29/2010 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]


(5) For the purposes of subsection (4), where there is more than one sale, transfer or assignment of any part of the rights for which such patenting costs or qualifying intellectual property registration costs, as the case may be, were incurred, the total amount deemed as income shall not exceed the total amount of deduction previously allowed under subsection (1).

[29/2010 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]


(5A) Where —

(a)a deduction has been made to any person under subsection (1A) or (1B) in respect of any qualifying intellectual property registration costs; and

(b)the person sells, transfers or assigns all or any part of the qualifying intellectual property rights or the application for the registration or grant of the qualifying intellectual property rights for which such costs were incurred, within a period of one year from the date of filing of the application,

the deduction allowed under subsection (1A) or (1B) (as the case may be) shall be deemed as income of the person for the year of assessment relating to the basis period in which the sale, transfer or assignment occurs.

[29/2010 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(6) In this section —

“patenting costs” means the fees paid to 

(a)the Registry of Patents in Singapore or an equivalent registry outside Singapore for the —

(i)filing of a patent;

(ii)search and examination report on the application for a patent; or

(iii)grant of a patent; and

(b)any registered patent agent for 

(i)applying for any patent in Singapore or elsewhere;

(ii)preparing specifications or other documents for the purposes of the Patents Act (Cap. 221) or the patents law of any other country; or

(iii)giving advice on the validity or infringement of the patent;

“qualifying intellectual property registration costs” means the fees paid to 

(a)the Registry of Patents, Registry of Trade Marks, Registry of Designs or Registry of Plant Varieties in Singapore or an equivalent registry outside Singapore for the 

(i)filing of an application for a patent, for registration of a trade mark or design, or for the grant of protection of a plant variety;

(ii)search and examination report on the application for a patent;

(iii)examination report on the application for grant of protection of a plant variety; or

(iv)grant of a patent; and

(b)any person acting as an agent for 

(i)applying for any patent, for the registration of a trade mark or design, or for the grant of protection of a plant variety, in Singapore or elsewhere;

(ii)preparing specifications or other documents for the purposes of the Patents Act (Cap. 221), the Trade Marks Act (Cap. 332), the Registered Designs Act (Cap. 266), the Plant Varieties Protection Act (Cap. 232A) or the intellectual property law of any other country relating to patents, trade marks, designs or plant varieties; or

(iii)giving advice on the validity or infringement of any patent, registered trade mark, registered design or grant of protection of a plant variety;

[29/2010 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

“qualifying intellectual property right” means the right to do or authorise the doing of anything which would, but for that right, be an infringement of any patent, registered trade mark or design, or grant of protection of a plant variety;

[29/2010 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

“registered patent agent” has the same meaning as in the Patents Act.


(7) In this section, “patenting costs” and “qualifying intellectual property registration costs” exclude any expenditure to the extent that it is or is to be subsidised by grants or subsidies from the Government or a statutory board.

[29/2010 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]


14B. Further deduction for expenses relating to approved trade fairs, exhibitions or trade missions or to maintenance of overseas trade office

(1) Subject to this section, where the Comptroller is satisfied that the expenses specified in subsection (2) have been incurred by an approved company or firm resident in or having a permanent establishment in Singapore for the primary purpose of 

(a)promoting the trading of goods or the provision of services; or

(b)the provision of services in connection with the use of any right under a master franchise or master intellectual property licence where the company or firm is the holder of the franchise or licence,

there shall be allowed a further deduction of the amount of such expenses in addition to the amount allowed under section 14.


(2) The expenses referred to in subsection (1) are 

(a)expenses in establishing, maintaining or otherwise participating in 

(i)a trade fair, trade exhibition, trade mission or trade promotion activity held or conducted outside Singapore; or

(ii)an approved trade fair or trade exhibition held in Singapore;

[Act 29 of 2012 wef 01/04/2012]

(b)expenses in maintaining an approved overseas trade office; or

(c)market development expenditure for the carrying out of any approved marketing project.


(2A) For the purposes of subsection (1), the firm or company need not be an approved firm or approved company to be allowed a deduction under that subsection in respect of expenses referred to in subsection (2)(a) which are incurred at any time from 1st April 2012 to 31st March 2016 (both dates inclusive) for the primary purpose of promoting the trading of goods or the provision of services, provided that the aggregate of —

(a)the expenses for which the deduction is so allowed; and

(b)the expenditure for which a deduction is allowed to the firm or company under section 14K(1A),

does not exceed $100,000 for each year of assessment.

[Act 29 of 2012 wef 01/04/2012]

(3) The Minister or such person as he may appoint may specify the maximum amount of expenditure (or any item thereof) to be allowed under subsection (1), other than expenses that are the subject of a claim for deduction under subsection (2A).

[26/93; 31/98; 7/2007]

[Act 29 of 2012 wef 01/04/2012]

(4) No deduction shall be allowed under this section in respect of 

(a)any expenses which are not allowed as deductions under section 14;

(b)travelling, accommodation and subsistence expenses or allowances for 

(i)more than 2 employees taking part in the trade fair, trade exhibition, trade mission or trade promotion activity, being one held or conducted overseas; or

(ii)more than the approved number of employees taking part in the approved marketing project;

[Act 29 of 2012 wef 01/04/2012]

(c)any expenses relating to an approved overseas trade office 

(i)which are incurred in the establishment of the approved overseas trade office;

(ii)by way of remuneration, travelling, accommodation and subsistence expenses or allowances for more than the approved number of employees of the approved overseas trade office;

(iii)which are specifically excluded as a condition for the approval of the overseas trade office under this section;

(iv)which are incurred after the end of the approved number of years from the date of establishment of the approved overseas trade office; or

[22/2011 wef 01/04/2011]

(v)which are incurred by a firm or company having a permanent establishment subject to tax in the country in which the approved trade office is established;

[26/93; 31/98; 32/99]

[Act 29 of 2012 wef 01/04/2012]

(d)any expenses incurred during the basis period for a year of assessment by a firm or company if —

(i)any part of its income for that year of assessment is exempt or partly exempt from tax under section 13A, 13F, 13S or 13V;

(ii)any part of its income for that year of assessment is subject to tax at a concessionary rate of tax under section 43C, 43E, 43G, 43J, 43P, 43Q, 43W, 43ZA, 43ZB, 43ZC or 43ZF or the regulations made thereunder; or

(iii)it is given tax relief under Part II, III or IIIB of the Economic Expansion Incentives (Relief from Income Tax) Act (Cap. 86) for that year of assessment, or is given an investment allowance under Part X of that Act for that year of assessment;

[Act 29 of 2012 wef 01/04/2012]

(e)any expenses to the extent they are or are to be subsidised by a grant or subsidy from theGovernment or a statutory board.

[Act 29 of 2012 wef 01/04/2012]

(4A) Notwithstanding subsection (4), the Minister or such person as he may appoint may, in any particular case, subject to such conditions as he may impose, allow a deduction of any expenses referred to in subsection (4)(c)(v) provided that they are not also expenses referred to in subsection (4)(c)(i), (ii), (iii) or (iv).

[22/2011 wef 01/04/2011]

(5) [Deleted by Act 19 of 2013 wef 01/01/2014]

(6) [Deleted by Act 19 of 2013 wef 01/01/2014]

(7) [Deleted by Act 19 of 2013 wef 01/01/2014]

(8) [Deleted by Act 19 of 2013 wef 01/01/2014]

(9) [Deleted by Act 19 of 2013 wef 01/01/2014]

(10) Notwithstanding anything in this section, where it appears to the Comptroller that in any year of assessment any further deduction which has been allowed under this section or section 14E or 14L ought not to have been so allowed, the Comptroller may, within the year of assessment or within 4 years after the expiration thereof, make such assessment or additional assessment upon the firm or company as may be necessary in order to make good any loss of tax.

[Act 19 of 2013 wef 01/01/2014]

(11) In this section —

“approved” means approved by the Minister or such person as he may appoint; “market development expenditure” means 

(a)approved expenses directly attributable to the carrying out of market research or obtaining of market information, including any feasibility study;

(b)expenses in respect of advertisements placed in approved media;

(c)expenses incurred on approved promotion campaigns; or

(d)approved expenses incurred in the design of packaging, or in the certification of goods or services where such certification is carried out by an approved person;

“master franchise” means any agreement under which the franchisor authorises or permits the franchisee to use in Singapore or overseas a business system owned or controlled by the franchisor, including the sub-franchising of the business system;

“master intellectual property licence” means any licence under which the licensor authorises or permits the licensee to use in Singapore or overseas the rights under a patent, copyright, trademark, design or know-how, including the sub-licensing of the same.

[32/95; 31/98]

(12) No approval shall be granted under this section after 31st March 2016.

[22/2011 wef 01/04/2011]


14C. Further deduction for logistics expenses

(1) Subject to this section, where the Comptroller is satisfied that an approved company has incurred approved logistics expenses, there shall be allowed to the company a further deduction of the amount of such expenses specified by the Minister or such person as he may appoint, in addition to the amount allowed under section 14.


(2) The Minister or such person as he may appoint may 

(a)specify the items of logistics expenses to be allowed to an approved company under subsection (1);

(b)specify the maximum amount of logistics expenses to be allowed to an approved company under subsection (1) for each year of assessment, up to the full amount of such expenses incurred by the company;

(c)specify the number of years of assessment for which deduction is to be allowed to an approved company under subsection (1), up to a maximum of 10 years of assessment; and

(d)impose such conditions as he thinks fit when approving a company for the purpose of this section.


(3) No deduction shall be allowed under this section in respect of any logistics expenses which are not allowed as deductions under section 14.


(4) Where in any relevant period an approved company fails to comply with any condition imposed under subsection (2)(d), there shall be deemed to be income of the company, chargeable with tax for the year of assessment relating to the basis period in which such failure occurs, an amount ascertained in accordance with the formula


where E1, E2, E3, En is the total amount of logistics expenses allowed to the company under subsection (1) for each year of assessment falling within the relevant period in which such failure occurs;

C1, C2, C3, Cn is the rate of tax under section 43(1)(a) or concessionary rate of tax, or both such rates, as the case may be, applicable to the income of the company for each year of assessment falling within the relevant period in which such failure occurs; and

D is the rate of tax under section 43(1)(a) or concessionary rate of tax, or both such rates, as the case may be, applicable to the income of the company for the year of assessment relating to the basis period in which such failure occurs.


(5) Notwithstanding subsection (4), the Minister or such person as he may appoint may vary all or any of the conditions imposed on an approved company under subsection (2)(d).


(6) In this section —

“approved” means approved by the Minister or such person as he may appoint; “approved company” means a company resident in Singapore which 

(a)undertakes logistics activities in-house in support of its business activities; or

(b)outsources its logistics activities to a service provider,

and approved by the Minister or such person as he may appoint;

“concessionary rate of tax” means the rate of tax in accordance with 

(a)any order made under section 13(12);

(b)section 13H, 43C (in respect of those relating to offshore general insurance business only), 43D, 43E, 43F, 43G, 43H, 43I, 43J, 43K, 43L (repealed), 43N, 43P, 43Q, 43R, 43S, 43T, 43U, 43V, 43W, 43X, 43Y, 43Z, 43ZA, 43ZB, 43ZC, 43ZD, 43ZE or 43ZF, or the regulations made thereunder, as the case may be; or

[22/2011 wef 01/06/2011]

[34/2008 wef 01/04/2008]

[29/2010 wef 01/04/2010]

[Act 19 of 2013 wef 25/02/2013]

(c)section 19J(5) of the Economic Expansion Incentives (Relief from Income Tax) Act (Cap. 86);

“logistics expenses” means expenses incurred by an approved company which are —

(a)directly attributable to the carrying out of logistics activities by the company in Singapore; or

(b)paid to a service provider that carries out the company’s logistics activities in Singapore,

but excludes such expenses on international freight;

“relevant period”, in relation to an approved company, means the period or periods any condition imposed under subsection (2)(d) is to be satisfied by the company.

[49/2004; 34/2005; 7/2007; 53/2007]

(7) No approval shall be granted under this section on or after 1st July 2009.



14D. Expenditure on research and development

(1) For the purpose of ascertaining the income of any person carrying on any trade or business and subject to subsection (4), the following expenditure incurred (other than any amount which is allowable as a deduction under section 14) by that person shall be allowed as a deduction:

(a)expenditure incurred on research and development undertaken directly by him and related to that trade or business (except to the extent that it is capital expenditure on plant, machinery, land or buildings or on alterations, additions or extensions to buildings or in the acquisition of rights in or arising out of research and development);

[Act 34/2008, wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

(aa)expenditure incurred during the basis period for any year of assessment between the year of assessment 2009 and the year of assessment 2015 (both years inclusive) on research and development undertaken in Singapore directly by him and not related to that trade or business (except to the extent that it is capital expenditure on plant, machinery, land or buildings or on alterations, additions or extensions to buildings or in the acquisition of rights in or arising out of research and development);

[Act 34/2008, wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

[29/2010 wef 22/11/2010]

(b)payments made by that person to a research and development organisation for undertaking on his behalf in Singapore research and development related to that trade or business;

[Act 34/2008, wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

[28/80; 3/89; 24/2000; 37/2002]

(ba)payments made by that person to a research and development organisation for undertaking on his behalf, partly in Singapore and partly outside Singapore, research and development related to that trade or business;

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

(c)payments made during the basis period for any year of assessment between the year of assessment 2009 and the year of assessment 2015 (both years inclusive) by that person to a research and development organisation for undertaking on his behalf in Singapore research and development not related to that trade or business;

[Act 34/2008, wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

[29/2010 wef 22/11/2010]

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2012 & Sub Ys/A]

(d)payments made by that person to a research and development organisation for undertaking on his behalf outside Singapore research and development related to that trade or business;

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2012 & Sub Ys/A]

(e)payments made by that person under any cost-sharing agreement during the basis period for the year of assessment 2012 or a subsequent year of assessment, in respect of research and development that is related to that trade or business (excluding any payment made by him for the right to become a party to the cost-sharing agreement), regardless of who undertakes the research and development so long as it is undertaken wholly or partly for himself or on his behalf; and

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2012 & Sub Ys/A]

(f)payments made by that person during the basis period for any year of assessment between the year of assessment 2012 and the year of assessment 2015 (both years inclusive), under any cost-sharing agreement in respect of research and development that is undertaken in Singapore and is not related to that trade or business (excluding any payment made by him for the right to become a party to the cost-sharing agreement), regardless of who undertakes the research and development so long as it is undertaken wholly or partly for himself or on his behalf.

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2012 & Sub Ys/A]

(1A) The expenditure or payment referred to in subsection (1) shall not include any such expenditure or payment to the extent that it is or is to be subsidised by grants or subsidies from the Government or a statutory board.

[29/2010 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(2) For the purposes of this section, any expenditure incurred by a person prior to the commencement of his trade or business shall be deemed to have been incurred by that person on the first day on which he carries on that trade or business.

(3) For the purposes of subsection (1)(ba) or (d), a claim for deduction shall be allowed to a person only if —

(a)there is an undertaking by the person that any benefit which may arise from the conduct of the research and development shall accrue to the person; and

(b)the claim is made by the person in such manner and subject to such conditions as the Comptroller may require.


[34/2008 wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

(3A) For the purposes of subsection (1)(e) in respect of research and development that is undertaken wholly or partly outside Singapore, a claim for deduction shall be allowed to a person only if —

(a)there is an undertaking by the person that any benefit which may arise from the conduct of the research and development shall accrue, wholly or partly, to the person; and

(b)the claim is made by the person in such manner and subject to such conditions as the Comptroller may require.

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2012 & Sub Ys/A]

(4) The deduction of the expenditure and payments referred to in subsection (1)(aa), (c) and (f) shall be made in accordance with the following provisions:

(a)if the person derives from the trade or business carried on by him both normal income and concessionary income, the amount of the expenditure or payments (after deducting any amount in respect of which an election for a cash payout has been made under section 37I) shall so far as possible be deducted against the normal income, and any remaining balance of the amount shall be treated as part of the unabsorbed losses in respect of the normal income to be deducted against the concessionary income in accordance with section 37B;

(b)if the concessionary income referred to in paragraph (a) is subject to tax at 2 or more concessionary rates of tax, the deduction under section 37B of the remaining balance referred to in that paragraph shall so far as possible be made against the part of the concessionary income that is subject to tax at the higher or highest concessionary rate of tax, and the deduction under section 37B of any remaining balance shall so far as possible be made against the part of the concessionary income that is subject to tax at the lower or next lowest concessionary rate of tax, and so on;

[34/2008 wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

(c)if the person derives from the trade or business only concessionary income which is subject to tax at a single concessionary rate of tax, a specified amount of the expenditure or payments shall be deducted against the concessionary income;

[34/2008 wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

(d)if the person derives from the trade or business only concessionary income which is subject to tax at 2 or more concessionary rates of tax, a specified amount of the expenditure or payments shall so far as possible be deducted against the part of the concessionary income that is subject to the higher or highest concessionary rate of tax, and any remaining balance of the specified amount shall be treated as part of the unabsorbed losses in respect of that part of the concessionary income that is subject to the higher or highest concessionary rate of tax, to be deducted in accordance with section 37B against the rest of the concessionary income;

[34/2008 wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

(e)if the rest of the concessionary income referred to in paragraph (d) is subject to tax at 2 or more concessionary rates of tax, then paragraph (b) shall apply, with the necessary modifications, to the last-mentioned deduction in paragraph (d).

[34/2008 wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2012 & Sub Ys/A]

(4A) Where a person to whom deductions have been allowed for payments referred to in subsection (1)(e) or (f) becomes entitled to any royalty or other payments (in one lump sum or otherwise) for the use of or right to use any technology or know-how developed from the research and development activities conducted under the cost-sharing agreement, such royalty or payments shall be deemed to be income of that person that is derived from Singapore for the year of assessment which relates to the basis period in which he becomes entitled to the royalty or payments.

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2012 & Sub Ys/A]

(5) In this section —

“concessionary income” means income that is subject to tax at a concessionary rate of tax; “concessionary rate of tax” has the same meaning as in section 14C;

“cost-sharing agreement” means any agreement or arrangement made by 2 or more persons to share the expenditure of research and development activities to be carried out under the agreement or arrangement;

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2012 & Sub Ys/A]

“normal income” means income that is subject to tax at the rate of tax specified in section 43(1)(a);

“specified amount”, in relation to any expenditure or payments, means an amount computed in accordance with the formula


where A is the amount of the expenditure or payments (after deducting any amount in respect of which an election for a cash payout has been made under section 37I);

B is the rate of tax specified in section 43(1)(a); and

C is —

(a)in a case where the concessionary income derived by the person from the trade or business carried on by him is subject to tax at a single concessionary rate of tax, that rate; or

(b)in a case where the concessionary income derived by the person from the trade or business carried on by him is subject to tax at 2 or more concessionary rates of tax, the higher or highest of those rates.

[34/2008 wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

[29/2010 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]


14DA. Enhanced deduction for qualifying expenditure on research and development

(1) Subject to this section, for the purpose of ascertaining the income of a person carrying on any trade or business during the basis period for any year of assessment between the year of assessment 2009 and the year of assessment 2015 (both years inclusive), there shall be allowed in respect of all his trades and businesses, in addition to the deductions allowed under section 14D, a deduction for expenditure or payments for research and development undertaken by him, of an amount computed in accordance with the following formula:


U is the amount of qualifying expenditure incurred during the basis period on any local research and development undertaken directly by the person, including on that part undertaken in Singapore of any mixed research and development undertaken directly by that person, but excluding any capital expenditure on plant, machinery, land or buildings or on alterations, additions or extensions to buildings or in the acquisition of rights in or arising out of research and development; and

V is the aggregate of the following:

(a)the amount referred to in subsection (2A) of payments made during the basis period by the person to a research and development organisation for undertaking local research and development on his behalf, including for that part undertaken in Singapore of any mixed research and development that is undertaken by a research and development organisation on his behalf; and

(b)the amount referred to in subsection (2A) of payments made during the basis period (being the basis period for any year of assessment between the year of assessment 2012 and the year of assessment 2015 (both years inclusive)) by the person under a cost-sharing agreement (excluding any payment made by him for the right to become a party to the cost- sharing agreement) —

(i)for any local research and development; or

(ii)for that part of any mixed research and development that is undertaken in Singapore,

regardless of who undertakes the research and development so long as it is undertaken wholly or partly for himself or on his behalf.

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

[22/2011 wef 01/01/2009]

(2) Subject to this section, for the purpose of ascertaining the income of a person carrying on any trade or business during the basis period for any year of assessment between the year of assessment 2011 and the year of assessment 2015 (both years inclusive), there shall be allowed in respect of all his trades and businesses, in addition to the deductions allowed under subsection (1) and section 14D, a deduction for expenditure or payments for research and development undertaken by him, of 

(a)an amount computed in accordance with the formula


(b)if the aggregate of U, V, W and X exceeds the specified amount for the year of assessment, an amount computed in accordance with the formula


where U and V have the same meanings as in subsection (1);

W is the amount of qualifying expenditure incurred during the basis period on any foreign research and development undertaken directly by the person, including on that part undertaken outside Singapore of any mixed research and development undertaken directly by that person, but excluding any capital expenditure on plant, machinery, land or buildings or on alterations, additions or extensions to buildings or in the acquisition of rights in or arising out of research and development;

X is the aggregate of the following:

(a)the amount referred to in subsection (2A) of payments made during the basis period by the person to a research and development organisation for undertaking any foreign research and development on his behalf, including for that part undertaken outside Singapore of any mixed research and development that is undertaken by a research and development organisation on his behalf; and

(b)the amount referred to in subsection (2A) of payments made during the basis period (being the basis period for any year of assessment between the year of assessment 2012 and the year of assessment 2015 (both years inclusive)) by the person under a cost-sharing agreement (excluding any payment made by him for the right to become a party to the cost-sharing agreement) 

(i)for any foreign research and development; or

(ii)for that part of any mixed research and development that is undertaken outside Singapore,

regardless of who undertakes the research and development so long as it is undertaken wholly or partly for himself or on his behalf;

Y is the whole or any part of the sum of U and V which the person has elected for inclusion in the computation of the deduction under this paragraph, which when aggregated with Z does not exceed the specified amount; and

Z is the whole or any part of the sum of W and X which the person has elected for inclusion in the computation of the deduction under this paragraph, which when aggregated with Y does not exceed the specified amount.

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(2A) The amount of any of the payments in the definitions of V and X in subsections (1) and (2) is —

(a)if more than 60% of all the payments made during the basis period to the research and development organisation or under the cost-sharing agreement to which the definition applies are qualifying expenditure, the actual amount of the qualifying expenditure; or

(b)in all other cases, 60% of all such payments,

and where there is more than one research and development organisation or cost-sharing agreement, the aggregate of all the amounts computed in this manner of the payments to every organisation or under every agreement.

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

(2B) In subsections (1) and (2) 

“foreign research and development” means research and development that is undertaken outside Singapore, and that is related to the trade or business of the first-mentioned person in subsection (1);

“local research and development” means research and development that is undertaken in Singapore; “mixed research and development” means research and development that is undertaken partly in

Singapore and partly outside Singapore, and that is related to the trade or business of the first- mentioned person in subsection (1) or (2), as the case may be.

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

(3) The election under subsection (2)(b) shall be made at the time of lodgment of the return of income for the year of assessment or within such further time as the Comptroller may, in his discretion, allow.

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(4) The specified amount referred to in subsection (2)(b) is 

(a)for the year of assessment 2011, $800,000;

(b)for the year of assessment 2012, the balance after deducting from $800,000 the subsection (2) amount for the year of assessment 2011;

(c)for the year of assessment 2013, $1,200,000;

(d)for the year of assessment 2014, the balance after deducting from $1,200,000 the subsection (2) amount for the year of assessment 2013; or

(e)for the year of assessment 2015, the balance after deducting from $1,200,000 the subsection (2) amount for the year of assessment 2013 and the subsection (2) amount for the year of assessment 2014.

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(5) In subsection (4) —

(a)the amount under paragraph (a) of that subsection shall be substituted with “$400,000” if the person does not carry on any trade or business during the basis period for the year of assessment 2012;

(b)the balance under paragraph (b) of that subsection shall be substituted with “$400,000” if the person does not carry on any trade or business during the basis period for the year of assessment 2011;

(c)if the person does not carry on any trade or business during the basis period for any one year of assessment between the year of assessment 2013 and the year of assessment 2015 (both years inclusive), the references to “$1,200,000” in the paragraphs of that subsection applicable to the other 2 years of assessment shall be substituted with “$800,000”;

(d)if the person does not carry on any trade or business during the basis periods for any 2 years of assessment between the year of assessment 2013 and the year of assessment 2015 (both years inclusive), the reference to “$1,200,000” in the paragraph of that subsection applicable to the remaining year of assessment shall be substituted with “$400,000”; and

(e)for the avoidance of doubt, no deduction shall be made from the substituted amount in subsection (4)(d) or (e) of the subsection (2) amount for the year of assessment 2013 if the person does not carry on any trade or business during the basis period for that year of assessment, and no deduction shall be made from the substituted amount in subsection (4)(e) of the subsection (2) amount for the year of assessment 2014 if the person does not carry on any trade or business during the basis period for that year of assessment.

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(6) For the purposes of subsections (4) and (5), “subsection (2) amount”, in relation to a year of assessment, means —

(a)if the deduction allowed under subsection (2) for that year of assessment is the amount referred to in subsection (2)(a), the aggregate of U, V, W and X referred to in that subsection; or

(b)if the deduction allowed under subsection (2) for that year of assessment is the amount referred to in subsection (2)(b), the aggregate of Y and Z referred to in that subsection.

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(7) For the purpose of subsection (2)(b), where an individual carrying on a trade or business through 2 or more firms (excluding partnerships) has, during the basis period for any year of assessment between the year of assessment 2011 and the year of assessment 2015 (both years inclusive), incurred qualifying expenditure or made payments in respect of such firms entitling him to a deduction under subsection (2), the deduction that may be allowed to him for those expenditure or payments in respect of all his trades and businesses shall not exceed the amount computed in accordance with subsection (2)(b) for that year of assessment.

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(8) For the purpose of subsection (2)(b), where a partnership carrying on a trade or business has, during the basis period for any year of assessment between the year of assessment 2011 and the year of assessment 2015 (both years inclusive), incurred qualifying expenditure or made payments entitling the partners of the partnership to a deduction under subsection (2), the aggregate of the deductions that may be allowed to all the partners of the partnership for the expenditure or payments in respect of all the trades and businesses of the partnership shall not exceed the amount computed in accordance with subsection (2)(b) for that year of assessment.

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(9) Section 14D(4) and (5) shall apply in relation to the deduction for expenditure and payments for which a deduction is allowed under subsection (1) or (2) for research and development that is not related to the trade or business carried on by the person, as they apply in relation to the deduction for the expenditure and payments referred to in section 14D(1)(aa), (c) and (f), subject to the following modifications:

(a)a reference to the amount of the expenditure or payments (after deducting any amount in respect of which an election for a cash payout has been made under section 37I) in section 14D(4) is a reference to the remaining amount of the deduction under subsection (1) or (2) (as the case may be) after deducting the amount of the deduction under that subsection that corresponds to the qualifying expenditure or payments in respect of which an election for a cash payout has been made under section 37I;

(b)a reference to the specified amount of the expenditure or payments is a reference to an amount computed in accordance with the formula


where A is the remaining amount of the deduction under subsection (1) or (2) (as the case may be) after deducting the amount of the deduction under that subsection that corresponds to the qualifying expenditure or payments in respect of which an election for a cash payout has been made under section 37I;

B is the rate of tax specified in section 43(1)(a); and

C is —

(i)in a case where the concessionary income derived by the person from the trade or business carried on by him is subject to tax at a single concessionary rate of tax, that rate; or

(ii)in a case where the concessionary income derived by the person from the trade or business carried on by him is subject to tax at 2 or more concessionary rates of tax, the higher or highest of those rates.

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2012 & Sub Ys/A]

(10) No deduction shall be allowed to a company under subsection (2) for any year of assessment if a deduction for any expenditure has been allowed under section 37G for that year of assessment.

[22/2011 wef Y/A 2011 & Sub Ys/A]

(11) In this section —

“consumables” means any materials or items used in the research and development which, upon such use, are consumed or transformed in such a manner that they are no longer useable in their original form, but does not include utilities;

“cost-sharing agreement” means any agreement or arrangement made by 2 or more persons to share the expenditure of research and development activities to be carried out under the agreement or arrangement;

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2012 & Sub Ys/A]

“qualifying expenditure” means any expenditure attributable to the research and development that is incurred on —

(a)staff costs;

(b)consumables; or

(c)such other matter as the Minister may prescribe by regulations;

“staff costs” means any salary, wages and other benefits paid or granted in respect of employment (excluding director’s fees), whether in money or otherwise, to any employee for carrying out the research and development, and includes ––

(a)expenses incurred for training or certifying the employee for the purpose of carrying out the research and development; and

(b)such other expenses as may be prescribed.

[22/2011 wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

(12) In this section —

(a)a reference to a person undertaking research and development includes 

(i)a reference to a research and development organisation undertaking research and development on his behalf; and

(ii)for any year of assessment between the year of assessment 2012 and the year of assessment 2015 (both years inclusive), a reference to any person undertaking research and development under a cost-sharing agreement of which the first-mentioned person is a party, so long as the research and development is undertaken wholly or partly for the first-mentioned person or on his behalf; and

(b)a reference to any expenditure or payment excludes any such expenditure or payment to the extent that it is or is to be subsidised by grants or subsidies from the Government or a statutory board.

[Act 29 of 2012 wef Y/A 2009 & Sub Ys/A]

Customer service

88393678(Information Support)

songf@eshui.net(Information Support)

Public messages


All the information on this website is reprinted from government websites, newspapers, Gazettes, domestic and foreign medias and other publications.

Please check the official publications, originals of outgoing documents and sources of reprint for purposes of authenticity, accuracy and legitimacy of the information published on this website.

The information on, the materials provided and the performance of this website is provided on an "as is" and "as available" basis. We make no warranty of any kind in relation to or connection with the availability, accuracy or reliability of this website or any of its materials and information, including but not limited to any warranties, representations, and guarantees as to, title, risk, non-infringement, accuracy, reliability, merchantability, use, correctness, fitness for a particular purpose or otherwise, or that use of this website will be uninterrupted or error-free. If you become aware of any inaccuracies or errors in any materials or information on our website, we would be appreciate it if you would inform us of such inaccuracies or errors immediately by emailing us at songf@eshui.net.

We shall not under any circumstances be liable for any direct, indirect, incidental, special or consequential damages, losses, liabilities or any business interruption in relation to the use of or inability to use any information contained on this website (whether foreseeable or not and even if we have been informed of such likelihood).

This website may contain links to third-party websites which are not maintained by us. We are not responsible for the content of those websites. The inclusion of any link to such websites does not imply approval or an endorsement by us of the linked websites or the contents thereof and we make no representations or warranties concerning the linked sites nor shall it be liable for the same.

Copyright: Ministry of Commerce, the People's Republic of China

Supported by:China International Electronic Commerce Center

Tel: (86 10) 68651200(Customer Service)

Fax: (86 10) 65677512

Information Support: Beijing Zerui Certified Public Accountants Co.,Ltd.

Approved by:Department of Electronic Commerce and Informatization, Ministry of Commerce, PRC

Jing ICP Bei No. 05004093


Tel: 61943289 - 8001