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DTA AgreementsIn case of divergence of interpretation, the Chinese text shall prevail.

Announcement on Issues Concerning “the Beneficial Owner” in Tax Treaties

Document No.:Announcement No. 9 of the State Administration of Taxation in 2018

Taxes:DTA Agreements

Date of Promulgation:2018-04-01

IssueDepartment:State Administration of Taxation

Date of Implementatio:2018-02-03


To implement Double Taxation Treaties signed by the government of the People's Republic of China with foreign governments (hereinafter referred to as the "Tax Treaties"), the issues concerning determining the status of "the beneficiary owner" in the clauses of dividends, interest and royalties of the tax treaties are hereby announced as follows:

Article I “The beneficiary owner” refers to a person who has the right to own and control the income or the right and property sourced from the income.

Article II For the determination ofthe status of "the beneficiary owner" of the contracting parties’ residents enjoying the treatment of the tax treaties (hereinafter referred to as “the applicant”), a comprehensive analysis shall be made by combining the physical truth of specific cases based on the factors listed in the clause. Generally speaking, the following factors are adverse to the determination of the status of "the beneficiary owner" of the applicant:

(I)The applicant is obliged to pay more than 50% of its income to the residents of the third country (region) within 12 months after receiving the income. The "obligation" includes thecontractual liabilityas well as the case in which although theliability is not contracted yet the payment has been made.
(II)The applicant’s business activities are not substantive business operations, meaning substantial manufacturing, distributing and managing activities. Whether the applicant’s business activities are substantive or not shall be determined according to the functions and risks he/she undertakes.

If the applicant participates in the substantive investment, holding and managing activities, it shall be deemed as constituting the substantive business operations; If he/she participates in the activity which is not the substantive business operation of investment, holding or management while at the same time participates in other operational activities which are not so noticeable, it shall not be deemed as the substantive business operation.

(III)The other contracting country (region) does not levy & collect the tax on or exempt the tax from the relevant income or levies or collects the tax at ultra low tax rates.

(IV)Apart from the loan contract based on which the interest is generated and paid, there are other loan contracts or deposit contracts signed between the creditor and the third party which are close to the loan contract in terms of the amount, rate and signing time.

(V) Apart from the contract of transfer related to the copyright, patent, technology and other rights of use based on which royalties are generated and paid, there are other contracts of transfer related to the rights of use or proprietorship of the copyright, patent and technology and so on signed between the creditor and the third party.
Article III Where the income obtained by the applicant from China is the dividend and although he/she does not meet the requirements of “the beneficial owner”, the person directly or indirectly holding 100% shares of the applicant meets the requirements of “the beneficial owner” and falls into one of the two following situations, the applicant shall be deemed as possessing the status of “the beneficial owner”:

(I)The above-mentioned person meeting the requirements of “the beneficial owner” is the resident of the resident country (region) where the applicant belongs to;

(II)Although the above-mentioned person meeting the requirements of “the beneficial owner” is not the resident of the resident country (region) where the applicant belongs to, the person and the middle tier indirectly holding the share both meet the requirements.

“Meeting the requirements of ‘the beneficial owner’” refers to the fact that the person’s status of “the beneficial owner” can be determined after the comprehensive analysis is made based on the provision of Article II of the announcement.

“The eligible person” refers to the one who can enjoy the same tax treaty treatment as or more preferential tax treaty treatment than that enjoyed by the applicant in accordance with the tax agreement signed between China and his/her resident country (region) when his/her income obtained from China belongs to the dividend.
Article IV When the income obtained by the following applicants from China belongs to the dividend, their status of “the beneficial owner” can be directly determined without making the comprehensive analysis according to the provision of the Article II of the announcement:

(I)The other contracting government;

(II)The resident of the other contracting party and at the same time is the listed company of the other contracting party;

(III)The resident individual of the other contracting party;

(IV)One or more people from Provisions (I), (II) and (III) directly or indirectly hold(s) 100% share of the applicant and the middle tier indirectly holding the share is the Chinese resident or the resident of the other contracting party.

Article V The shareholding ratio required by Articles III and IV shall reach the stipulated ratio at any time within 12 consecutive months before the dividend is obtained.
Article VI The agent or the specific payee (hereinafter referred to as “the agent”) does not belong to “the beneficial owner”. When the applicant receives the income through the agent, whether the agent belongs to the resident of the other contracting party or not, it shall not affect the determination of the status of “the beneficial owner”.

The dividend obtained by the shareholder through holding the share, the interest obtained by the creditor through holding creditor’s rights and royalties obtained by the franchise grantor through granting the franchise do not belong to “the income collected by others”.
Article VII When determining the status of "the beneficiary owner" according to the factors stipulated in Article II of this announcement, a comprehensive analysis shall be made for different types of the income through articles of incorporation, the company's financial statements, capital flow records, minutes of board meetings, resolutions of the board of directors, manpower and material resources, related expenses, functions and risk-taking situations, loan contracts, franchise contracts or transfer contracts, patent registration certificates, certificates of copyright ownership and other data; When determining whether it belongs to the situation of “the income collected by others” as stipulated in Article VI or not, the analysis shall be made according to the agency contract or the specified collection contract and other materials.

Article VIII Where the applicant needs to prove his/her status of "the beneficiary owner", he/she shall submit relevantcertification materials according to the provision of Article VII of the Announcement of the State Administration of Taxation on Issuing the “Management Measures for the Enjoyment of the Tax Treaty Treatment of Non-resident Taxpayers” (Announcement No.60 of the State Administration of Taxation in 2015). Where the applicant has the status of"the beneficiary owner" according to the provision of Article III of the announcement, apart from the applicant’s tax resident identity certificate, he/she shall also present the tax resident identity certificate of the person meeting the requirements of "the beneficiary owner" and the eligible person issued by in-charge taxation authorities of their resident country (region);Where the applicant has the status of"the beneficiary owner" according to the provision of Item (IV), Article IV of the announcement, apart from the applicant’s tax resident identity certificate, he/she shall also present the tax resident identity certificate of the person directly or indirectly holding 100% share of the applicant and the middle tier issued by in-charge taxation authorities of their resident country (region); All of these tax resident identity certificates can prove the tax resident status in the current year or the previous year when the income is obtained.

Article IX If the applicant makes up taxes on his/her own because he/she does not own the status of "the beneficiary owner" any longer, in-charge taxation authorities shall report the relevant case to the taxation authorities at the provincial levelthrough layers of hierarchy for the record; Where in-charge taxation authorities think that the applicant’sstatus of "the beneficiary owner" shall be denied, they shall report it to the taxation authorities at the provincial level and implement it by the latter’s approval.

Article X Where although the applicant has the status of "the beneficiary owner", in-charge taxation authorities find out he/she needs to apply to the main purpose test clause of the tax agreement orgeneral anti-avoidance rules stipulated by domestic taxation laws, he/she shall apply to the general anti-avoidance rules.
Article XI The determination of the status of "the beneficiary owner" in the dividend, interest and royalties clauses of theArrangement between the Mainland of China and the Hong Kong Special Administrative Region for the Avoidance of Double Taxation on Income and thePrevention of Fiscal Tax Evasion and theArrangement between the Mainland of China and the Macao Special Administrative Region for the Avoidance of Double Taxation on Income and thePrevention of Fiscal Tax Evasion shall be implemented according to the announcement.

The submission of Hong Kong residents’tax resident identity certificates shall be implemented according to the provisions of the Announcement of the State Administration of Taxation on Issues Concerning Using the Hong Kong Resident Identity Certificate in the Mainland of China (Announcement No.35 of the State Administration of Taxation in 2016).
Article XII The announcement shall apply to the enjoyment of the tax agreement treatment related to the tax liability and the withholding liability taking place after April 1st, 2018. The Circular of the State Administration of Taxation on How to Understand and Determine"the Beneficiary Owner" in the Tax Agreement (Guo shui Han [2009] No.601) and the Announcement of the State Administration of Taxation on Determining "the Beneficiary Owner" in the Tax Agreement(Announcement No. 30 of the State Administration of Taxation in 2012) shall be simultaneously nullified.

The announcement is hereby given.



The State Administration of Taxation

February 3rd, 2018


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